Давальческие операции на предприятии оптовой торговли

Содержание

Учет операций по переработке у давальца

Давальческие операции на предприятии оптовой торговли

Cырье, предоставляемое для дальнейшей его переработки в готовую продукцию, другому предприятию, с условием возврата готовой продукции владельцу сырья, называется давальческим сырьем. В большинстве случаев к использованию давальческого сырья прибегают из-за ограниченного доступа к сырью или его недоступности производителем готовой продукции.

Передача материалов или сырья на сторону для дальнейшего их преобразования типична не только производственным предприятиям. Широко используется данная система в строительных и торговых организациях, в предприятиях сферы услуг.

Особенность операций с давальческими материалами заключается в том, что за сырьем, переданным в переработку, сохраняется право собственности, и готовая продукция остается у передающей стороны.

Функция переработчика – оказание необходимых услуг по производство необходимых изделий с последующей передачей заказчику готовой продукции.

Бухгалтерский учет у давальца

Аналитический учет давальческого материала (сырья) ведется в разрезе контрагентов, по наименованиям, по местам хранения и переработке, по количеству и стоимости. Списание с баланса материалов, переданных в переработку, не допускается. Их учитывают на отдельном субсчете.

Основные операции, отражаемые в бухучете по приобретению сырья для дальнейшего перепроизводства.

Хозяйственная операцияКорреспонденция счетов
ДебетКредит
Приобретение сырья, предназначенного для дальнейшей переработки10-160
Отражение суммы НДС по закупленным (приобретенным) материалам1960
Отражены расчеты с поставщиками6051
Отражение возмещения суммы НДС6819
Сырье передано давальцем на переработку10-710-1

Передача материалов оформляется только по накладной на отпуск материалов со склада. Форма накладной М-15, подписывается обеими сторонами.

По окончании выполненных работ подрядчиком, готовые изделия от переработчика передаются давальцу по акту приема-передачи выполненных работ. Одновременно переработчик отчитывается об израсходованном материале.

В отчете об израсходованном материале указывается информация: сколько получено, использовано и сколько осталось неиспользованного сырья, сколько произведено готовых изделий и сколько было отходов по материалам. Также в акте раскрывается информация о работах, которые были фактически выполнены, и их стоимость.

Хозяйственные операции, отражаемые у давальца после получения Акта приема-передачи выполненных работ

Хозяйственная операцияКорреспонденция счетов
ДебетКредит
Списание суммы переданного в переработку сырья на расходы по производству готовой продукции2010-7
Списание на расходы производства суммы выполненных работ (оказанных услуг) подрядчиком2060
Отражение суммы НДС по оказанным услугам1960
Отражение себестоимости готового изделия43 (10)20
Отражен у давальца возврат неиспользованных материалов подрядчиком10-110-7

Учет давальческого сырья у давальца в строительстве

Строительные организации, которые используют услуги субподрядчиков для выполнения необходимых им работ с использованием сырья (материалов) генподрядчика, применяют аналогичные проводки для отражения операций в бухучете. Только счет 20 «Основное производство» заменяют счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Торговые организации также прибегают к использованию давальческого материала. Такая необходимость возникает, например, при передаче большой закупленной партии товара на ее расфасовку. В таких случаях изменяется вес, стоимость и номенклатура готовых изделий.

Отражение в учете операций по фасовке товара

Проводки по данной операции аналогичны операциям по переработке давальческого сырья промышленными учреждениями.

Хозяйственная операцияКорреспонденция счетов
ДебетКредит
Приобретение товара для последующей реализации41-160
Отражение суммы НДС от стоимости приобретенного товара1960
Отражение передачи части товара на расфасовку41-541-1
Отражение списания суммы расфасованного товара (после получения Акта приема-передачи по выполненным работам)2041-5
Отражение всей стоимости услуг по фасовке2060
Оприходование расфасованных товаров по новой цене (возможно оприходование в другом количестве)41-120

В случаях, когда торговое учреждение не использует в бухгалтерском учете 20 счет «Основное производство», можно открыть субсчет на счете 41 «Товары», на котором будут аккумулироваться затраты на изготовление готовых изделий.

Учет у давальца на общей системе налогообложения

Предприятия-давальцы, работающие на общей системе налогообложения, рассчитывают налоговую базу по налогу на прибыль согласно Налоговому Кодексу РФ. Определенных ограничений по данным операциям кодексом не предусмотрено. Налоговая база по прибыли — это разница между полученными доходами от реализации произведенных работ и расходами, которые соответствуют критериям 25 главы НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

В отличие от общесистемных предприятий, учет давальческого материала у давальца-упрощенца имеет ряд особенностей.

Определение объекта налогообложения рассчитывается путем уменьшения полученных доходов на материальные расходы, принимаемых для целей налогообложения (п.п.5, п.1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом материальные расходы должны соответствовать критериям п.1 ст. 252 НК РФ и порядку, указанном в ст. 254 НК РФ.

