Агентский договор: особый учет

Содержание

Что включает в себя агентский договор

Агентский договор: особый учет

Иногда, для успешной деятельности юридического лица, требуются услуги, которые могут оказать третьи лица. То есть, эти лица будут от лица компании или от своего имени, осуществлять конкретные действия. Они называются — посредниками. С ними необходимо заключить договор на оказание услуги или выполнение работ. Такой договор называется агентским.

Определение агентского договора

Правовые отношения по агентскому договору регулируются главой 52 ГК РФ. Согласно ст. 1005 ГК РФ, агентским договором является соглашение (письменное) между двумя сторонами (Агентом и Принципалом) на выполнение услуг или работ.

Принципал — это тот, кому нужны услуги, а Агент — тот, кто берётся их ему предоставить.

Вознаграждение выплачивается за счёт Принципала. Действовать Агент может либо от себя (своего имени), либо от заказчика (Принципала).

Как уплачивается агентское вознаграждение и его размер устанавливается обеими сторонами и прописывается в договоре. Опираясь на ст. 1006 ГК РФ, сроки уплаты также указываются в договоре.

Агент может действовать и от себя (своего имени), и от заказчика (Принципала). От этого зависят права и обязанности сторон. Если Агент действует от своего имени, то и обязанности по договору приобретает он. Но, если, же Агент действует от имени заказчика (Принципала) — то такие обязанности возникают у последнего.

Примеры агентских договоров:

  • договор на оказание коммунальных услуг;
  • договор на оказание информационных услуг (например, предоставление выделенной линии для интернета или кабельное телевидение);
  • на поставку электроэнергии и другие.

Ввод единого налога на недвижимость физических лиц подготавливает замену земельного и имущественного налогов.

О формуле расчета валовой прибыли можно узнать здесь.

Условия заключения агентского договора

Обязательными условиями для заключения такого рода договоров являются:

  • Предмет — то есть те действия, которые Агент должен будет совершить;
  • от себя или от заказчика (Принципала) будет действовать Агент;
  • срок действия такого договора;
  • отчётность Агента перед Принципалом за совершённые действия;
  • размер вознаграждения, а также порядок и сроки его уплаты;
  • ограничение прав одной или другой стороны;
  • имеет ли право Агент перепоручать какому-либо лицу свои обязанности по агентскому договору — субагентский договор;
  • условия прекращения;
  • права и обязанности сторон.

Отчёт Агента

Согласно ст. 1008 ГК РФ, Агент должен отчитываться перед Принципалом. Отчёты он предоставляет в таком порядке, в котором предусмотрено договором и действующим законодательством.

Агент должен прикладывать к отчёту документы, которые могут подтвердить его расходы. Агент может отчитываться по мере выполнения условий договора (например, раз в неделю), а может при полном выполнении договора. Такие условия также прописываются в договоре.

Если Принципал не согласен с какими-то расходами Агента, то о своих возражениях он должен сообщить в течение месяца со дня получения такого отчёта. Это регулируется п. 3 ст. 1008 ГК РФ.

Бухгалтерский учёт по агентскому договору

Если юридическое лицо выступает Агентом или Принципалом, то оно должно отразить заключение агентского договора в бухгалтерском учёте.

Бухгалтерский учёт у Агента

Расчёты с Принципалом отражаются у Агента на сч. 76. Вознаграждение, которое Агент получает от Принципала, не учитываются на сч. 90, так как не являются выручкой.

Проводки по учёту вознаграждения от Принципала:

  • Дт 51 Кт 76 — получение Агентом денежных средств от Принципала для расходов Агента по договору в т.ч. НДС.
  • Дт 60 Кт 51 — Агент оплачивает продавцу товары, работы или услуги, которые он должен выполнить по договору в т. ч. НДС.
  • Дт 76 Кт 60 — расходы Агента по договору, которые оплачиваются Принципалом. НДС учтён.
  • Дт 76 Кт 90.1 — Агент получил вознаграждение.
  • Дт 90.3 Кт 68.2 — начисление Агентом НДС (18%) со своего вознаграждения.

Бухгалтерский учёт у Принципала

Все расходы по агентскому договору отражаются у Принципала на сч. 76 — вознаграждение Агента и возмещаемые расходы.

