Что такое поисковые активы

Содержание

Нематериальные поисковые активы в балансе это

Что такое поисковые активы

Нематериальные активы отражаются в балансе в разделе № 1 «Внеоборотные активы». Какое именно имущество они представляют собой и как учитываются, узнаем из настоящей публикации.

Что входит в нематериальные активы в балансе

Не обладающее вещественной формой, это имущество приносит компании перспективные выгоды в экономическом и производственном плане, т. е. доход. Согласно ПБУ14/2007 нематериальные активы в балансе – это объекты интеллектуальной собственности, программные продукты, лицензии и др. К ним могут относиться:

  • разного рода секреты производства;
  • научные достижения, произведения искусства и литературные произведения;
  • бренды, товарные/торговые знаки;
  • изобретения;
  • патенты и права на модели, изобретения, промышленные образцы;
  • авторские и имущественные права на различные объекты и др.

Кроме того, в составе НМА в балансе учитывается и позитивная деловая репутация, а также и расходы, связанные с основанием компании и признанные долей вклада в уставный капитал предприятия.

Перечисленные нематериальные активы в балансе аккумулируются в строке 1110. Отражается в ней остаточная стоимость НМА, рассчитываемая в бухучете как разность между дебетовым остатком по сч. 04 «НМА» (не учитывая затраты по НИОКР) и кредитовым сальдо по сч. 05 «Амортизация НМА».

С июля 2016 года предприятиям–упрощенцам предоставлено право списывать НМА на расходы при осуществлении затрат, минуя начисление износа.

Нематериальные поисковые активы в балансе

Это имущество также относится к НМА, но для их учета в балансе отведена строка 1130, где фиксируются затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых. Регулирует учет поисковых активов ПБУ 24/2011. Нематериальные поисковые активы в балансе — это:

  • право на проведение поисковой и разведывательной деятельности, подтвержденное лицензионно;
  • сведения, сформированные в результате различных геофизических изысканий;
  • итоги разведывательного бурения/шурфования, сбора проб и образцов, другая специфическая информация о недрах;
  • оценка рыночной целесообразности разработок и добычи.

Поисковые нематериальные активы отражаются в балансе и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по остаточной стоимости – дебетовое сальдо по счету 08 на начало периода уменьшают на сумму кредитового остатка по счету 05.

Расходы, формирующие первоначальную стоимость НМА

Затраты на приобретение/создание НМА включают:

  • суммы, выплаченные продавцу актива по договору;
  • выплаты за выполнение договорных подрядных работ;
  • вознаграждения, уплаченные посреднику, усилиями которого актив получен;
  • выплаты вознаграждений за консультационные услуги;
  • таможенные сборы и пошлины;
  • налоги (невозмещаемые) и госпошлины;
  • расходы, понесенные при непосредственном создании актива: амортизация, выплаты сотрудникам, обязательства компании, относящиеся к охране окружающей среды и другие затраты, связанные с созданием актива и обеспечением оптимальных условий для его использования и др.

Первоначальная стоимость НМА определяется объединением затрат на их создание либо приобретение. При поступлении НМА на баланс, как доли уставного капитала, оценка осуществляется по решению учредителей.

Компания вправе установить рыночную стоимость на основе итогов экспертной оценки, но может и самостоятельно определить цену. Обычно для оценки НМА используют метод подсчета ожидаемых доходов.

Оценка нематериальных активов в балансе

НМА обладают стоимостью, не имея материального содержания. Поэтому оценка этих активов – весьма сложный процесс. Стоимость НМА особенно в высокотехнологичных компаниях заметно повышает общую стоимость фирмы, а знание их действительной ценности и ее грамотное использование способствуют укреплению рыночных позиций компании.

Нематериальные активы (строка баланса 1110/1130) оцениваются в зависимости от принадлежности к одной из четырех групп:

  • промсобственность — патенты на изобретения, промобразцы, достижения, свидетельства на товарные знаки;
  • предметы авторского и смежных прав на произведения науки и искусства, программы для электронных устройств, базы данных;
  • объекты, составляющие коммерческую тайну — ноу-хау, результаты НИОКР, проектно-конструкторская и другая технологическая документация;
  • имущественные права на пользование природными ресурсами.

Оценка НМА подтверждает права собственности и позволяет включить это имущество в состав активов, давая возможность начислять износ и формировать амортизационные фонды.