Списать на затраты расходы налогоплательщик может только после фактической их оплаты (п.2 ст. 346.17 НК РФ).

Иными словами, все материальные затраты подтверждаются документально, должны быть экономически оправданными и направлены исключительно на получение дохода.
Согласно ст. 254 НК РФ, к материальным затратам относят:

  • Затраты по приобретению материалов и сырья, необходимых для производства продукции.
  • Затраты по приобретению работ производственного характера, выполняемыми предприятиями со стороны или структурными подразделениями предприятия. К таким работам относят: техническое обслуживание основных средств; контроль за установленными технологическими процессами; выполнение некоторых операций по производству необходимой продукции и др.

Согласно (п.6 ст. 254 НК РФ) стоимость возвратных отходов идет на уменьшение суммы материальных расходов. Возвратные отходы – это оставшееся сырье или материалы, получаемые в процессе производства готовых изделий; частичная утрата потребительских качеств материалов, в результате чего они не могут быть переданы для последующей переработки.

К возвратным отходам запрещено относить остатки ТМЦ, передаваемых в качестве полноценного материала в другие подразделения для изготовления других товаров; попутная тара, которая получается как результат технологического процесса.

Согласно письму МНС России (№ СА-6-22/657 от 11.06.

2003) с изменениями и дополнениями, предприятия-единщики, используемые кассовый метод определения доходов и расходов, имеют право включать в состав расходов только те материальные затраты, которые соответствуют критериям (п.п.1 п.3 ст. 273 НК РФ).

Этот подпункт допускает учет в расходах только тех материальных затрат, которые были полностью погашены путем списания с расчетного счета, а также израсходованные средства на оплату труда. Возможно погашение из кассы.

Переработка сырья считается фактическим его использованием в производственном процессе. Поэтому учреждения-упрощенцы, вправе включать в расходы затраты на приобретение, переработку материалов в составе расходов.

После получения от переработчика отчета об использовании сырья и Акта приема-передачи выполненных работ, предприятия на упрощенной системе налогообложения отражают следующие операции в книге учета доходов и расходов:

  • Всю сумму оплаченных переработчику услуг;
  • Стоимость приобретенных и оплаченных материалов без учета стоимости возвратных отходов и остатков.

Если продукты переработки поступили в дальнейшее производство в следующем периоде после их поступления от переработчика, то списывать эти продукты нужно по нулевой стоимости, так как эти расходы уже были учтены раньше.

Источник: http://CleverBuh.ru/otraslevoj-uchet/uchet-operacij-po-pererabotke-u-davalca/

Особенности бухучета давальческих операций

Давальческие операции на предприятии оптовой торговли

Сделки с давальческим сырьем, материалами или продукцией широко распространены в производственных, торговых и строительных компаниях, на предприятиях общественного питания, не имеющих соответствующих производственных мощностей. Бухгалтерский учет и документальное оформление этих операций нередко вызывают вопросы у бухгалтеров. Ответы — в статье

Давальческие операции — это операции по переработке (доработке, обработке) материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции), при которых давалец или заказчик передает собственные МПЗ переработчику (подрядной организации) для осуществления над ними определенной работы. Затем получает от него по истечении какого-то времени результаты — готовую продукцию или доработанные материалы. Отличительные черты давальца и переработчика приведены в таблице.

Имеет материалы (сырье) или свободные денежные средства для их закупкиВладеет товарным знаком, запатентованными технологиями и т. п.Имеет сеть каналов продвижения и сбыта продукции (товаров)Оплачивает услуги по переработкеСохраняет право собственности на исходные материалы (сырье) и отходыВладеет продуктом переработкиИмеет необходимые производственные мощностиПерерабатывает давальческие материалы (сырье)Передает продукт переработки давальцу (заказчику)

Специфика договора на переработку давальческих МПЗ

При осуществлении рассматриваемых операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В Гражданском кодексе нет прямого упоминания о подобном договоре. При его заключении нужно руководствоваться положениями главы 37 «Подряд» ГК РФ.

Так, подрядчик (переработчик) обязан выполнить по заданию заказчика (давальца) определенную работу и сдать ее результат заказчику, который обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).

Право собственности на результат работы принадлежит владельцу сырья, то есть давальцу (ст. 703 ГК РФ).

Риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет давалец (п. 1 ст. 705 ГК РФ), а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной продукции — переработчик.

При заключении договора стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов.

В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материалов, которые переданы в переработку (ст. 714 ГК РФ).

При осуществлении давальческих операций продукция (товары) производится из материалов заказчика (давальца). Снабжение же отдельными вспомогательными материалами, а также оборудованием, инструментами и т. п. — за подрядчиком (переработчиком).

