Агентский НДФЛ при УСН – уплата и отчетность

Обязанности налогового агента при УСН

Организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (кроме НДС, взимаемого на таможне), налога на имущество и единого социального налога. Они уплачивают единый налог.

Однако это не означает, что такие организации освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. В статье рассказывается о том, в каких случаях «упрощенцы» выступают в качестве налоговых агентов и как удержанные суммы налогов они отражают в учете и отчетности.

В обязанности налоговых агентов входит правильное и своевременное исчисление налогов, их удержание из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление в соответствующие бюджеты (п. 1 ст. 24 НК РФ). За невыполнение этих обязанностей на налоговых агентов налагается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Об этом сказано в статье 123 НК РФ.

Ситуации, в которых организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), выступают в качестве налоговых агентов, весьма разнообразны.

Так, организация, которая выплачивает доходы (например, дивиденды) своим учредителям — юридическим и физическим лицам, становится налоговым агентом по уплате налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц соответственно.

А, скажем, при аренде муниципального имущества организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. Список подобных ситуаций можно продолжить, но остановимся на самых типичных из них.

Налог на прибыль

Организация, применяющая УСН, исполняет обязанности налогового агента по уплате налога на прибыль, когда выплачивает доход в виде дивидендов организациям — плательщикам налога на прибыль (ст. 275 НК РФ) и когда выплачивает иностранной организации доход, относящийся к доходу, полученному от источников в Российской Федерации (ст. 310 НК РФ)1.

Исполняя обязанности налогового агента при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, следует учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Выплата дивидендов

В качестве учредителей организации-«упрощенца» могут выступать как физические, так и юридические лица2. Последние, в свою очередь, могут быть плательщиками налога на прибыль, а могут применять специальные налоговые режимы. Рассмотрим, как облагаются налогом на прибыль дивиденды3, выплачиваемые разным категориям получателей.

Получатель дивидендов — организация, находящаяся на общем режиме налогообложения.

В этом случае учредитель — получатель дивидендов является плательщиком налога на прибыль организаций. Доход в виде дивидендов такому учредителю выплачивается за вычетом налога на прибыль. Удержанную сумму налога организация — налоговый агент перечисляет в бюджет в течение 10 дней с момента выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Общая сумма налога, которую налоговый агент обязан удержать при выплате дивидендов всем учредителям, зависит от того, получает ли он сам доходы от участия в других организациях.

Если налоговый агент не получает таких доходов, налог на прибыль исчисляется с общей суммы выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Сумма дивидендов каждого получателя определяется исходя из его доли в уставном капитале организации, а налог удерживается по ставке 6%.

Уставный капитал ООО «Вечер», применяющего УСН, — 20 000 руб. Все участники являются резидентами РФ, их доли в уставном капитале организации распределены следующим образом:

• ООО «Утро» — 4000 руб., или 20% (4000 руб. х 100% : 20 000 руб.);
• Б.Б. Сидоров — 6000 руб., или 30% (6000 руб. х 100% : 20 000 руб.);
• А.Б. Петров — 10 000 руб., или 50% (10 000 руб. х 100% : 20 000 руб.).

Участник-организация является плательщиком налога на прибыль.

На выплату дивидендов по итогам работы за 2003 год общее собрание учредителей направило прибыль 2003 года в сумме 30 000 руб.

Согласно долям участников в уставном капитале дивиденды распределены следующим образом:

• ООО «Утро» — 6000 руб. (30 000 руб. х 20%);
• Б.Б. Сидоров — 9000 руб. (30 000 руб. х 30%);
• А.Б. Петров — 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%).

Общая сумма налогов (налога на прибыль и налога на доходы физических лиц), удержанная ООО «Вечер» с дивидендов, составила 1800 руб. (30 000 руб. х 6%), в том числе:

• налог на прибыль с дивидендов ООО «Утро» — 360 руб. (6000 руб. х 6%);
• НДФЛ с дивидендов Б.Б. Сидорова и А.Б. Петрова — 540 руб. (9000 руб. х 6%) и 900 руб. (15 000 руб. х 6%) соответственно.