Проводки для учёта вознаграждения Агенту:

  • Дт 76 Кт 51 — Принципал перечислил денежные средства Агенту для выполнения условий договора
  • Дт 10 Кт 60 — товары от поставщика получены
  • Дт 19 Кт 60 — начислен НДС на полученные товары
  • Дт 10 Кт 60 — вознаграждение Агента включено в стоимость приобретённых товаров
  • Дт 19 Кт 60 — учтён НДС по Агентскому вознаграждению
  • Дт 60 Кт 76 — задолженность поставщику учтена
  • Дт 62 Кт 76 — задолженность Агенту учтена
  • Дт 68 Кт 19 — зачтён НДС к вычету
  • Дт 51 Кт 76 — получены остатки денежных средств

НДС и как оформить счет-фактуру

Если фирма является Агентом, то учёт НДС, согласно ст. 156 НК РФ, идёт только с вознаграждения, которое уплачивает Принципал.

В целях налогообложения для отчётности по НДС, Агент хранит счета-фактуры, полученные от поставщика для Принципала по договору. Хранятся эти счета-фактуры в книге продаж.

Агент выставляет счёт-фактуру покупателю по факту реализации. Основанием для этого является Агентский договор.

Документ Агент составляет от своего имени, то есть выступает в качестве продавца. Реквизиты указывает свои. Такой счёт-фактура в книге продаж не учитывается. Затем Агент делает копию документа и передаёт её Принципалу. Он выступает в качестве продавца.

На основании копии продавец (то есть Принципал) выставляет Агенту, соответственно, свой счёт-фактуру. Но в этом документе, в качестве покупателя указывается не Агент, а конечный покупатель. Эту счёт-фактуру Принципал отражает в свое книге продаж, а также в журнале учёта этих документов. Агент же не отражает в книге покупок, но регистрирует в журнале.

Эти два документа должны совпадать по дате. После этого Агент выставляет продавцу счёт-фактуру на сумму своего вознаграждения. Это документ он регистрирует и в журнале, и в книге продаж.

Если Агент действует от себя, то право на вычет «входящего» НДС, принадлежит Принципалу.

При этом счета-фактуры, которые выставляются покупателем Агенту на его имя, он после учёта их у себя в журнале, перевыставляет их Принципалу. То есть, в документах у Агента продавцом является Агент.

После перевыставления, в новых документах Агент указывает себя в качестве покупателя, а продавцом является Принципал.

Если же Агент действует от имени Принципала, то и счета-фактуры продавцом (если Принципал является покупателем) выписываются на имя Принципала. Агент передаёт эти документы, не регистрируя их у себя.

Если же Принципал — продавец, то он выставляет счёт-фактуру сразу же на имя покупателя.

Три основных показателя: фондоотдача, фондовооруженность и фондоемкость в динамике показывают эффективность использования основных фондов.

Как проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей описано здесь.

Учет финансовых вложений обсуждается по адресу: http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/fin-vlozheniya.html.

Расторжение договора

Расторжение Агентского договора регулируется ст. 1010 ГК РФ. Агентский договор, может быть, расторгнут по взаимному согласию обеих сторон, или же при отказе одной стороны исполнять свои обязанности. Но, в этом случае, на него накладываются штрафные санкции.

Также расторжение договора возможно:

  • если Агент скончался;
  • если суд признал его полностью недееспособным или ограниченно дееспособным;
  • если суд признал его без вести отсутствующим;
  • если Агент — банкрот.

При ведении учёта по агентскому договору, следует обратить внимание на правильное заполнение счетов-фактур. Необходимо правильно указывать, кто является покупателем, кто продавцом, в зависимости от какого имени действует Агент.

Неправильное заполнение этих документов может привести к неполной уплате НДС, что повлечёт за собой ответственность в виде штрафа. Согласно ст. 122 НК РФ сумма штрафа составит 20% от суммы неуплаченного налога.

Источник: http://HelpAcc.ru/buhgalteria/raschety/agentskii-dogovor.html

Агентские договора бухгалтерский учет пошаговая инструкция

Агентский договор: особый учет

Широкое распространение в последнее время получила форма ведения бизнеса, когда одна сторона осуществляет какие-либо действия от своего имени (реализацию услуг, продажу товара), но за счет другой стороны или же от имени и за счет второй стороны, при этом первая сторона такого соглашения за свои посреднические услуги получает определенное вознаграждение. Простым языком, когда исполнитель берется за выполнение определенных действий для заказчика, получая от этого материальную выгоду. Происходят такого рода действия в рамках агентского договора. Что собой представляет такой договор и каковы особенности ведения бухгалтерского и налогового учета – об этом подробнее расскажет данная статья.