В договоре (в приложении к договору, смете) такое разделение обязанностей должно быть четко зафиксировано, в противном случае при проверке налоговики могут поставить под сомнение обоснованность и экономическую целесообразность затрат той или другой стороны договора.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Поэтому к вопросу компенсации расходов подрядчика сверх цены договора следует подходить осторожно: лучше оформлять дополнительные соглашения об изменении цены. Цена работы также может быть определена путем составления сметы.

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Следовательно, отсутствие отчета о расходе давальческих материалов и операций по возврату неиспользованных остатков — это одно из оснований для претензий со стороны налоговиков. Кроме того, если излишки давальческого сырья подрядчик не возвращает, они будут являться безвозмездно полученным имуществом, с рыночной стоимости которого придется заплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Право собственности на давальческие материалы и сырье, которые предоставляет в соответствии с договором заказчик (давалец), не переходит к переработчику. Стоимость давальческого сырья (материалов) не является частью цены переработки и не относится переработчиком к расходам.

Более того, передавая в переработку материалы и сырье, давалец не только не теряет на них право собственности, но еще и приобретает право собственности на изготовленную в результате их переработки готовую продукцию, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 220 ГК РФ).

В договоре подряда обязательно указывают:

предмет договора и конкретный вид работ, выполняемых переработчиком (п. 1 ст. 702 ГК РФ); начальный и конечный сроки выполнения таких работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ); точное наименование и описание передаваемого давальческих МПЗ, включая данные об их количестве, качестве и стоимости; порядок, в котором давальческие сырье, материалы или продукция передаются подрядчику и уже переработанные материалы (готовые изделия) принимаются заказчиком; наименование, ассортимент (технические характеристики) изготовленной в результате переработки готовой продукции (товаров); сроки поставки давальческих МПЗ и изготовления продукции (товаров), ответственность за их нарушение (ст. 708 ГК РФ); цену услуг по переработке давальческих МПЗ или услуг по изготовлению изделий, а также порядок расчетов (сроки оплаты, виды расчетов — денежными средствами, частью поставленного давальческого сырья, частью изготовленной продукции); порядок учета возвратных отходов в случае их наличия (они могут либо передаваться заказчику, либо оставаться у подрядчика) и др.

Документальное оформление давальческих операций

Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании соответствующих первичных документов.

У давальца.

Источник: https://www.RNK.ru/article/211849-qearh-15-m10-osobennosti-buhucheta-davalcheskih-operatsiy

Давальческие операции в бухучете

Давальческие операции на предприятии оптовой торговли

Многие производственные, торговые и строительные фирмы, которые не имеют возможности и средств для переработки материально-производственных запасов, прибегают к давальческим операциям.

Как показывает практика, это очень удобно и выгодно для обеих сторон сделки. Ведь у одной компании есть сырье, а у другой средства для его переработки. Так что выгода здесь очевидна.

Правовые аспекты

Когда заказчик (давалец) передает на сторону свои материально-производственные запасы для их дальнейшей переработки и потом получает готовую продукцию, это называется давальческие операции.

В гражданском законодательстве нет специального договора переработки давальческого сырья. Поэтому подобные отношения регулируются главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса.

Так, подрядчик должен выполнить по заданию заказчика определенные работы и сдать результат — готовую продукцию. В свою очередь заказчик должен принять ее и оплатить.

При этом риски между участниками распределяются следующим образом. За случайное повреждение передаваемых материалов отвечает давалец. А за уже готовую продукцию несет ответственность подрядчик. Также он отвечает за сохранность переданного ему сырья. Это общие правила, но стороны в договоре могут предусмотреть и иное распределение рисков.

Нужно понимать, что давалец снабжает исполнителя только материалами. А он для их переработки должен иметь соответствующее оборудование и инструменты. Так что в договоре обязательно нужно прописать такое распределение обязанностей, иначе при проверке налоговики могут засомневаться в экономической целесообразности затрат по этим договорам.

Вместе с тем подрядчик обязан использовать предоставленное сырье экономно и расчетливо.

После завершения работ он должен представить давальцу отчет об израсходовании материала, а также вернуть остатки или уменьшить цену работ на оставшийся в его распоряжении материал.

Отсутствие отчета или неоформление должным образом возврата сырья, скорее всего, вызовет претензии со стороны контролеров. Ведь подобные действия могут быть расценены как безвозмездное получение имущества, с которого необходимо будет уплатить налог.

Право собственности на переданные материалы остается за давальцем. При этом стоимость давальческого сырья не увеличивает стоимость переработки, не может быть отнесена подрядчиком к расходам. Более того, произведенная готовая продукция также является собственностью заказчика.

Обязательные реквизиты

Составляя договор подряда на производство продукции из давальческого сырья, стороны могут предусмотреть различные условия и положения. Однако есть определенные моменты, которые должны быть обязательно прописаны в соглашении. В дальнейшем это поможет вам избежать претензий со стороны ревизоров.