Источник: https://spmag.ru/articles/nematerialnye-aktivy-v-balanse

Материальные и нематериальные поисковые активы. Учет, проводки

Если работа предприятия имеет отношение к добывающей промышленности, оно обязательно будет применять поисковые активы, и их учет для него оказывается обязательным. Узнаем, какие активы законодательство относит к поисковым, как они классифицируются, как правильно вести их бухгалтерский и налоговый учет.

Определение поисковых активов

Используя в своей деятельности полезные ископаемые, организация применяет в качестве сырья определенные природные ресурсы. Их нельзя заказать у поставщика, как обычные материалы. Поэтому первым этапом функционирования таких компаний будут действия, направленные на:

  • отыскание месторождений нужного минерального сырья;
  • мероприятия геологической разведки;
  • анализ данного земельного участка на целесообразность разработки и т.п.

Эти действия, естественно, требуют расходов: материальных затрат и информационной составляющей.

Расходы предприятия, разрабатывающего природные недра, направленные на поиск и анализ мест разработки, называют поисковыми активами. С точки зрения бухгалтерии, это часть внеоборотных активов.

К СВЕДЕНИЮ! Закон разрешает компании самой установить, какие именно фонды она будет относить к поисковым активам, и зафиксировать это в своих локальных нормативных актах. Если при поисковой деятельности были понесены и другие затраты, не вошедшие в перечень, они будут считаться расходами по обычным видам деятельности.

Классификация поисковых активов

Средства на поисковые и оценочные мероприятия состоят из двух составляющих, отсюда принятое деление активов на 2 группы:

  • материальные;
  • нематериальные.

Материальные выражения поисковых активов

Производя отыскание, исследование и оценивание найденных потенциально полезных для добычи природных богатств земель, организация применяет определенную технику, задействует сооружения, необходимы и транспортные средства. Такие ресурсы являются материальными поисковыми активами, а именно:

  • инженерные сооружения (например, трубопроводы, их системы);
  • специальное оборудование (буровые установки, насосные станции, резервуары для сбора материалов, коммуникационные системы и др.);
  • различные транспортные средства.

В бухгалтерии учитываются следующие денежные операции по этому виду фондов:

  • деньги, заплаченные за покупку конкретного актива, в том числе и самого земельного участка для производства работ (продавцу, поставщику, посреднику);
  • средства, выплаченные за выполнение работ, имеющих отношение к данным ресурсам, по тому или иному договору (например, строительного подряда, транспортных услуг и пр.);
  • вознаграждение, уплаченное за консультацию или информационные услуги;
  • таможенные пошлины и сборы касательно этих активов;
  • налоговые сборы;
  • плата за патенты;
  • амортизация самих поисковых активов либо других активов, используемых для создания поисковых;
  • заработная плата работников, создающих поисковый актив;
  • расходы предприятия по обеспечению экологической безопасности, восстановления земель, ликвидации последствий своей деятельности, рекультивации и др., связанных с применением поисковых активов;
  • другие финансовые вложения, относимые к покупке (созданию) или использованию поискового актива, а также обеспечению актуальных условий для его функционирования.

В расходы на материальные поисковые активы не входят:

  • налоговые платежи, которые подлежат возмещению;
  • общехозяйственные расходы, если они не имеют прямого отношения к деятельности по изысканию мест добычи полезных ископаемых.

ВАЖНО! Если предприятие еще не успело выправить лицензию на работу с недрами, а уже понесло какую-то долю соответствующих затрат на поисковые активы, их можно включить в фактические затраты на получение лицензии.

Поисковые активы нематериальной природы

Кроме материализованных расходов, для поисковых и оценочных работ применяется информационная составляющая: нематериальная часть поисковых активов. Таковыми считают:

  • лицензию и иные разрешительные документы на право выполнять разведочные, поисковые и оценочные работы по земельным участкам – потенциальным местам разработок;
  • результаты произведенных изысканий и проб: геологических, геофизических, топографических;
  • итоги разведочного бурения;
  • данные по добытым образцам ископаемых;
  • иные геологические сведения об имеющихся природных ресурсах недр;
  • отчет о коммерческой целесообразности разработки месторождения.

Источник: http://k-p-a.ru/nematerialnye-poiskovye-aktivy-v-balanse-eto/

Как правильно учитывать нематериальные поисковые активы при оценке финансового состояния компании

Что такое поисковые активы

Нематериальные поисковые активы входят в состав внеоборотных средств компании и не связаны с созданием или приобретением объектов, имеющих материально-вещественную форму.