Порядок оплаты

Отношения двух сторон, связанных агентским договором, регулируются 52 главой Гражданского Кодекса РФ. В статье №1005 ГК РФ дается определение таким отношениям:

Порядок оплаты комиссионного вознаграждения определяет статья 1006 ГК РФ:

Для расчета суммы причитающейся исполнителю прибыли может быть использовано три метода:

  1. Агентское вознаграждение, выраженное в процентах от общей суммы реализованных услуг или товаров.
  2. Агентское вознаграждение, выраженное в процентах от суммы разницы между стоимостью от продажи товаров или предоставления сервиса и стоимостью при их поступлении.
  3. Фиксированное агентское вознаграждение.

Согласно ст.997 ГК РФ, в зависимости от того, какой порядок расчетов утвержден по договоренности между агентом и заказчиком (далее принципалом), комиссия за осуществление посреднических услуг может быть перечислена (выплачена) после предоставления счета-фактуры либо удержана самостоятельно из общей суммы, подлежащей к уплате принципалу.

Например, по контракту одна сторона берет на себя обязательства по реализации товаров на сумму сто тысяч рублей. За выполнение поручения комиссия посредника будет составлять 5%. Свои 5000 руб. агент получает согласно тому порядку, который был изначально прописан в контракте.

Если соглашение сторон предусматривает выплату причитающихся исполнителю сумм после того, как утвержден отчет о проделанной работе, свои 5% агент получит посредством выплаты (перечисления) стороной заказчика после исполнения договорных обязательств.

Если договором предусмотрен порядок удержания посредником причитающихся ему сумм, то после исполнения взятых обязательств агент направляет принципалу сумму за вычетом собственного комиссионного вознаграждения.

контракта

Агентское соглашение относится к договорам гражданско-правового характера. Есть ряд пунктов, которые обязательно должны быть прописаны в подобном документе:

  • предмет договора, то есть то, что именно надлежит выполнять агенту, независимо от того, идет ли речь о реализации каких-либо товаров или об оказании всевозможных услуг;
  • наименование сторон, реквизиты;
  • определение полномочий исполнителя, то есть указание от чьего имени посредник будет осуществлять оговоренную деятельность;
  • срок действия (на определенный срок или бессрочный);
  • порядок предоставления  отчетности;
  • порядок выплаты совместно с размером причитающегося гонорара;
  • порядок ограничения прав обеих сторон или одной из сторон контракта;
  • порядок расторжения соглашения;
  • форс-мажорные обстоятельства;
  • процедура рассмотрения спорных вопросов;
  • ответственность сторон;
  • подписи.

Вступившим в силу такой документ считается после его обоюдного подписания сторонами.

Бухгалтерский и налоговый учет агента

Бухучет сторон будет отличаться, вернее, будут отличаться проводки бухгалтерии агента от формы проводки, которая предусмотрена для принципала. Согласно п.1, ст.

146 Налогового Кодекса РФ договорные обязательства посредника попадают под налог на добавленную стоимость, точнее, не сами действия, а размер прибыли, которую получает исполнитель после выполнения действий, прописанных в контракте.

То есть, рассматривая пример, приведенный выше, где исполнитель оказывал услуги, реализовывая товар общей стоимостью сто тысяч рублей за вознаграждение в размере 5%, становится очевидно, что именно данный процент подлежит налогообложению по НДС.

Что касается налога на прибыль, то согласно ст. 249 НК РФ прибылью агента будет считаться доход, полученный в счет оказания услуг или реализации товаров после вычета налоговых расходов, предъявленных принципалу.

Важно! Для исключения возможных недоразумений касательно того, что объектом налогообложения является лишь агентское вознаграждение, следует крайне внимательно отнестись к оформлению документации на стадии заключения контракта.

Вот так будет выглядеть пошаговая проводка бухгалтерского учета стороны исполнителя:

Особенности ведения учета у принципала

В связи с тем, что сторона исполнителя оказывает лишь посреднические услуги, объектом  для налогообложения по НДС у принципала будет являться полная стоимость товаров или выполненного сервиса.

Следует учесть, что для начисления НДС будет использоваться наиболее ранняя дата относительно выбора даты отгрузки или даты фактической оплаты услуг полностью или частично согласно п.1, ст.167 Налогового Кодекса РФ.

То есть если посредником будет получена предоплата раньше, чем продавец осуществит поставку товара, НДС будет начислен на сумму, полученную авансом. Вот таким образом будут выглядеть проводки, демонстрирующие учет агентского вознаграждения в бухгалтерии принципала:

При ведении бухгалтерского учета отражать полученный доход принципал может лишь с учетом предоставления исполнителем отчетности о результатах проделанной работы согласно заключенному контракту. Одним из документов, подтверждающих факт соблюдения условий договоренности стороной-посредником, является счет-фактура.

Счет-фактура

Важным документом для начисления НДС в рамках сотрудничества по договорам такого рода является счет-фактура. В отличие от самого договора, счет-фактура имеет определенную установленную форму.