Так, в договоре обязательно нужно указать:

  • предмет договора и конкретный вид работ, выполняемых переработчиком;
  • сроки выполнения таких работ;
  • точное наименование и описание передаваемых давальческих МПЗ, включая данные об их количестве, качестве и стоимости;
  • порядок, в котором давальческое сырье передается подрядчику и уже принимаются заказчиком;
  • наименование и ассортимент (технические характеристики) изготовленной в результате переработки готовой продукции;
  • сроки поставки давальческих МПЗ и изготовления продукции (товаров), ответственность за их нарушение;
  • цену услуг по переработке давальческих МПЗ, а также порядок расчетов;
  • порядок учета возвратных отходов.

Первичные документы

Как и все операции, передача давальческого сырья исполнителю должна найти отражение в соответствующих первичных документах.

Давалец передает сырье на переработку по накладным. Какой-либо специальной формы на этот случай нет, так что может подойти и накладная по форме № М-15 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) на отпуск материалов на сторону.

А если речь идет о торговых фирмах (обычно они передают продукцию для расфасовки), то можно использовать накладную по форме № ТОРГ-12. В любом случае, какой бы из документов ни оформлялся, в нем обязательно должна быть отметка «В переработку на давальческой основе», а также указаны реквизиты договора.

Один экземпляр накладной остается на складе заказчика, а второй передается подрядчику.

Интересно

Передача давальческого сырья не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому отсутствие соответствующей отметки в накладной сулит доначисления.

В накладной нужно указать не только количество переданного материала, но и его цену, правда, без НДС. Это необходимо для стоимостной оценки возможного ущерба, поскольку переработчик несет ответственность за утрату или порчу МПЗ.

Подрядчик оприходует полученные давальческие материалы путем оформления приходного ордера по форме № М-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

В документе также делается отметка «Получено на давальческой основе для переработки» и вписываются реквизиты договора.

Прием давальческих материалов следует производить по количеству, качеству и в стоимостном выражении.

Передаются переработанные материалы также по накладной, которую оформляет подрядчик. В ней указывается количество готовой продукции и ее стоимостная оценка исходя из стоимости израсходованного сырья без учета НДС. Счет-фактура при этом не оформляется.

Стоит отметить, что унифицированной формы накладной на отпуск продукта переработки нет, значит, ее придется подрядчику разработать самому. Образцом вполне может послужить форма № МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» (утв. постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66).

Помимо накладной на выполненные работы подрядчик составляет акт сдачи-приемки. Там уже указывается стоимость переработки с учетом НДС. После этого надо выставить счет-фактуру по этим работам.

Еще один документ, который должен предоставить переработчик давальцу, – это отчет об израсходованных материалах. Данный отчет составляется в свободной форме, но должен содержать следующую информацию:

  • наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
  • количество и ассортимент продуктов переработки;
  • данные о неиспользованных остатках материалов, полученных отходах, в том числе возвратных, а также о побочной продукции.

Остатки давальческих МПЗ возвращаются также на основании накладной по форме № М-15 с пометкой «Возврат остатков давальческих материалов» и реквизитами соответствующего договора.

У давальца — производственной компании

Переданные МПЗ с баланса компании не списывают. Их продолжают учитывать на счете учета материалов на отдельном субсчете. Обычно используют счет 10 субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Учет ведется по фактической себестоимости, которая включает в себя все затраты, связанные с их приобретением, без НДС.

В учете отражают передачу материала внутренней записью. То есть списывают со счета 10 субсчет 1 «Сырье и материалы» на субсчет 10-7. После возврата от подрядчика стоимость материалов, передаваемых дальше в производство для выпуска готовой продукции, давалец отражает на субсчете 10-1. Здесь же учитываются затраты по доработке материалов.

При передаче подрядчику сырья для изготовления готовой продукции, не требующей доработки и подлежащей реализации, все расходы давальца аккумулируются на счете 20, отдельном субсчете «Давальческая переаботка».

В этом случае себестоимость будет включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию.

Получение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

Кроме этого, в процессе переработки возникают отходы. Возвратные отходы оцениваются по стоимости возможного использования или по цене реализации. Обычно давалец уменьшает стоимость давальческого сырья на оценочную стоимость возвратных отходов.

То есть стоимость возвратных отходов отражается по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы» в корреспонденции с кредитом субсчета 10-7.

Если возвратные отходы остаются у переработчика, то давалец в бухучете должен отразить их реализацию и начислить НДС к уплате в бюджет.

Нужно знать

Отходы бывают безвозвратными (окончательными) и возвратными (используемыми и неиспользуемыми). Безвозвратные отходы подлежат утилизации, а возвратные могут использоваться в деятельности.