Они представляют собой поисковые затраты – расходы на поиск, а также оценку месторождений и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

При условии что они произведены прежде, чем была установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи на этом участке.

К таким активам можно отнести: оценку коммерческой целесообразности добычи, информацию, полученную в результате топографических, геологических и геофизических исследований, результаты разведочного бурения и отбора образцов, а также право на поисковые работы, оценку месторождений полезных ископаемых и (или) их разведку (при наличии необходимой лицензии) и прочую геологическую информацию о недрах.

Кстати, до 1 января 2012 года нематериальные поисковые активы входили в состав основных средств компании (подробнее о том, как их учитывают, см. Как корректно учесть основные средства при оценке финансового состояния компании).

Это лучше иметь в виду, если предстоит оценивать финансовое состояние за несколько прошлых лет (от двух до трех). Понадобится привести к сопоставимому виду исходные данные из балансов за разные даты (подробнее о том, как это сделать, см.

Как провести экспресс-оценку вероятности банкротства).

При оценке платежеспособности и финансовой устойчивости компании анализируется множество коэффициентов, в том числе показатель обеспеченности обязательств компании активами и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Эти индикаторы зависят от размера и состава внеоборотных активов.

Поэтому если хотя бы их третья часть – нематериальные поисковые активы, то при обнаружении существенных ухудшений финансового состояния компании в определенные даты в течение исследуемого периода стоит перепроверить корректность учета последних на балансе компании.

Чтобы это сделать оперативно, необходимо:

За какие периоды стоит проверять корректность учета нематериальных поисковых активов

На практике оценку финансового положения компании в основном проводят за каждый квартал двухлетнего или трехлетнего периода, включая отчетную дату (подробнее об этом см. Как провести экспресс-оценку вероятности банкротства).

При этом не обязательно «поднимать» все первичные документы за несколько лет, достаточно выбрать только за кварталы существенного ухудшения показателей финансового состояния, а также предшествующие им даты.

Когда доля нематериальных поисковых активов в составе имущества компании значительна, она может ощутимо влиять и на уровень ее платежеспособности и финансовой устойчивости. А периоды резких изменений их суммы, отраженной в балансе, совпадут с датами существенного ухудшения финансового положения компании.

Как проверить корректность учета нематериальных поисковых активов

Проверять корректность учета нематериальных поисковых активов компании лучше после изучения ее учетной политики, а также положений законодательства. При этом стоит использовать и результаты аудиторских проверок за выбранные для проверки периоды, а также предшествующие им даты (подробнее об этом см. За какие периоды стоит проверять корректность учета нематериальных поисковых активов).

Эти активы отражаются по строке 1130 «Нематериальные поисковые активы» бухгалтерского баланса. При этом они принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение (создание). К затратам можно относить:

  • вознаграждение компании-посреднику, через которую приобретен поисковый актив;
  • оплату за информационные и консультационные услуги, а также по договору строительного подряда и договору поставки (реализации);
  • таможенные пошлины и сборы;
  • суммы налогов, которые не могут быть возмещены, а также государственные и патентные пошлины;
  • амортизацию различных внеоборотных активов (в т. ч. и поисковых активов), использованных при создании поискового актива;
  • вознаграждения специалистам, занимающимся созданием поискового актива;
  • суммы обязательств, к примеру, в отношении ликвидации зданий, сооружений и оборудования, а также охраны окружающей среды и рекультивации земель, которые могут возникнуть при поиске, оценке месторождений полезных ископаемых и их разведке;
  • прочие затраты, связанные с созданием или приобретением поискового актива, а кроме того, и обеспечением условий для его использования.

Если компания до получения лицензии (на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых) понесла расходы на ее оформление, то они могут быть включены в фактические затраты на подготовку этого документа.

Проверяя корректность учета нематериальных поисковых активов, следует помнить, что в состав фактических затрат на их приобретение или создание не могут входить возмещаемые суммы налогов, а также общехозяйственные и прочие подобные расходы. За исключением случаев, когда последние напрямую связаны с поиском, оценкой месторождений и разведкой полезных ископаемых и относятся к отдельному участку недр.

В последующем стоимость этого вида активов оценивается (включая амортизационные отчисления, переоценку и признание обесценения) по той же схеме, что и у нематериальных активов, с учетом особенностей, установленных законодательно.