Есть важные особенности, которые необходимо учитывать, выставляя счет-фактуру по операциям в рамках заключенного контракта.

Как и когда выставляется счет-фактура при различных формах взаимодействия сторон агентского договора, показано в таблице на фото:

Для того чтобы алгоритм проведения бухгалтерских проводок в программе 1С стал наиболее понятен, рекомендуется просмотреть видеоинструкцию, где наглядно освещается данный момент:

Источник: https://paperdoc.ru/documents/buxgalteriya/buxgalterskij-uchet-agentskogo-dogovora

Агентский договор бухгалтерский учет у агента

Агентский договор: особый учет

Доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При этом независимо от момента фактического поступления от Принципала на счет Агента сумм агентского вознаграждения (в данном случае независимо от даты удержания Агентом вознаграждения из причитающихся Принципалу сумм) датой признания доходов в целях налогообложения прибыли для Агента будет являться дата представления Агентом отчета (в сроки, обусловленные договором) или дата подписания сторонами (Агентом и Принципалом) акта об оказании услуг (в зависимости от того, какая форма отчета Агента перед Принципалом оговорена условиями агентского договора) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Важно

Еще раз отметим, что счета-фактуры, выставленные Агентом Покупателям (Заказчикам) от своего имени при реализации работ (услуг), а также выставленные Покупателям (Заказчикам) при получении от них суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг (выполнения работ), в книге продаж Агента не регистрируются (п.

20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137). Учет у Агента Доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)).

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

< …

Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Актуально на: 20 февраля 2017 г.

Бухгалтерский учет агентского договора

Иногда, для успешной деятельности юридического лица, требуются услуги, которые могут оказать третьи лица. То есть, эти лица будут от лица компании или от своего имени, осуществлять конкретные действия. Они называются — посредниками.

С ними необходимо заключить договор на оказание услуги или выполнение работ.
Такой договор называется агентским. Определение агентского договора Правовые отношения по агентскому договору регулируются главой 52 ГК РФ. Согласно ст.

1005 ГК РФ, агентским договором является соглашение (письменное) между двумя сторонами (Агентом и Принципалом) на выполнение услуг или работ. Принципал — это тот, кому нужны услуги, а Агент — тот, кто берётся их ему предоставить.

Вознаграждение выплачивается за счёт Принципала. Действовать Агент может либо от себя (своего имени), либо от заказчика (Принципала).

Агентский договор: проводки

Внимание

В последнем случае принципалдолжен оформить такой же счет-фактуру на имя посредника (агента) с нумерацией всоответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Причем, в книгепокупок посредника (агента) этот счет-фактура не регистрируется.

При выполнении агентомпоручения принципала по приобретению товаров (заказе работ или услуг)счета-фактуры оформляются следующим образом: 1) если товары (работы, услуги) приобретаются через агента, но от имени принципала, то и счет-фактура должен быть выставлен продавцом (подрядчиком) на имя принципала.

Только в этом случае он будет являться основанием для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) у принципала; 2) если приобретение товаров (заказ работ или услуг) осуществляется агентом от своего имени, то счет-фактура выставляется продавцом (подрядчиком) на имя агента.

Проводки по агентскому договору — как ведут учет принципал и агент

Сторонами договора выступают агент, принимающий обязательства, и принципал – лицо, передающее данные обязательства. По договору, агент получает право совершать определенные действия в интересах принципала как от своего имени, так и от имени непосредственного заказчика.

Условиями договора определяется, какие конкретно действия и услуги должен оказать исполнитель от имени заказчика.

В соглашении может быть указан определенный перечень работ, либо агент может получить общие полномочия на заключению сделок, вне зависимости от вида таких сделок и способа их совершения.

Отражение операций по агентскому договору в бухгалтерском учете Основанием для осуществления бухгалтерских проводок в рамках агентского договора является отчет агента.

Сумма агентского вознаграждения признается доходом Агента, подлежащим обложению налогом на прибыль При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль Агента не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего Агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных Агентом за Принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть в состав доходов Агента, учитываемых для целей налогообложения, включается сумма агентского вознаграждения (денежные средства, полученные от Заказчиков и подлежащие перечислению Принципалу, доходом Агента не являются).

Учет агентских договоров в “1с:бухгалтерии 8”

При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В зависимости от квалификации дохода в виде агентского вознаграждения оно может отражаться либо на счете 90 «Продажи», предназначенном для учета доходов от обычных видов деятельности, либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция)). Следует отметить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в том числе по агентским договорам в пользу Принципала (п.