Еще в результате переработки иногда получается побочная продукция, которая также принадлежит давальцу. Ее принимают к учету по цене возможного использования или реализации. При этом себестоимость основной продукции уменьшается на стоимость побочной продукции.

У давальца — торговой организации

Эти фирмы для учета используют счет 41 «Товары». Отражают переданные на переработку товары на отдельном субсчете 41-5 «Давальческие товары, переданные на переработку». Давалец списывает их со счета 41-1 «Товар на складе» на счет 41-5. А при получении переработанной продукции просто делают обратную запись.

Пример 1

ООО «Актив» приобретает конфеты коробами по 25 кг и передает их на переработку ООО «Пассив» (фасовку в пакеты по 400 г) В дальнейшем расфасованные конфеты реализуются.

В июне 2012 года ООО «Актив» приобрело партию конфет за 59 000 руб. Стоимость услуг по переработке составила 11 800 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 41-11 «Товары на складах в коробах» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками»

– 50 000 руб. – приобретены конфеты в коробах;

Дебет 19 Кредит 60-1

– 9000 руб. – отражен входящий НДС;

Дебет 41-5 «Давальческие товары, переданные на переработку» Кредит 41-11 «Товары на складах в коробах»

– 50 000 руб. – учтена стоимость конфет, переданных переработчику;

Дебет 41-12 «Товары на складах расфасованные» Кредит 60-2 «Расчеты с переработчиком»

– 10 000 руб. – отражена стоимость услуг по расфасовке конфет;

Дебет 19 Кредит 60-2

– 1800 руб. – отражен входящий НДС;

Дебет 41-12 «Товары на складах расфасованные» Кредит 41-5 «Давальческие товары, переданные на переработку»

– 50 000 руб. – покупная стоимость конфет включена в учетную стоимость расфасованного товара.

Фактическая себестоимость расфасованных и подлежащих дальнейшей реализации 400-граммовых пакетов конфет, сформированная на субсчете 41-12, составила 60 000 руб. (50 000 руб.+ 10 000 руб.).

У давальца, который строит объект с помощью подрядчика

Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на субсчете 10-8 «Строительные материалы» по фактической себестоимости их приобретения без НДС. При этом материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, давалец списывает с субсчета 10-8 на субсчет 10-7.

Все затраты на монтажные работы по объекту независимо от способа осуществления строительства (подрядный или хозяйственный) учитываются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». До приемки объекта в эксплуатацию данные затраты составляют незавершенное строительство.

Расходы на строительство формируют первоначальную стоимость построенного объекта. Поэтому стоимость материалов, использованных подрядчиком на строительство, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3 на основании отчета об израсходованных материалах.

А стоимость возвращенных материалов принимается к учету по дебету субсчета 10-1 в корреспонденции с субсчетом 10-7.

Если неиспользованные материалы остаются у подрядчика, то давалец отражает в бухучете реализацию этих материалов на сторону и обязан исчислить НДС к уплате в бюджет. 

Источник: Практическая бухгалтерия

Источник: http://ip-info.ru/art/money/58545-daval-cheskie-operacii-v-buhuchete

Давальческая схема – что это? Бухгалтерский учет операций по давальческой переработке

Давальческие операции на предприятии оптовой торговли

Выстраивание партнерских отношений в бизнесе может осуществляться с применением давальческих схем. Соответствующие правоотношения устанавливаются с учетом требований Гражданского кодекса, а также источников права, регулирующих финансовый учет на российских предприятиях. В чем заключается их специфика? Каким образом осуществляется учет процедур, характеризующих давальческие схемы?

Переработка давальческого сырья: сущность правоотношений

Для начала определим то, что представляют собой рассматриваемые механизмы взаимодействия предприятий.

Давальческая схема правоотношений хозяйствующих субъектов предполагает принятие одной стороной сделки – переработчиком – материалов от заказчика в статусе давальца в целях их дальнейшей переработки либо изготовления какой-либо продукции. При этом стоимость соответствующих материалов не оплачивается, в то время как результат их переработки, в том числе представленный готовой продукцией, передается заказчику в установленные сроки.

Важный аспект правоотношений, для которых характерна давальческая схема, — бухгалтерский учет. Он осуществляется с использованием Плана счетов, утвержденного законодательно. Собственно давальческое сырье отражается на счете 003, который относится к забалансовым.

Непосредственно учет расходов, связанных с переработкой материалов, может осуществляться отдельно от аналогичной процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров фирмой (далее в статье мы рассмотрим данную особенность подробнее).

При этом структура соответствующих затрат может быть аналогичной той же, что характеризует переработку собственных материалов предприятия, за исключением показателей непосредственно стоимости давальческих материалов, а также затрат, связанных с реализацией выпущенной продукции.

Стороны правоотношений подписывают, в случае выбора такого механизма взаимодействия, как давальческая схема, договор. Рассмотрим его особенности.