Что касается амортизации, то порядок ее начисления определяется учетной политикой компании. А ее суммы, как и суммы обесценения, могут быть учтены на отдельных субсчетах к счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Кстати, при использовании поискового актива для создания другого такого актива амортизационные отчисления должны включаться в возникающие в этой связи расходы.

А вот расходы на получение лицензии (на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых, а также права на их добычу) не амортизируются до момента подтверждения коммерческой обоснованности добычи.

Кроме того, стоит помнить, что компания на каждую отчетную дату обязана проверять наличие признаков возможного обесценения поисковых активов. К последним относят:

После завершения идентификации всех объектов, учтенных в бухгалтерском балансе в качестве нематериальных поисковых активов, можно понять, насколько корректно этот вид имущества был отражен в отчетности.

В случае обнаружения каких-либо значимых искажений или ошибок в учете необходимо их исправить в соответствии с учетной политикой компании и нормами законодательства. После чего можно приступать к пересчету их итоговой суммы на определенную отчетную дату (подробнее о том, как это сделать, см.

Как проверить расчет балансовой суммы нематериальных поисковых активов компании).

Как проверить расчет балансовой суммы нематериальных поисковых активов компании

Проверить точность балансовой суммы нематериальных поисковых активов можно после идентификации всех объектов, представляющих указанный вид активов (подробнее о том, как это сделать, см.

Как проверить корректность учета нематериальных поисковых активов на балансе компании).

Если в их учете обнаружены существенные ошибки, то пересчитывать итоговую сумму указанного актива необходимо только после внесения корректировок в отчетности в соответствии с учетной политикой компании и законодательством РФ.

Итоговая сумма нематериальных поисковых активов, отражаемая по строке 1130 бухгалтерского баланса, равна их остаточной стоимости.

А последняя складывается из фактических затрат с учетом переоценок за минусом накопленной амортизации и обесценения.

Иными словами, это разница между остатками соответствующих субсчетов счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (с учетом переоценки и обесценения).

Правильно определив остаточную стоимость нематериальных поисковых активов с учетом внесенных поправок в первичных учетных документах (подробнее об этом см.

Как проверить корректность учета нематериальных поисковых активов на балансе компании), легко выяснить фактическое финансовое положение компании.

А именно пересчитать показатели платежеспособности (коэффициент обеспеченности обязательств компании активами) и финансовой устойчивости (показатель обеспеченности собственными оборотными средствами) за те кварталы, в которых наблюдалось существенное ухудшение.

Источник: https://fd.ru/recommend/2833-kak-pravilno-uchityvat-nematerialnye-poiskovye-aktivy-pri-otsenke-finansovogo-sostoyaniya

Нематериальные и материальные поисковые активы

Что такое поисковые активы

Деятельности многих компаний сопутствуют работы по освоению природных ресурсов, оценке и разработке найденных месторождений. При их выполнении возникают специфические траты, именуемые в хозяйственном обиходе поисковыми. Используют в реализации таких работ материальные и нематериальные поисковые активы. Поговорим об особенностях отражения их в учете и отчетности компании.

Поисковые активы (ПА): понятие

Итак, предприятия – пользователи недр формируют учет в соответствии со спецификой отрасли, т.е. реализуя поисковые и сопутствующие им работы.

Регламентирует правила формирования подобных расходов ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

Оно действует лишь в отношении расходов, осуществляемых до установления и документального подтверждения вероятности извлечения экономических выгод, превышающих понесенные затраты.

Согласно ПБУ поисковые активы разделяют на:

  • материальные (МПА), т.е. расходы, направленные на изготовление или покупку объекта, облеченного в вещественную форму и используемого в поисковой деятельности;
  • нематериальные (НПА), формирующие подобные активы нематериального толка.

Все они входят в состав внеоборотных средств и учитываются на отдельных одноименных субсчетах к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В балансе ПА фиксируются обособлено друг от друга: «Нематериальные поисковые активы» в балансе это строка 1130, а по строке 1140 отражают «Материальные поисковые активы».

К расходам на формирование ПА относят:

  • Стоимость объекта, в т.ч. оплату подрядных работ по его созданию;
  • Вознаграждение услуг (посреднических, информационных, консультационных);
  • Таможенные сборы и пошлины;
  • Невозмещаемые налоги;
  • Износ оборудования, используемого при изготовлении НПА;
  • Выплаты работникам, непосредственно занятым в процессе создания НПА;
  • Затраты на восстановление экологического равновесия на участке, где производятся работы;
  • Стоимость лицензии на выполнение работ по изготовлению НПА.