Сумма выплаченных дивидендов:

• у ООО «Утро» — 5640 руб. (30 000 руб. х 20% – 360 руб.);
• у Б.Б. Сидорова — 8460 руб. (30 000 руб. х 30% – 540 руб.);
• у А.Б. Петрова — 14 100 руб. (30 000 руб. х 50% – 900 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Вечер» данные операции должны быть отражены проводками:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 75-2
– 30 000 руб. — начислены дивиденды учредителям;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Налоговый агент по налогу на прибыль»
– 360 руб. — удержан налог на прибыль с организации — получателя дивидендов;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Налоговый агент по налогу на доходы физических лиц»
– 1440 руб. (540 руб. + 900 руб.) — удержан НДФЛ с получателей дивидендов;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 51
– 28 200 руб. (5640 руб. + 8460 руб. + 14 100 руб.) — выплачены дивиденды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налоговый агент по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
– 360 руб. — перечислен налог на прибыль, удержанный налоговым агентом;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налоговый агент по НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 1440 руб. — перечислен НДФЛ, удержанный налоговым агентом.

Если организация — налоговый агент получает доходы от долевого участия в других организациях, алгоритм расчета налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов организации — получателя дивидендов, иной.

Сначала из общей суммы дивидендов, распределяемых между учредителями, вычитаются суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ4. Ставка налога по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов от российской организации, — 15% (подп. 2 п. 3 ст. 284 ГК РФ).

Затем определяется разница между суммой дивидендов, распределяемых между учредителями в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Естественно, если данные суммы дивидендов не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде дивидендов.

Если полученная разница отрицательная, налог с дивидендов, выплачиваемых российскими организациями учредителям — резидентам России, не удерживается, а дивиденды перечисляются таким учредителям полностью.

Если разница положительная, с учредителей-организаций удерживается налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 6%, а с учредителей — физических лиц — налог на доходы физических лиц, также по ставке 6%. Поясним сказанное на примере.

Уставный капитал ООО «Вечер» состоит из вкладов российской организации, иностранной организации (доля участия юридических лиц не превышает 25% уставного капитала) и физических лиц — резидентов РФ.

По итогам работы за 2003 год общее собрание учредителей приняло решение направить прибыль 2003 года на выплату дивидендов в сумме 300 000 руб.

Иностранной организации причитается доход в виде дивидендов в размере 20 000 руб.

В налоговом периоде ООО «Вечер» получило доход от долевого участия в других организациях в размере 80 000 руб.

Общая сумма дивидендов, подлежащих выплате учредителям, составляет 300 000 руб.

Сумма налога, удержанная российской организацией с иностранной организации, — 3000 руб. (20 000 руб. х 15%).

Сумма налогов, удерживаемых источником выплаты дивидендов у российской организации и физических лиц — резидентов РФ, рассчитывается следующим образом.

Сначала определяется сумма дивидендов, подлежащих выплате российской организации и физическим лицам: 300 000 руб. – 20 000 руб. = 280 000 руб.

Затем рассчитывается разница между суммой дивидендов, подлежащих выплате российской организации и физическим лицам, и суммой дивидендов, полученных от долевого участия в других организациях: 280 000 руб. – 80 000 руб. = 200 000 руб.

Получатель дивидендов — организация, применяющая УСН

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает доход в виде дивидендов другой организации, также находящейся на «упрощенке», она не исполняет обязанности налогового агента. Организация, получающая доход в виде дивидендов, должна сообщить организации — источнику выплаты указанных доходов, что она не является плательщиком налога на прибыль.

У организации — получателя доходов указанные доходы подпадают под обложение единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности при применении упрощенной системы налогообложения.

Общая сумма налогов (налога на прибыль и НДФЛ), которая должна быть удержана с учредителей — налоговых резидентов РФ, составит 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%). Сумма налоговых обязательств распределяется между учредителями — резидентами РФ пропорционально их долям в уставном капитале.

Получатель дивидендов — плательщик ЕНВД. Если организация — получатель дивидендов переведена на уплату ЕНВД, то организация, применяющая УСН, — источник выплаты дохода исполняет обязанности налогового агента в общеустановленном порядке. И вот почему.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль только по определенным видам предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Выплата доходов от долевого участия в других организациях к таким видам деятельности не относится, и налоговый агент удерживает с этих доходов налог на прибыль по ставке 6%.

Отчетность налогового агента по налогу на прибыль

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, а значит, они не обязаны представлять соответствующую налоговую декларацию. Как только такие организации начнут выполнять обязанности налоговых агентов по уплате налога на прибыль, ситуация изменится.

Они обязаны будут представить в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций и отразить в ней суммы выплаченного дохода и удержанных налогов. Декларация утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614.

В налоговые органы её нужно представить в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.

В составе декларации налоговые агенты — «упрощенцы» представляют только титульный лист, подраздел 1.