3 ПБУ 9/99).

Что включает в себя агентский договор

Данныйпорядок установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 (с последующими изменениями), а также разъяснен письмом МНС РФ от 21 мая2001 г.

№ ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу надобавленную стоимость» (действующим в части, не противоречащейналоговому законодательству).

При исполнении агентскихдоговоров в части выставления счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник(в нашем случае — агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом либо отсвоего имени, либо от имени доверителя, принципала. От этого зависит порядокоформления счетов-фактур.

Бухгалтером ООО «Симбиоз» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 62 90 Отражена выручка от реализации спортивного инвентаря 156 000 Товарная накладная 90/3 68 Начислен НДС от суммы реализации 23 797 Товарная накладная 26 76 Отражена сумма агентского вознаграждения (156 000 руб. * 0,06 — (156 000 руб.

* 0,06 *18/118) 7 932 Отчет агента 19 76 Начислен НДС от суммы вознаграждения агенту 1 428 Отчет агента 68/2 19 Принят к вычету НДС от суммы вознаграждения агенту 1 428 Отчет агента 90 26 Списание себестоимости реализованного спортивного инвентаря 102 000 Калькуляция себестоимости 51 62 Поступление от ООО «Сфера» средств за реализованный товар за вычетом вознаграждения агенту (156 000 руб. — 156 000 руб.

Агентский договор бухгалтерский учет у агента в 1с

Многие предприятия приреализации своей продукции (товаров, работ или услуг) пользуются услугамипосредников.

Кроме того, через посредников часто осуществляется и приобретение имущества,а также заказ работ или услуг, необходимых для производственно-хозяйственнойдеятельности организаций.

Все посреднические операции в обязательном порядке должны оформляться соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские.

Все посреднические операции имеют как общие, так и присущие определенному их виду особенности отражения в учете организаций. В настоящей статье рассмотрены особенностиотражения в бухгалтерском и налоговом учете агентских операций у агента. Что понимается под агентскими операциями Хозяйственные операции поагентским соглашениям регулируются главой 52 ГК РФ.

В таком случае документы по сделкам, заключенным Агентом с Заказчиками (счета, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры и др.), оформляются Агентом в адрес Заказчиков от своего имени.

В связи с чем полагаем, что акты выполненных работ Принципалом в адрес Заказчиков не выставляются (у Заказчиков будут акты выполненных работ от Агента).

Также, на наш взгляд, Принципалу нет необходимости дублировать акт, выставленный Агентом Заказчику (то есть перевыставлять его в адрес Агента).

При этом для отражения в учете Принципала операций по реализации работ (услуг), осуществляемых в рамках агентского договора, Принципалу необходимо наличие отчета Агента (извещения агента) с приложением копий подтверждающих документов. Если агентским договором предусмотрено составление акта на агентское вознаграждение, то Агент составляет такой акт.

Источник: http://vip-real-estate.ru/2018/05/03/agentskij-dogovor-buhgalterskij-uchet-u-agenta/

Агентский договор и бухгалтерский учет: пошаговая инструкция, проводки

Агентский договор: особый учет

Требования по ведению бухгалтерского учета едины для всех организаций и индивидуальных предпринимателей. Эти правила устанавливаются законодательно и обязательны при проведении любых операций, связанных с продажей товара или услуги.

Это касается и операций, производимых через посредников (агентов), но способы проведения налогового или бухгалтерского учета при продаже услуг или товаров с подписанием агентских договоров имеет некоторые особенности.

Ведение бухгалтерского учета агентом по агентскому договору

Агент совершает различные операции (например, продает-покупает товар и недвижимость, ищет клиентов, предоставляет юридические услуги и т.п.) от имени и с применением средств принципала, согласно составленного совместно договора, хотя в некоторых случаях он может действовать от собственного имени.

  • В зависимости от содержания соглашения он получает все права и обязанности в целях выполнения обязанностей перед заказчиком.
  • Агент получает деньги от заказчика, но они никакого отношения к нему не имеют, их необходимо перечислить на счет принципала, так как все вырученные средства принадлежат принципалу.
  • Поэтому после того, как агент получает деньги от заказчика, он обязан перечислить их на счет принципала. Оговоренную сумму для вознаграждения он оставляет на собственном счету.

Вознаграждение, перечисленное агенту принципалом, требуется провести по одному из следующих счетов:

  • 90 «Продажи» (касается обычных форм деятельности);
  • 91 «Другие доходы и расходы».

Полученную за услуги сумму от заказчика агенту нельзя включить в расходы, следовательно, их не учитывают. Учитывать возможно только деньги, перечисляемые принципалом на счет агента в качестве вознаграждения за полученные услуги.