Не входят в состав затрат на покупку или создание НПА:

  • Возмещаемые налоги;
  • Расходы, произведенные до даты получения разрешительной лицензии, но их можно включить в состав затрат на получение лицензии (если они непосредственно с этим связаны);
  • Общехозяйственные затраты, не имеющие прямого отношения к поисковой деятельности.

Материальные поисковые активы: что к ним относится

К категории МПА относят имущество (основные средства), применяемое в ходе разведки, поиска и оценки месторождений:

  • инженерные сооружения (к примеру, эстакады, трубопроводные системы);
  • оборудование (бурильные станции и т.п.);
  • транспорт.

Нематериальные поисковые активы: что к ним относится

Группа НПА – это невещественные активы, связанные с поисковой деятельностью, например:

  • право на ведение таких работ, подтвержденное лицензией;
  • сведения, полученные по итогам проведенных гео- и топографических исследований или из иных источников;
  • итоги разведочного бурения, отбора и анализа образцов;
  • отчет о целесообразности последующей разработки недр, раскрывающий информацию о возможностях компании в деле освоения участка и добычи сырья, а также о вероятности прогнозируемой прибыли, способной покрыть расходы по добывающим работам.

Учет поисковых активов

Признание подобных активов поисковыми возможно лишь при наличии лицензии, устанавливающей право на производство перечисленных работ по поиску. Оценивают их по величине реальных затрат.

Как и все внеоборотные активы, ПА амортизируются и при необходимости переоцениваются. Срок полезной эксплуатации каждого поискового актива компания устанавливает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике. Начисление износа начинается в бухучете фирмы с 1-го числа месяца, идущего за месяцем принятия ПА к учету.

После того, как экономическая целесообразность добычи подтверждается, остаточная стоимость ПА переводится в структуру ОС и НМА.

Типовые проводки по учету ПА следующие:

Операции Д/тК/т
Учтена первоначальная стоимость ПА08/Вложения в ПА10,20,23,60,69,70,76
МПА принят к учету08/МПА08/Вложения в ПА
НПА принят к учету08/НПА08/Вложения в ПА
Начисление амортизации по ПА2302/Амортизация ПА
Списание суммы износа в уменьшение первоначальной стоимости ПА после констатации коммерческой целесообразности добычи0208/Вложения в ПА
ПА переведены в ОС0108/МПА
Перевод ПА в состав НМА0408/НПА
ПА списывается, если добыча признается неперспективной9108/МПА, 08/НПА

Как учесть материальные и нематериальные поисковые активы: пример

Компания ПАО «Нефть» на основании лицензии на поиск месторождений нефти (стоимостью 200 000 руб.) в августе 2018 начала работы по бурению скважины, заключив договор с подрядчиком ООО «Техно» на сумму 8 160 000 руб. (в т.ч.

НДС 1 360 000 руб.). Работы закончились в сентябре. Дополнительно к стоимости подрядных работ на затраты по созданию ПА отнесена зарплата персонала фирмы в сумме 1 000 000 руб., отчисления в фонды – 300 000 руб.

и материалы на сумму 1 200 000 руб.

По итогам проведенных работ 30 сентября 2018 бухгалтер сформировал стоимость нового ПА:

Операции Д/тК/тСумма в руб.
В первоначальную стоимость ПА входит:
Расходы на получение лицензии08/Вложения в ПА76200 000
Стоимость работ ООО «Техно»08/Вложения в ПА606 800 000
НДС со стоимости работ по бурению19601 360 000
НДС принят к вычету68191 360 000
Зарплата персонала заказчика08/Вложения в ПА701 000 000
Отчисления с заплаты08/Вложения в ПА69300 000
Учтены ТМЦ08/Вложения в ПА101 200 000
Сформирован НПА (стоимость лицензии)08/НПА08/Вложения в ПА200 000
Принят к учету МПА (6 800 000 + 1 000 000 + 300 000 + 1 200 000)08/МПА08/Вложения в ПА9 300 000

На основании этих проводок в балансе предприятия за 9 месяцев 2018 появились новые величины: в строке 1130 – первоначальная стоимость НПА в сумме 200 000 руб., в строке 1140 – МПА в размере 9 300 000 руб.