3 раздела 1 и лист 03 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Источник: https://www.RNK.ru/article/71045-obyazannosti-nalogovogo-agenta-pri-usn

Агентские договоры: как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала — Эльба

Агент — посредник между продавцом и покупателем, который помогает им совершить сделку. Например, вы курьер и доставляете товары интернет-магазинов до покупателей. Или берёте у поставщика товар и продаёте в своём магазине, получая за это комиссию. В этих ситуациях деньги, полученные от покупателей, проходят через вас транзитом и не являются вашим доходом.

Учёт доходов в налоге УСН

В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.

Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:

1. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
3. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».

Учёт расходов в налоге УСН

Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.

Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.

Документы для покупателя

Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.

В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.

Документы для принципала

Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.

Шаблон отчёта агента

Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру

Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.

Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию.

Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур.

До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.

Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.

Статьи по теме: 

Агентские договоры: нюансы оформления и выгода для бизнеса

Как принципалу платить налоги с продажи товаров или услуг через агента?

Как агенту платить налоги при покупке товаров или услуг для принципала?

Как принципалу платить налоги при покупке товаров или услуг через агента?

Статья актуальна на 06.04.2017

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/227

Если агент на УСН – принципал на ОСНО

Агент и принципал, комиссионер и комитент: НДС при разных режимах налогообложения сторон сделки

Юридическое оформление отношений агента и принципала: агентский договор

Приемка услуг агента: отчет, акт сдачи-приемки

Выставление агентом счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения

Перевыставление счетов-фактур по товарам, которые агент покупает для принципала

Оформление счетов-фактур при продаже агентом товара принципала

Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов

Оспаривание существования договорных отношений

Агент и принципал, комиссионер и комитент: НДС при разных режимах налогообложения сторон сделки 

Агент привлекается принципалом в своих интересах для выполнения каких-либо действий. Наиболее распространена ситуация, когда агент действует от своего имени и к отношениям сторон применяется гл. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. 1011 ГК РФ).

Из этого следует, что и вопросы налогообложения аналогичны как при агентской схеме, так и при схеме работы, когда комиссионер на УСН – комитент на ОСНО.

Ее сложность состоит в том, что агент (комиссионер), не являющийся плательщиком НДС, участвует в расчетах за товар, в цене которого заложен НДС, от своего имени.

Подробнее о различиях между 2 режимами можно узнать из нашей статьи ОСНО или УСН – что выгоднее.

У сторон сделки, применяющих разные режимы, в отношении учета и начисления НДС возникают 2 ситуации в зависимости от того, кто из них применяет ОСНО:

1. На ОСНО — принципал (комитент). Если при методе работы «агент на УСН – принципал на ОСНО» НДС выделяется в счетах-фактурах, выставленных продавцами агенту, то он перенаправляет их принципалу от своего имени и так же действует в обратном случае. Это же относится к комиссионеру и комитенту.
2. Возможна организация работы, при которой ОСНО применяет только комиссионер (агент). Если комитент на УСН – комиссионер на ОСНО и НДС, как следствие, начисляется и уплачивается комиссионером только на сумму его вознаграждения (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Российской Федерации), товары, купленные для комитента, проходят через комиссионера (агента) без начисления НДС. 

Темой нашей статьи является первая из приведенных ситуаций. 

Юридическое оформление отношений агента и принципала: агентский договор 

Для оформления отношений с посредником необходимо оформить ряд документов, важнейшим из которых является договор. Он должен отвечать требованиям гл. 52 ГК РФ. По умолчанию во многих случаях к нему подлежат применению нормы о комиссии и поручении — в зависимости от наличия полномочий агента выступать от своего имени или от имени принципала.

Подробнее о составлении такого договора можно узнать из материалов на сайте по ссылкам: Агентский договор по ГК РФ – существенные условия и виды, Агентский договор на оказание посреднических услуг.

Особое внимание надо уделить следующим положениям договора:

• Соответствие сущности агентирования. Полезная информация о том, какие признаки отличают договор агентирования от смежных видов, и о предотвращении переквалификации договора содержится в статье по ссылке: Принципал в агентском договоре – это…
• Экономическая целесообразность сделки (привлечение новых клиентов, выполнение действий, самостоятельное выполнение которых принципалом нецелесообразно).
• Обоснованность порядка определения вознаграждения по договору. О том, как это лучше сделать, рассказывается в статье на сайте по ссылке: Размер вознаграждения агента по агентскому договору. При указании размера вознаграждения следует отметить, что НДС на него не начисляется. 

Юридической сущности агентирования соответствует требование закона о необходимости составления отчета агента. 