Согласно Инструкции № 94н Минфина РФ от 31.10.2000 расчеты оформляют по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», с открытием субсчета «Расчеты с принципалом».

Отразить проведение сделок по агентским договорам возможно по таким схемам:

Схемы проведения сделок по агентским договорам

Как ведется учет принципалами

Для проведения любых бухгалтерских операций по агентским договорам принципалы должны иметь отчеты агентов по сделкам. Без сведений из этих отчетов бухучет провести невозможно. Отчет должен сопровождаться всеми документами с подтверждением расходов.

Применяются следующие проводки:

Проводки

Упрощенная система

При применении упрощенной системы в налогообложении размер дохода от реализованных товаров и услуг зависит от условий, прописанных ст. 249 НК. От внереализационных форм доходности — на основе ст. 250 НК.

Перечисленные в ст.251 НК разновидности дохода учитываться не могут. Согласно этой статье принципал не уменьшает размер полученного дохода на сумму вознаграждения, начисленную агенту за его работу.

Исходя из содержания ст.249 НК в качестве доходов рассматриваются средства, вырученные путем продажи:

  • собственных товаров и услуг;
  • товаров или услуг, приобретенных ранее;
  • права на имущество.

Поступления могут быть как в денежном, так и натуральном выражении. Следовательно, при использовании УСНО величина дохода, полученного принципалом, не может быть уменьшена на сумму, выплаченную агенту.

 Последний сам удерживает вознаграждение из денег, поступивших к нему от заказчика в качестве оплаты, перед тем, как перечислить эти деньги принципалу.

Все деньги, перечисляемые агентам, считаются доходами принципалов.

При продаже товара

Правила учета не отличаются от правил продажи напрямую, за исключением того, что продажа осуществляется через агента, поэтому совершенные операции нужно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему требуется открыть субсчет «Расчеты по агентскому договору».

У агента

За предоставление своих услуг агент получает оплату от принципала, это предусматривается договором. Именно она становится доходом агента для отражения в налоговой отчетности, базой для исчисления налога на прибыль. Других доходов от сделок по агентскому соглашению он иметь не может.

Размер базы налогообложения формируется без учета средств, переданных агенту:

  • на цели решения задач, поставленных условиями агентского договора;
  • в качестве компенсации затрат, сделанных им вместо принципала, если договором предписываются такие расходы.

Если агент пользуется общей системой налогообложения и обязан выплачивать НДС, то он также обязан исчислить и выплатить этот налог с полной суммы своего вознаграждения.

При использовании метода начисления учету подлежат только доходы за отчетный период, при этом учитывается не дата начисления денег на счет агента (п.1 ст.271 НК РФ). Отчетной датой становится день предоставления отчета агентом. Обычно это прописано в договоре.

Про бухгалтерский учет у агента при продаже товаров поведает это видео:

У принципала

  • Принципал получает от заказчика денежные средства за поставку товаров или работ. Полный размер такой выручки становится базой для налогообложения, так как именно принципал становится исполнителем услуг. Иными словами, это средства, полученные агентом в пользу принципала, за минусом НДС (ст.ст.248, 249 НК РФ).
  • Принципалом в счет расходов должны быть внесены, кроме самого агентского вознаграждения, полная стоимость предоставляемых услуг, если это отвечает условиям п. 1 ст.252 НК РФ.
  • Основанием для учета становится самая первая дата отгрузки товара или зачисления средств на счета. Принципал также обязан исчислить НДС с авансовых поступлений, так как они входят в общую величину дохода. Для этого требуется получить отчет от агента о поступлении средств на его счета.
  • Когда принципалом используется методика начисления, авансовые выплаты, перечисленные ему за предстоящее предоставление услуг, не могут стать базой для налога на прибыль (п.1 ст. 251 НК РФ).

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/dokumentatsiya/dogovor/agentskij/buhgalterskij-uchet.html

Агентский договор: особый учет

Агентский договор: особый учет

← все новости

29.01.2018

При заключении агентского договора компания по поручению и за счет своего партнера-принципала может совершать различные бизнес-операции, при этом действовать фирма может как от своего имени, так и от имени делового партнера. В нюансах учета таких сделок разобралась Дарья Перковская, директор департамента налогового и правового консалтинга АКГ «Деловой профиль».

Независимо от того, действует агент от своего имени или от имени принципала, он совершает операции за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит. Обязательным условием любого агентского договора является его возмездность, то есть получение агентом за свои услуги вознаграждения.