С 1-го октября 2018 года по МПА бухгалтер начал ежемесячно начислять амортизацию в соответствии с присвоенным активу сроком эксплуатации и принятым в компании методом (по аналогии с ОС). Стоимость лицензии можно амортизировать лишь после обоснования коммерческой целесообразности разработки месторождения, т. е. когда ее стоимость будет перенесена на сч. 04 «Нематериальные активы».

Обесценение поисковых активов в бухгалтерском учете

ПБУ 24/2011 обязывает компании на каждую отчетную дату анализировать обстоятельства, указывающие на возможное обесценение ПА, т.е. предполагающих, что их балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость добычи. Признаки обесценения перечислены в п. 19 ПБУ 24/2011. К ним относят:

  • окончание срока действия лицензии и отсутствие планов на ее пролонгацию;
  • несоответствие запланированных издержек реальным затратам;
  • решение компании о завершении поисковых работ на участке;
  • большая вероятность невозможности погашения произведенных затрат в полном объеме.

Отсутствие таких признаков позволяет не рассчитывать возмещаемую стоимость объекта, если же они имеются, компания должна исчислить возникший убыток от обесценения, опираясь на расчет справедливой стоимости за минусом расходов на продажу или исходя из ценности использования. Полученную стоимость сравнивают с балансовой ценой ПА, а отрицательную разницу отражают записью:

  • Д/т 91/2 К/т 08/МПА,08/НПА – на сумму убытка от обесценения;
  • Д/т 02/амортизация ПА К/т 91/1 – на сумму скорректированной ввиду обесценения амортизации.

Поисковые активы: налоговый учет

В налоговом учете расходы по освоению недр, понесенные в периоде, когда доходы от них еще не получены, следует признавать по критериям НК РФ, т.е. независимо от конечного итога деятельности. Причем даты возникновения подобных затрат зачастую не совпадают с датами их признания. Порядок признания поисковых расходов одинаков для результативных и бесперспективных ПА.

Источник: https://spmag.ru/articles/nematerialnye-i-materialnye-poiskovye-aktivy

Что такое материальные и нематериальные поисковые активы предприятия

Что такое поисковые активы

Понятия материальных и нематериальных поисковых активов (ПА) были введены в бухучет в 2011 году на основании ПБУ 24/2011.

Они используются в финансовой отчетности юрлиц, деятельность которых связана с добычей угля, нефти, руды и других полезных ископаемых, и отображают расходы, которые они несут, занимаясь поиском их месторождений. Новые бухсчета предприятия-добытчики стали использовать, начиная с отчетности за 2012 год.

Понятие и виды

Поиск полезных ископаемых, а также их разработка всегда сопровождаются расходами, которые предусматривают использование как материальных, так и нематериальных активов. К нематериальным поисковым активам относятся:

  1. Лицензии, разрешения, а также другие документы, которые дают право на разработку недр и добычу полезных ископаемых.
  2. Данные, полученные в ходе исследований, образцы и т.п.
  3. Технико-экономическое обоснование разработки, в котором указана экономическая целесообразность добычи природных ресурсов.

Учет нематериальных поисковых активов осуществляется в балансе по счету 1130. На нем учитываются все расходы, которые понесла фирма на покупку лицензий, исследовательской информации, образцов и т.п.

во время поиска и разработки ресурсов.

Все активы по счету 1130 в бухгалтерском учете отображаются по остаточной стоимости, то есть их первоначальную цену необходимо уменьшить на амортизацию за весь срок эксплуатации.

Материальные же поисковые активы находятся на счету 1140, где они отображаются также по остаточной цене. К этим активам относят:

  1. Оборудование, которое используется для бурения и добычи полезных ресурсов (вышки для бурения, емкости или резервуары для хранения).
  2. Транспорт для перевозки и доставки руды и т.п.
  3. Сооружения, которые используются для добычи, например, трубопроводы.

Примеры расходов, с которыми сталкивается компания-добытчик:

  1. Деньги, заплаченные за создание или возведения ПА.
  2. Суммы, полученные посредниками, принимавшими участие в покупке поискового актива.
  3. Зарплата, выплаченная работникам, задействованным в создании актива.
  4. Вознаграждение оценщикам, консультантам за информацию о месторождении.
  5. Оплата услуг подрядчиков, которые осуществляли монтаж, наладку оборудования.
  6. Налоговые и таможенные платежи, а также стоимость лицензий и разрешений.
  7. Расходы, которые несет юрлицо, связанные с охраной окружающей среды, рекультивацией земельного участка, уборкой, ликвидацией сооружений после завершения работ.