Договор при давальческой схеме: в чем его особенности?

Фактически рассматриваемое соглашение является подвидом договора подряда. Таким образом, при его составлении сторонам правоотношений следует руководствоваться прежде всего положениями Гражданского кодекса РФ.

В договоре, который заключается при давальческой схеме, фиксируются, в частности:

– наименование и объем сырья, которое передается от заказчика к переработчику;

– наименование и характеристики продукции, которая должна быть изготовлена из давальческого сырья;

– сроки, в которые одна сторона должна поставить материалы, а другая — переработать их в установленном порядке;

– стоимость осуществления переработки, а также то, в каком порядке предполагается проведение расчетов сторон;

– механизм транспортировки давальческого сырья и результатов его переработки;

– параметры, характеризующие интенсивность расходования сырья, устанавливающие нормы технологических потерь, образования производственных отходов, формирования естественной убыли в рамках переработки давальческого сырья.

В договоре, безусловно, могут фиксироваться и иные условия. Например, непосредственно способ расчета сторон (наличными либо частью сырья или готовой продукции).

Давальческая схема правоотношений также предполагает формирование довольно большого количества документов, дополняющих рассматриваемый договор. Рассмотрим их специфику подробнее.

Документы при давальческой схеме: особенности применения

Первым делом при реализации договора, особенности которого мы изучили выше, осуществляется поставка давальческого сырья переработчику.

По завершении данной процедуры чаще всего формируется специальный акт, в котором фиксируются наименование, объем, а также стоимость сырья в соответствии с договором.

При этом сведения об НДС в документе не отражаются, поскольку схема давальческого способа переработки сырья не предполагает исчисления НДС заказчиком, равно как и появления права на вычет по соответствующему налогу у другой стороны правоотношений.

Использование накладных

Еще один документ, который может быть оформлен при передаче сырья от заказчика к переработчику — накладная. При этом она также может сопровождаться транспортной накладной или квитанцией.

В соответствующем документе нужно зафиксировать, что сырье передается заказчиком именно по давальческой схеме.

При этом рекомендуется фиксировать в накладной сведения о соглашении между сторонами — номер документа, дату его составления.

Поступление давальческого сырья чаще всего оформляется на складе переработчика. Данная процедура предполагает использование, прежде всего, приходного ордера — в нем также отражается тот факт, что сторонами правоотношений задействована давальческая схема передачи и переработки сырья.

Следующая группа документов оформляется непосредственно при осуществлении тех или иных операций на складе — таких как, например, передача сырья в производственный цех в целях переработки. Здесь также могут применяться различные накладные.

После того как готовая продукция изготовлена из давальческого сырья, она может быть временно размещена на складе в целях подготовки к отгрузке.

Тот факт, что готовая продукция пришла в соответствующее подразделение организации, осуществляющей переработку сырья, также оформляется посредством использования специальной накладной.

В свою очередь, при отпуске изделий заказчику применяется отдельная оптимизированная накладная.

Отчетность по давальческим схемам

Следующий документ, что оформляется в рамках правоотношений между заказчиком и переработчиком давальческого сырья, — отчет об использовании соответствующего ресурса. Его составления требует Гражданский кодекс. В данном отчете отражается наименование и объем:

– сырья, которое было получено и переработано;

– готовой продукции, выпущенной переработчиком;

– отходов, которые образовались в рамках производства.

По завершении переработки давальческого сырья оформляется акт приема-передачи. В нем фиксируется стоимость выполнения заказа на изготовление изделий переработчиком. Также сторона правоотношений, выпустившая товары в рамках такого механизма правоотношений, как давальческая схема, должна предоставить заказчику счет-фактуру.

Рассмотрим теперь нюансы налогообложения, которые характеризуют рассматриваемый формат правоотношений в бизнесе.

Налоги при давальческой схеме

Стоимость тех материалов, которые были получены по давальческой схеме, не увеличивает налоговую базу компании, которая по договору осуществляет переработку. Однако если речь идет о реализации услуг, связанных с выпуском изделий из давальческого сырья, то налоговая база формируется. Она исчисляется исходя из стоимости обработки сырья или же материалов, но без учета налогов.

При этом НДС рассчитывается по ставке 18%. Налог по тем материалам, работам и сервисам, что были оплачены в целях обеспечения переработки сырья, может быть предъявлен переработчиком к вычету.

Доход фирмы, осуществившей обработку давальческих материалов, определяется как стоимость работ по договору. В свою очередь, расходы переработчика исчисляются исходя из затрат, связанных с выполнением соответствующих работ. Стоимость сырья при этом не учитывается.

Бухгалтерия фирмы должна распределить прямые издержки при выпуске изделий на остатки по незавершенному производству. Косвенные расходы фиксируются непосредственно при их осуществлении.