Приемка услуг агента: отчет, акт сдачи-приемки 

После договора важнейшим документом агентирования является отчет (ст. 1008 ГК РФ). Агент действует за счет принципала, поэтому обязан отчитываться как о фактических действиях, так и о произведенных затратах. Об оформлении этого документа и о возможности его отнесения к первичным документам бухучета подробно рассказано в статье по ссылке: Отчет агента по агентскому договору – образец.

В отчете должно раскрываться содержание услуг, должны быть указаны натуральные измерители, расценки и стоимость услуг. К нему прилагаются первичные документы, подтверждающие расходы агента.

При отсутствии конкретного наполнения отчета велика вероятность отказа в признании фактического характера расходов на услуги агента, а в этом случае они не будут уменьшать налоговую базу.

В качестве такого примера можно привести постановление АС ЗСО от 16.02.2016 № Ф04-28821/15 по делу № А70-2021/2015.

Акт сдачи-приемки оказанных агентом услуг при наличии подробного отчета может быть составлен в простой форме. 

Выставление агентом счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения 

Агент, применяющий УСН, не начисляет на сумму вознаграждения НДС, не выставляет принципалу счет-фактуру по оказанным им в рамках агентского договора услугам.

Однако если он все-таки сделает это, у него возникает обязанность представить декларацию по НДС и уплатить исчисленный налог (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом у него не возникает права на вычет по произведенным расходам, т. к.

он не является плательщиком НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Источник: https://rusjurist.ru/nalogi/uprowennaya_sistema_nalogooblozheniya_usn/esli_agent_na_usn_principal_na_osno/

Агентский договор при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)

Агентский договор при УСН – доходы минус расходы позволяет упрощенцу переложить на посредника часть функций по купле-продаже товаров, но требует специальных знаний. Что представляет собой такой договор и какие нюансы потребуется учесть — узнайте из нашей статьи.

Что важно знать упрощенцу при заключении агентского договора (условия о вознаграждении агента, форме и сроках отчетности и др.)

Упрощенец реализует товар через агента

Агент приобретает имущество для упрощенца

Нюансы учета дополнительной выгоды упрощенцем

Итоги

Что важно знать упрощенцу при заключении агентского договора (условия о вознаграждении агента, форме и сроках отчетности и др.)

Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:

• к оформлению агентского договора (АД);
• к признанию доходов и расходов, образующихся при исполнении АД.

Для выполнения первой группы требований ( предмета АД, разграничению прав и обязанностей сторон и иным нюансам) упрощенцу необходимо принять во внимание нормы ГК РФ.

К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:

• условия договора подразделяются на основные (предмет договора) и дополнительные (цена АД и сроки его исполнения), в том числе одно из условий АД — размер и условия выплаты агентского вознаграждения;
• требуется уточнить форму агентских отношений — агент может совершать действия от имени принципала или от своего имени;
• следует конкретизировать степень полномочий агента — в АД можно предусмотреть, что часть сделок агент осуществляет от имени принципала, а часть — от своего;
• не будет лишней детализация возможных ограничений — они могут налагаться на одну или обе стороны АД (например, условие об исполнении услуги лично агентом без заключения субагентских договоров).

В договоре не помешает прописать состав и ключевые аспекты содержания отчета агента.

О чем не стоит забывать при оформлении отчета агента — см. в статье «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».

Если расчеты с покупателями происходят с участием агента (через его расчетный счет или кассу), важно прописать в АД срок, в течение которого агент обязан сообщить принципалу о поступивших денежных средствах — от этого во многом зависит своевременность включения выручки принципала в доходы.

Бухгалтерские проводки при исполнении АД см. в статье «Особенности агентского договора в бухгалтерском учете».

Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах).

Упрощенец реализует товар через агента

Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:

• по п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доход от реализации товаров;
• по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы в виде покупной стоимости товаров;
• по подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — на оплату вознаграждения агенту;

О тонкостях учета агентского вознаграждения при совмещении режимов узнайте из размещенного на нашем сайте сообщения «Как учитывать агентское вознаграждение, совмещая ЕНВД и УСН?».

• по подп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ — расход по уплаченному агенту НДС (в части вознаграждения);

Как упрощенцу учесть «исходящий» и «входящий» НДС, расскажет материал «НДС при УСН доходы минус расходы в 2017-2018 годах».

• расходы, связанные с возмещением иных затрат агента.

Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:

• произведенные в адрес агента денежные перечисления находятся в разрешенном «расходном» списке упрощенца;
• агент представил подтверждающие расход документы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:

• доход от реализации товаров через агента:
• признается в день поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ) — если агент в расчетах не участвует;
• на момент поступления денег посреднику от покупателя — если расчеты производятся через агента;
• признаваемая сумма дохода — это отраженная в отчете агента продажная стоимость товаров (п.1 ст. 346.15 НК РФ);
• если в счет предстоящей поставки от покупателя получены авансы — их надлежит учесть в доходах заказчику-упрощенцу также на дату поступления денег.

Расходы учитываются в обычном для упрощенца порядке.

Что учесть упрощенцу при заполнении КУДиР — см. в материале «Порядок заполнения КУДиР при УСН “доходы минус расходы”».

Агент приобретает имущество для упрощенца

Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:

• покупные расходы — они включают в себя стоимость приобретаемого имущества, товаров или иных ценностей;
• налоговые расходы — состоят из перечисленных поставщику и (или) агенту сумм «входного» НДС;
• посреднические расходы — связанные с уплатой вознаграждения агенту и возмещением связанных с исполнением АД сумм.

Входящие в указанные группы расходы уменьшают доходы упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом применяется следующая учетная схема:

• включение связанных с АД расходов в налогооблагаемую базу упрощенца-заказчика производится после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, приобретаемого агентом для заказчика-упрощенца:
• по подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ — если с помощью услуг агента производится закупка МПЗ (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость МПЗ);
• по подп. 23–24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при закупке товаров (вознаграждение агента учитывается как отдельный вид расхода);
• по подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ — при покупке ОС и НМА (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость актива).

Схема для учета НДС:

• как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• как часть первоначальной стоимости приобретенных ОС и НМА (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Как влияет назначение ОС при признании упрощенцем его стоимости в расходах — см. материал «Для УСН учитываются расходы только на “производственные” ОС».

Нюансы учета дополнительной выгоды упрощенцем

Дополнительная выгода (ДВ) при исполнении АД возникает в том случае, если агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем предусмотрено договором.

При покупке (продаже) товаров через посредника в части признания ДВ необходимо учесть следующее:

• ДВ может появиться, если агенту удалось:
• реализовать товары по цене большей, чем прописана в АД;
• купить товары по цене меньшей, чем предусмотрена договором.
• Распределение полученной ДВ между заказчиком и агентом происходит по алгоритмам, предусмотренным в АД, или поровну — если предварительные договоренности в отношении ДВ отсутствуют.
• Вся сумма ДВ — это собственность заказчика-упрощенца, поэтому на нее он должен увеличить свои доходы.
• Уменьшить вышеуказанный доход на перечисленные агенту суммы его части ДВ (подп. 24 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Во избежание конфликта с контролирующими органами по вопросу признания в расходах причитающуюся агенту дополнительную выгоду рекомендуется указать в договоре, что ДВ признается переменной частью агентского вознаграждения.

Пример

ООО «Бытхимсервис» в январе 2018 года оформило АД с ООО «Химторг» для реализации своей продукции. Заказчик применяет УСН, агент находится на ОСНО. Согласно условиям АД агент обязуется продать продукцию заказчика по цене не ниже 3 126 руб. за единицу.

Вознаграждение агента состоит из постоянной и переменной частей: постоянная часть составляет 12% от суммы реализованной продукции. При наличии ДВ распределение производится в соотношении 50/50. Дополнительная выгода, причитающаяся агенту, является переменной частью агентского вознаграждения.

ООО «Химторг» благодаря эффективной системе логистики и с помощью современных маркетинговых приемов сумел реализовать продукцию по цене 3 810 руб. за единицу. Расчеты ДВ представлены в таблице:

Показатель	По договору	Фактически
Цена единицы товара, руб.	3 126	3 810
Объем реализованной продукции, ед.	5 390
Выручка, руб.	16 849 140	20 535 900
Дополнительная выгода, руб.	3 686 760(20 535 900 – 16 849 140) или(5 390 × [3 810 – 3 126])

Распределение ДВ:

Сторона договора	Дополнительная выгода
%	Сумма, руб.
ООО «Бытхимсервис»	50	1 843 380
ООО «Химторг»	50	1 843 380
Итого ДВ	100	3 686 760

ООО «Бытхимсервис» перечислило на расчетный счет ООО «Химторг» 2 суммы:

• ДВ = 1 843 380 руб.;
• вознаграждение агенту (12% от суммы реализации) / 2 464 308 руб. (20 535 900 руб. × 12%).