Особенности учета

Все фактические затраты, связанные с поиском ископаемых ресурсов, учитываются по дебету счета 08. Чтобы проще и быстрее ориентироваться в размере понесенных затрат в зависимости от их разновидности и направлений, рекомендуется открыть несколько субсчетов к счету 08.

При первичном учете ПА делаются такие проводки:

  1. Дт 08, субсчет «Вложения в ПА», по кредиту же отображаются счет, соответствующие расходам, например, 10 «Материалы». Тут также могут быть счета 20, 23, 69 и другие. Таким образом, фиксируется первоначальная стоимость ПА.
  2. Дт 08, субсчет «Материальные/нематериальные ПА» — так актив компания берет на свой баланс.

Учет нематериальных и материальных ПА очень похож на учет основных средств. Они, как и последние, постепенно амортизируются. Выбранный способ амортизации определяется юрлицом самостоятельно и фиксируется в его учетной политике.

Амортизация по ПА начисляется довольно просто — Дт 23 «Вспомогательное производство», субсчет «Расходы по обычным видам деятельности», Кт 02 «Амортизация», субсчет «ПА».

Если у компании на балансе есть оборудование и транспорт, которые уже использовались на одном участке, а теперь их направили для поиска полезных ископаемых на другом, тогда все амортизационные отчисления необходимо учитывать в счет создания нового актива.

ПА списывается со счета 08 при следующих условиях:

  1. Если на конкретном земельном участке было принято решение осуществлять разработку.
  2. И наоборот, добыча ископаемых на участке экономически нецелесообразна.

Каждое принятое решение оформляется соответствующим отчетом. Когда экономическая оценка положительная, тогда следует отобразить все затраты по разработке участка такой проводкой: Дт 01 — Кт 08.

При этом нужно учесть амортизацию: Дт 02 – Кт 08. Для нематериальных активов используется следующая проводка: Дт 04 — Кт 08.

Чтобы зафиксировать все затраты, понесенные на участке, где не имеет смысла осуществлять разработку, нужно сделать такую проводку: Дт 91 — Кт 08.

Отражение информации в отчетности и ошибки учета

В балансе на отчетную дату все расходы, связанные с разработкой месторождения, группируются на счетах 1130 (материальные) и 1140 (нематериальные). Кроме этого, компании-добытчики предоставляют информацию:

  1. Затраты, связанные с переоценкой ПА.
  2. Размер накопленной амортизации.
  3. Сумма обесценивания активов.
  4. Остаточная цена актива с учетом обесценивания.

Во время учета поисковых активов бухгалтера довольно часто допускают следующие ошибки:

  1. Учет обесценивания актива. Рассмотрим такой пример: компания «А» в 2017 году приобрела лицензию на разработку месторождения. В начале следующего года, чтобы сделать анализ почвы, было закуплено дополнительное оборудование. Бухгалтер компании на квартальную дату (01.04.2018 г.) отобразил стоимость оборудования по счету Дт 08 без переоценки поискового актива. Но ведь цена нового оборудования не входила в первоначальную смету, а значит расходы на разработку увеличились, что является основанием для обесценивания актива.
  2. Амортизация стоимости лицензий или разрешений. Компания «Б» в августе 2016 года выкупила лицензию на разработку месторождения нефти сроком на 5 лет. Бухгалтер компании рассчитал ежемесячный размер амортизации, исходя из этого периода, то есть 60 месяцев, и начал учитывать амортизационные расходы уже с сентября 2016 года. Решение об экономической целесообразности добычи было принято только январе 2017 года. В данном случае бухгалтер допустил ошибку, он начал амортизировать стоимость лицензии раньше, чем было принято решение о добыче. Поэтому всю начисленную амортизацию за предыдущие периоды ему необходимо сторнировать.
  3. Отображение расходов на доразведку месторождения. Компания «В» заказала работы на доразведку участка по добыче руды. Все дополнительные расходы, которые включали закупку нового оборудования, дополнительный анализ почвы и т.д. бухгалтер компании отобразил на счете 08 и потом равномерно списывал в счет амортизации. Следует отметить, что все расходы на доразведку участков, которые введены в эксплуатацию, могут быть признаны единовременно в полной сумме, и поэтому их равномерное списание не осуществляется.

Источник: https://finansy.guru/biznes/uchet-analiz/materialnye-i-nematerialnye-poiskovye-aktivy.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.