Как мы отметили выше, один из важнейших аспектов такого механизма правоотношений, как давальческая схема, — бухгалтерский учет составляющих ее операций. Рассмотрим более подробно то, какие именно проводки могут при этом задействоваться.

При осуществлении давальческой переработки осуществляются следующие основные операции:

– получение предоплаты по договору (отражается проводкой Дебет 51, Кредит 62-2);

– начисление НДС с полученной суммы (Дебет 76, Кредит 68);

– отражение стоимости сырья, которое принято на склад (Дебет 003, субсчет «Склад»);

– списание сырья в дальнейшую переработку (Кредит 003);

– учет давальческого сырья, переданного в цех (Дт 003, субсчет «Переработка»);

– отражение затрат, имеющих отношение к переработке сырья (Дт 20, Кт 02);

– принятие готовой продукции из цеха (Дт 002);

– списание использованного сырья (Кт 003, субсчет «Переработка»);

– списание расходов, связанных с переработкой (Дт 90-2, Кт 20);

– отражение дохода по договору с заказчиком (Дт 62-1, Кт 90-1);

– начисление НДС исходя из стоимости переработки сырья (Дт 90-3, Кт 68);

– принятие НДС к вычету (Дт 68, Кт 76);

– осуществление отгрузки готовых изделий заказчику (Кт 002);

– осуществление зачета предоплаты (Дт 62-2, Кт 62-1);

– получение оплаты от заказчика (Дт 51, Кт 62-1).

В случае если заказчиков у переработчика несколько, то учет в давальческой схеме осуществляется с применением отдельных ведомостей для каждого контрагента, в которых фиксируются сведения о полученных материалах, а также продукции, образующейся вследствие их переработки.

Какие еще нюансы могут характеризовать бухучет в рамках правоотношений, о которых идет речь? Выше мы отметили, что схема давальческого сырья, задействуемая сторонами правоотношений, может потребовать учета в бухгалтерских регистрах переработчика, который отделен от соответствующей процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров. Изучим данный нюанс подробнее.

Раздельный учет давальческого и стандартного производства

Действительно, одним из важнейших аспектов рассматриваемых правоотношений является также раздельный учет сырья и готовой продукции, характеризующих правоотношения в рамках давальческих и стандартных схем производства. В чем его особенности?

Основная сложность ведения учета, если задействуется как давальческая схема работы с контрагентом, так и стандартная, при которой фирма сама производит товары, заключается в разделении учетных процедур по одному и тому же типу продукции. В случае если это 2 разных типа изделий, то решение задачи существенно облегчается. Но если соответствующие типы товаров совпадают, то вести учет сложнее.

Как считают эксперты, схема давальческого сырья должна сопровождаться задействованием, прежде всего, механизмов учета, отличающихся от тех, что характеризуют стандартный выпуск товаров предприятием. Данную задачу решить непросто. Одним из инструментов ее решения может быть применение разных счетов бухгалтерского учета.

Так, схема давальческого производства может состоять из процедур, отражаемых на счете 003, а стандартного — с применением счета 10. Что касается учета готовой продукции, то могут применяться, соответственно, счета 002 и 43.

При этом предполагается, что по дебету счета 20 будет фиксироваться исключительно стоимость собственных материалов предприятия. Давальческое сырье, в свою очередь, не учитывается в затратах.

По кредиту счета 20 должна фиксироваться стоимость готовых изделий, в то время как корреспонденция будет устанавливаться по дебету счета 43 или же 40. Корреспонденция в случае с переработкой будет по дебету счета 90-2, а также кредиту счета 20.

Давальческая схема производства, если речь идет о выпуске одинаковых товаров, предполагает распределение выпущенной продукции на 2 категории — собственную и производимую по договору с контрагентом исходя из норм, характеризующих расход сырья. Возможен и альтернативный вариант раздельного отражения операций по давальческому и стандартному производству.

Он предполагает, что давальческое сырье при отпуске в цех списывается со счета 003 и в то же время приходуется бухгалтером на баланс посредством проводки с использованием дебета счета 10 и кредита 76.

При этом применяются корреспонденции по дебету счета 20 и кредиту счета 20 — когда осуществляется списание стоимости материалов в производство, а также по дебету счета 43 и кредиту 20 — когда осуществляется оприходование готовых изделий.

Безусловно, раздельный учет в давальческой схеме может вестись и по иным принципам, например в соответствии с отраслевыми нормативными актами, рекомендациями ведомств, с учетом особенностей деятельности конкретного предприятия.

Автоматизация учета по давальческим схемам: основные решения

Рассмотренные нами процедуры, характеризующие бухучет в рамках давальческих схем, во многих случаях реализуются на крупных предприятиях, и их выполнение в необходимом объеме может быть очень трудоемким без использования средств автоматизации.