В КУДиР в январе 2018 года заказчик-упрощенец отразил следующую информацию, связанную с АД (иные доходы и расходы упрощенца, в т. ч. покупная стоимость товаров, в данном примере не рассматриваются):

Доходы:

• выручка от реализации продукции — 20 535 900 руб.;
• дополнительная выгода, полученная заказчиком, учтена в составе выручки от реализации.

Расходы:

• агентское вознаграждение — 2 464 308 руб.
• дополнительная выгода, перечисленная агенту — 1 843 380 руб.

Итоги

Если упрощенец закупает (продает) товары или иное имущество через агента, ему необходимо основательно продумать все условия агентского договора, а также организовать своевременное и правильное отражение в КУДиР связанной с исполнением договора информации.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/usn/dohody_minus_rashody_usn/agentskij_dogovor_pri_usn_dohody_minus_rashody_nyuansy/

Доходы по агентскому договору у агента и принципала: при УСН, для ИП, для юридических лиц

Агентскими договорами называются сделки, что заключаются с участием третьих сторон, которые выступают посредниками между продавцами и покупателями и способствуют успешной реализации сделок.

 Следовательно, это соглашение между принципалом и агентом, по условиям которого агент за определенное вознаграждение производит те или иные операции, исходя из поручений принципала или за счет его средств.

Такие АД используются для предоставления и получения юридических услуг, строительных, переводческих, по продаже-покупке-аренде недвижимости и т.п.

Общие сведения про доход по агентским договорам

• Сторона, которая нанимает посредника для продажи и покупки товара или услуг, называется принципалом. При этом он может выступать в роли продавца или покупателя.
• Посредник между покупателем и продавцом называется агентом.

Например, интернет-магазин нанимает курьера для доставки покупок и получения денег с клиентов.

В этом случае курьер выступает в роли агента, а магазин – принципала, а также заключается посреднический агентский договор.

Пути проведения работы

Агент проводит работу двумя путями:

1. Заключает и проводит сделку от своего имени, на себя оформляет все документы. Иногда третья сторона даже не знает, что работает с посредником. Все претензии и вопросы решаются без участия принципала (глава 5 ГК РФ).
2. Агент совершает действия от имени принципала: все документы оформляются на него. Агент выступает, как посредник, никаких обязанностей по сделке он не имеет (глава 49 ГК).

Но каким бы путем не действовали агенты, они всегда производят операции за счет принципалов (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому они обязаны в установленные сроки предоставлять отчеты с приложением необходимой документации по расходам.

Правовые основы агентских договоров отражены в главе 52 Гражданского кодекса. В отдельных случаях агент может выступать одновременно от своего имени и от имени принципала при совершении одной сделки.

Преимущества и недостатки сотрудничества

Наличие агента усложняет учет, но это компенсируется тем, что при этом возрастает выгода для всех сторон договора.

С помощью агентов возможно расширение географии бизнеса, успешное решение проблем, не касающихся непосредственно производства, например, вопросов рекламы, юридического обслуживания, поиска клиентов. Соответственно увеличивается доход принципала.

Не менее выгодны такие сделки для агента:

1. Он получает возможность свободно, без вложения средств, воспользоваться товаром принципала и получить за это свою комиссию.
2. При УСН снижается налоговая нагрузка, то есть доходом считаются не все суммы, полученные по договору, а только поступившая в виде комиссии за агентские услуги.

Формирование прибыли агента

Доход агента формируется из денег, полученных от принципала согласно подписанного договора (ст.1006 ГК РФ). Сумма вознаграждение выдается несколькими путями:

1. Заключается договор на получение агентом конкретной суммы за проведение сделки. Это выгодно принципалу: он точно знает сумму расходов. Но агент не сможет выручить больше установленной заранее суммы, поэтому для него такой договор не всегда выгоден.
2. Подписывается договор на получение процентов от общего объема сделки. Достаточно выгодно для агента: он имеет возможность продать больше и получить большую сумму денег. Например, если агент с продажи каждой единицы товара (например, пылесоса за 12 000 руб.) получает 10%, то, продав 10 пылесосов, он заработает 12 тысяч руб.
3. Предусматривается надбавка к первоначальной цене товаров и услуг. Принципал фиксирует отпускную цену, но максимальная – не ограничена. Поэтому агент получает мотивацию продать подороже и выручить больше. То есть, если принципал установил начальную цену за пылесосы 12 000 руб., а агент продает их за 14 тысяч рублей, то продав 10 штук, он выручит 20 тысяч руб.