Таким образом, о каких бы агентских сделках ни шла речь – у агента всегда возникают доходы, расходы и объекты налогообложения только в отношении сумм агентского вознаграждения.

В зависимости от того, является ли агентская деятельность для агента постоянной или разовой, возможно использование в учете расчетов по агентскому вознаграждению как счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (принципал для агента является заказчиком услуг), так и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учитывая наличие вариативности, обратите внимание, что порядок учета должен быть закреплен учетной политикой. Если учет планируется вести с использованием счета 76, то в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие уровни синтетического и аналитического учета.

Обратимся к проводкам

Рассмотрим пример: агент получает оплату (вознаграждение) непосредственно от принципала на условиях 50 процентов авансирования. В учете делаются следующие проводки:

Дебет 51   Кредит 62 (76)
— 1000 рублей – получен аванс по агентскому вознаграждению;

Дебет 62 (76)   Кредит 68.2
— 152,54 рублей – начислен НДС с аванса;

Дебет 62 (76)   Кредит 90
— 2000 рублей – признан доход агента в момент принятия принципалом отчета агента;

Дебет 90   Кредит 20
— 800 рублей – при наличии прямых расходов агента по сделке они признаны в себестоимости;

Дебет 90   Кредит 68.2
— 305,09 рублей – начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения;

Дебет 68.2   Кредит 62 (76)
— 152,54 рубля – принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

Дебет 51   Кредит 62 (76)
— 1000 рублей – услуги агента оплачены принципалом.

При отсутствии предоплаты учет агента ограничивается проводками 3, 4, 5 и 7 (на всю сумму вознаграждения). Если агент применяет УСНО, исключаем проводки по НДС (2, 5 и 6).

Удержание сумм

Теперь рассмотрим порядок отражения в учете операций, когда агент удерживает вознаграждение из сумм, полученных от покупателя товаров (услуг, работ) принципала:

Дебет 62 (76)   Кредит 90
— 2000 рублей – признан доход агента в момент принятия принципалом отчета агента;

Дебет 90   Кредит 20
— 800 рублей – при наличии прямых расходов агента по сделке они признаны в себестоимости;

Дебет 90   Кредит 68.2
— 305,08 рублей – начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения;

Дебет 76 Принципал   Кредит 62 (76) Принципал
— 2000 рублей – вознаграждение агента удержано из средств, поступивших от покупателей в адрес принципала.

Соответственно, если агент использует УСНО, то нужно исключить проводку по начислению НДС.

Отчет агента

Таким образом, в учете у агента основным документом, на основании которого происходят отражение доходов и формирование налоговых баз по НДС и налогу на прибыль или УСНО, является отчет агента. Отчет предоставляется в сроки, установленные договором.

Отчет считается принятым принципалом, если в установленный в контракте срок от последнего не поступило возражений по отраженным в документе данным.

Поскольку законодательно сроки предоставления отчета агента не установлены, а на возражения принципала по ГК РФ отводится 30 дней, целесообразно установить соглашением периодичность или срок предоставления агентской отчетности, а также разумный срок ее рассмотрения принципалом.

Форма такого отчета законодательно не закреплена, но на нее распространяются общие требования к обязательным реквизитам для первичных учетных документов.

Во избежание разногласий на этапе приемки услуг агента форму отчетности лучше согласовать в качестве приложения к договору.

По существующим обычаям делового оборота факт оказания агентом услуг дополнительно оформляется актом об оказании услуг, также этот акт можно сделать частью отчета. Условие о подписании акта либо его объединение с отчетом необходимо закрепить в контракте.

Контрагенты принципала

Условиями договора может быть предусмотрено участие агента в расчетах между принципалом и покупателями или поставщиками. Движение денежных средств в этом случае не формирует у агента доходов или расходов, а проходит транзитом через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, ему могут передаваться активы принципала для последующей реализации покупателю либо агент может принимать от поставщиков активы, приобретенные по поручению принципала. В этом случае право собственности на активы к агенту не переходит, а при наличии документов о передаче ему активов (акты, ТТН и т. п.

) он отражает активы на забалансовых счетах 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Резюме по агенту

Агент организует и закрепляет в учетной политике порядок отражения операций и аналитику по учету агентского вознаграждения, расчетов с принципалом и его контрагентами, документооборот по этим операциям.

Начисление НДС к уплате в бюджет производится агентом (если он не применяет УСНО) только с сумм соответствующего вознаграждения. Для расчета налога на прибыль (налога по УСНО) агент учитывает в доходах только агентское вознаграждение, а в расходах – свои текущие траты.