Деньги могут быть выплачены в разные сроки:

• Предварительно оплачивается услуга агента принципалом.
• Агент оставляет у себя свое вознаграждение, остальное перечисляется на счет принципала.
• Принципал оплачивает работу агента после завершения сделки. Если конкретный срок не указан – в течение 7 дней.

Налогообложение

• Согласно Налогового кодекса РФ (пп.41 п.1 ст. 146) оказание разного рода услуг облагается налогом на добавленную стоимость (НДС). База налогообложения устанавливается исходя из п. 1 данной статьи.
• В бухгалтерском учете выручка по агентскому договору рассматривается в качестве дохода от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99). Агентские договора и услуги доступны посредникам, оплачивающим налоги по упрощенной системе.
• При исчислении и оплате НДФЛ применяется код дохода 2010 «доходы по гражданско-правовым договорам, за исключением авторских прав».

Учет дохода по АД

• У принципала, применяющего упрощенку, доход возникает в момент поступления средств на банковский счет, электронный кошелек или кассу агента.
• При этом, по закону, агент, после получения денег от реализации товара или услуги, не обязан уведомлять принципала о том, что деньги уже находятся на его счету. Поэтому необходимо заранее прописать в договоре пункт о своевременном уведомлении принципала агентом о поступлении денег от продажи товара.
• В конце месяца агент составляет и отправляет отчет в адрес принципала о полученных платежах. После рассмотрения отчета деньги, полученные от покупателя, переводятся на счет принципала уже в следующем месяце. Учет этих средств производится на момент попадания их на банковский счет.
• Агент учитывает в качестве дохода агентское вознаграждение.
  • Это делается сразу после получения авансового платежа в счет исполнения договора, если вознаграждение входит в состав этого платежа.
  • Если вознаграждение поступает отдельно, то его следует учесть в момент поступления.

В этом видео будет рассказано об агентском договоре, в том числе и об учете дохода по нему:

Особенности начисления при УСН

По упрощенной системе (УСН Доходы и УСН ДМР)  все траты учитываются после их уплаты по факту (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не подлежат учету:

• деньги, перечисленные агенту авансом для выполнения договора;
• суммы платежей, которые возвращены агентом.

Дальнейший учет сумм, которые отправляются агенту для выполнения договора, зависит от условий, прописанных договором, и предмета договора:

1. При приобретении товаров для принципала по объекту «доход минус расход» учет суммы расходов осуществляется после продажи (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
2. При приобретении основных средств расходы учитываются до конца года (п.3 ст.346.17 НК).

Важно:

• При перечислении агентского вознаграждения в составе общей суммы для выполнения договора, оно подлежит учету принципалом в расходах по условиям его начисления по договору. Обычно основанием для учета становится отчет агента, где будет зафиксирована эта сумма (пп 24 п. 1 ст.346.16 НК).
• При более позднем (отдельно от основной суммы для исполнения договора) перечислении суммы вознаграждения, в расходах агента его указывают по факту перечисления.
• К доходу агента относят только его вознаграждение. Деньги, полученные заранее для выполнения договора, к нему не относится (пп.1.1 ст.346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК).

Вознаграждение признается доходом, исходя из условий договора. Если сумма вознаграждения перечислена совместно с основными средствами для выполнения договора, то агент самостоятельно выделяет свое вознаграждение и отражает его в КУДиР. Если вознаграждение поступает отдельно, то агент-упрощенец регистрирует сумму на момент получения.

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/dokumentatsiya/dogovor/agentskij/uchet-dohodov.html

Агентский договор при УСН. Особенности учета

УСН и агентский договор

В первую очередь, необходимо отметить, что использование агентского договора при упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы) позволяют предпринимателю передать ряд полномочий посреднику – контрагенту по агентскому договору.

 В том случае, если компания использует для налогообложения УСН, то при последующем составлении так называемого агентского договора необходимо будет руководствоваться определёнными правилами.

Но, для начала, давайте рассмотрим, что же такое этот самый агентский договор и зачем он бывает  нужен.

Что представляет собой агентский договор?

Агентский договор является соглашением при котором за  оплату одна сторона (агент) выполняет по  поручению другой стороны (принципала) юридические или иные действия.

При этом, сами агенты могут вести данную деятельность как от себя (пользуясь средствами принципала), так и от имени принципала.

В целом, это посреднический род документа, составление и выполнение условий которого регулируется статьёй пятьдесят второй ГК НК.

Рассматриваемый сегодня агентский договор при УСН является довольно частым явлением в работе предприятий, которые используют такой режим налогообложения.