Кроме того, все расчеты в интересах принципала проходят в учете агента транзитом через счет 76, не участвуя в расчете доходов, расходов и налоговых баз. А активы принципала, переданные агенту, не переходят в его собственность, в учете они отражаются на забалансовом счете.

В бухгалтерском учете принципала отдельно отражаются операции по агентскому вознаграждению и отдельно – операции по купле-продаже активов, в которых задействован агент.

Обратите внимание

30 дней отводится на получение возражений принципала в соответствии с ГК РФ.

Документальное оформление таких операций зависит от разновидности агентского контракта, но по общему принципу, если агент действует от своего имени, то все первичные документы и счета-фактуры по основной сделке оформляются на его имя, он же передает их заверенные копии принципалу для отражения последним операций в своем учете. Если же компания действует от имени принципала, то итоговые документы также оформляются от его имени (в лице агента по доверенности) и их оригиналы служат основанием для отражения операций в учете.

Также, если агентским договором предусмотрена, помимо вознаграждения, компенсация расходов агента, произведенных в интересах принципала, копии документов, подтверждающих траты, включая счета-фактуры, прикладываются к соответствующему отчету. На основании него и копий расходы отражаются в учете принципала.

Особенности учета у принципала

Рассмотрим проводки, когда агент реализовал нежилое недвижимое имущество принципала:

Дебет 26, 91   Кредит 60
— 1000 рублей – на основании агентского ответа отражены расходы на вознаграждение агента;

Дебет 19   Кредит 60
— 180 рублей – на основании отчета и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению;

Дебет 26, 91   Кредит 60
— 300 рублей – на основании приложенных к отчету агента копий документов отражены расходы нотариуса, пошлины, услуги оценщика;

Дебет 19   Кредит 60
— 36 рублей – на основании приложенного отчета копии счета-фактуры от оценочной организации отражен НДС по услугам оценки;

Дебет 68.2   Кредит 19
— 216 рублей (180 + 36) – НДС принят к вычету;

Дебет 60   Кредит 51
— 1516 рублей – агенту оплачено вознаграждение и компенсированы дополнительные расходы;

Дебет 62   Кредит 90
— 11 800 рублей – на момент перехода прав собственности признана выручка от реализации имущества;

Дебет 90   Кредит 68.2
— 1800 рублей – начислен НДС от реализации имущества;

Дебет 90   Кредит 41 (01)
— 6500 рублей – списана стоимость реализованного имущества.

Таким образом, у принципала на ОСНО формируются:

  • затраты для расчета налога на прибыль по услугам агента и компенсации его расходов;
  • «входной» НДС;
  • налоговая база по НДС в части выручки от реализации имущества;
  • налоговая база по налогу на прибыль как разница между доходами и расходами от операции по реализации имущества.

Обратите внимание

Агент организует и закрепляет в учетной политике порядок отражения операций и аналитику по учету агентского вознаграждения, расчетов с принципалом и его контрагентами, документооборот по этим операциям.

При УСНО учет будет несколько проще. Сначала формируем доходы и расходы, не начисляя НДС и включая «входной» НДС в расходы, либо вообще учитываем только доход от выбытия имущества, если используем в качестве налоговой базы по УСНО только доходы.

Участие в расчетах

Рассмотрим еще один пример, когда агент продает товары принципала и при этом участвует в расчетах.

Дебет 45   Кредит 41
— 20 000 рублей – товары переданы агенту для реализации (акт или ТОРГ-12);

Дебет 44   Кредит 60
— 1000 рублей – на основании отчета агента отражены расходы на вознаграждение;

Дебет 19   Кредит 60
— 180 рублей – на основании отчета и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению;

Дебет 90   Кредит 45
— 10 000 рублей – по данным отчета и копий документов на продажу товару отражена себестоимость реализованной продукции;

Дебет 62   Кредит 90
— 17 700 рублей – на основании отчета и копий отражена выручка от продаж;

Дебет 90   Кредит 68.2
— 2700 рублей – начислен НДС от реализации товаров;

Дебет 60   Кредит 51
— 1180 рублей – агенту оплачено вознаграждение;

Дебет 51   Кредит 62
— 17 700 рублей – от агента получены денежные средства за реализованные товары.

Резюме по принципалу

Отчет агента и прилагаемые к нему документы не менее важны для принципала, так как на их основании формируется не только доходная, но и расходная составляющая бухгалтерского и налогового учета, а также НДС, принимаемый к вычету. Независимо от разновидности агентского договора, учет основной сделки и агентского вознаграждения должен быть организован у принципала раздельно. 

Источник: www.buhgalteria.ru/article/n162030

Узнать больше о Системе Главбух

Источник: https://kgermak.ru/news.php?id=488

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.