Согласно условиям составленного документа, агентами должны быть заключены законные контракты на ведение дел принципалов, организацию рекламы, что связано с выполнением поручений.

В качестве объекта лицо имеет право выбрать прибыль или же прибыль, уменьшенную на расходы, согласно Налоговому кодексу.

Определяя прибыль ИП на «упрощёнке» обязан опираться на положения статей двести сорок девятой и двести пятидесятой НК. В свою очередь, это значит, что вся сумма полученная при оказании услуг агентом не будет включена в базу единого налога.

При этом, фактическим доходом агентов, облагаемым налогом, будет являться их реальное вознаграждение. Необходимо напомнить, что плательщики налогообложения УСН должны использовать при расчёте прибыли кассовый аппарат.

Как правило, агенты, заключившие контракты за средства принципалов, берут вознаграждение из суммы, которая получена на выполнение договора.

  Таким образом, всё вознаграждение (выплаты) агентам и считаются прибылью, которая получена от принципалов.

К примеру, в агентском договоре указано, что сам агент оплачивает за личные деньги рекламную кампанию, после чего эта сумма выставляется для возмещения затрат принципалам. В качестве дохода выступят и эти средства тоже.

Необходимо отметить, что сами агенты не обладают правом на признание расходов на рекламу продукта их принципалов в составе затрат, которые учитываются при фактическом расчёте суммы единого налога.

Особенности заключения агентского договора. Что необходимо знать предпринимателю?

Закон не запрещает предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения покупать и продавать товары по агентскому договору, однако, при этом, необходимо учитывать некоторые особенности оформления агентского договора и к признанию доходов и расходов, которые естественным образом образуются при исполнении агентского договора.

На что необходимо обратить внимание при заключении агентского договора?

1. Условия агентского договора делятся на две категории: основные и дополнительные. Основным условием агентского договора является его предмет. Дополнительным условием агентского договора является положения о размере и условиях выплаты вознаграждения агента.
2. Необходимо указать форму агентских отношений между агентом и принципалом.

   Так, агент, согласно положениям договора может совершать юридически значимые действия, как от своего имени, так и от имени принципала.

3. В обязательном порядке следует подробно конкретизировать уровень полномочий агента согласно положениям агентского договора. Например, часть сделок агент может совершать от собственного имени, а часть сделок от имени принципала.

4. Следует предусмотреть уровень ограничений, налагаемых агентским договором на каждую из сторон соглашения.

5. В том случае, когда расчеты с покупателем происходят при участии агента по агентскому договору (как правило, в таких случаях оплата производится через расчетный счет или кассу агента) необходимо прописать в агентском договоре пункт о сроках, в течение которых агент обязуется сообщать принципалу о поступивших на его имя денежных средствах.

Как отразить работу по агентскому договору в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете агентов выручку, которая непосредственно связана с услугами посреднического характера, обычно считают прибылью от проведения обычных операций (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 – Приказ Минфина РФ от 6.05.99 № 32н).

Отражение сумм, полученные по агентскому договору в бухгалтерском учете осуществляется с помощью счета 90, где отражает реализация, а также с помощью субсчета 90-1, где отражается выручка.

Счет 76-5 используется для проведения расчетов с компаниями.

Счет 26 используется для указания затрат на общехозяйственные нужды.

Обратите внимание! Организации, использующие Упрощенную систему налогообложения не должны уплачивать Налог на добавленную стоимость (согласно положениям статьи 346.

11 пункта 2 Налогового кодекса РФ), а значит, при оказании услуг они не имеют права на их цену начислить такой налог.

Агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения также не могут выставлять принципалам счета-фактуры, где выделен Налог на добавленную стоимость.

Как учитывают расходы агента на УСН?

Для того чтобы определить налоговую базу по единому налогу, агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения обязаны учитывать характер понесенных ими затрат.

Агент, применяющий упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) обязан формировать бюджет по затратам, которые связаны с осуществлением условий поручения.

Расходы, при этом, осуществляются из собственных средств агента, но счета для возмещения затрат выставляют принципалу.

Характерный пример для агентского договора. Агенты не имеют права на признание расходов на рекламу продукции принципалов в составе затрат, что учитываются при расчете суммы единого налога, если согласно договору должно быть возмещено.

-инструкция: как предпринимателю грамотно составить агентский договор?

Источник: http://tvoedelo24-7.ru/usn/agentskiy-dogovor-pri-usn-osobennosti-ucheta/