Достаточно удобным инструментом соответствующего типа может быть, если предприятие применяет такой механизм правоотношений, как давальческая схема, «1С: УПП».

То есть предполагается задействование популярной бухгалтерской программы в модификации, адаптированной для учета процедур, о которых идет речь.

Данное решение характеризуется весьма удобным интерфейсом, позволяющим последовательно реализовать необходимые процедуры.

Автоматизация учета: применение программы «1С»

Если стоит задача реализовать правоотношения, которые включает в себя давальческая схема, “УПП” предполагает ее решение в рамках алгоритмов, которые могут быть применены как заказчиком, так и переработчиком. Например, если фирма передает сырье для дальнейшего выпуска контрагенту, то указанная программа предполагает решение поставленной задачи в несколько этапов:

– формирования заказа поставщику;

– передача материалов на дальнейшую переработку;

– оформление услуг, оказываемых переработчиком по договору.

Соответствующая модификация «1С» позволяет вести учет с применением необходимых бухгалтерских проводок при условии корректного формирования корреспонденций между ними.

Источник: http://fb.ru/article/270061/davalcheskaya-shema---chto-eto-buhgalterskiy-uchet-operatsiy-po-davalcheskoy-pererabotke

Операции на давальческом сырье

Давальческие операции на предприятии оптовой торговли

Операции на давальческим сырье – схема, когда одна компания передает иностранному (стороннему) предприятию сырье для переработки.

При этом часть полученного товара остается в виде компенсации за переработку, а остальная доля продукции должна быть реализована на рынке.

При этом число и цена товара, выработанного с применением давальческого сырья, выделяется исходя из забалансового оборота внешнеторговых отношений.

Операции на давальческом рынке – сделки, которые включены в оборот внешнеторговых отношений по цене переработки давальческой сырьевой продукции:

– в экспорт государства, производящего переработку сырья;

– в импорт государства, которое владеет давальческим сырьем.

Операции на давальческом сырье: сущность и структура

Суть сделок (операций) на давальческом сырье заключается в том, что держатель данного сырья, который не имеет должных мощностей для организации его переработки, передает данные функции другой компании.

Передача совершается в объеме, обеспечивающем в дальнейшем получение должного объема готового товара, покрытие расходов стороны-переработчика, а также получение дохода на капитал, то есть на средства, которые были вложены в процесс переработки.

Операции на давальческом сырье имеют особенности встречной торговли. Здесь также идет речь об обмене товаров, оформляемых общим договором. При этом в соглашении между сторонами оговариваются все вопросы дальнейшего взаимодействия.

Причина таких сделок – неравномерная расстановка сил и процессов производства из-за недостатка или переизбытка природных ресурсов, а также возможности их добычи (переработки).

В этом разрезе заключение международных договоров, по которым одна из стран направляет сырье в другую и получает от нее уже готовый товар, является довольно частой практикой.

При этом сторона-экспортер обеспечивает необходимые объемы давальческого сырья.

Сам процесс можно привести на простом примере. Предприятие «Ягода» с учетом будущего урожая может заготовить ягоды в объеме, который больше имеющихся в распоряжении заготовительных и перерабатывающих мощностей. В такой ситуации компания «Ягода» обращается с просьбой о последующей переработке давальческого сырья. Подобная схема сотрудничества приведена на рисунке ниже.

Здесь расшифровка выглядит следующим образом:

1 – этап, на котором поставщик излишнего товара (в данном случае экспортер) оформляет соглашение с переработчиком. Суть – производство продукции на основе давальческого сырья;

– 2 – компания-заказчик направляет свои ягоды в другую страну для последующей переработки;

– 3 – после выполнения поставленных задач предприятие за границей возвращает экспортеру определенную долю готовой продукции;

– 4 – совершается переход определенного объема, изготовленного из давальческого сырья товара во владение переработчика;

– на этапах 5a и 5b происходит процесс реализации продукции, которая есть на руках у экспортера товара на внешнем рынке двух импортеров (А и В);

– 5c и 5d – процесс реализации определенной доли товара другим импортерам, соответственно C и D.

Если глубже анализировать сделки на давальческом сырье, то у них выделяются все элементы внешнеторговых отношений. К их характеристикам можно отнести безвалютность, полную сбалансированность и преждевременную оценку.

При этом все обязательства по передаче сырьевой продукции, а также импорта в будущем уже готовой продукции закрепляются в договорных отношениях с обязательным прописыванием в документах цены сырья, переработки и готового товара.

С помощью поставок давальческого сырья осуществляется покрытие расходов на пошлину, транспорт, налоги, а также затраты на переработку стороны-переработчика. Таким способом компания может решить несколько вопросов – «пристроить» лишнее сырье,  а также получить дополнительный доход.

Гарантировать эффективность и перспективы в плане прибыли операций на давальческом сырье можно в той ситуации, когда цена полученного после переработки товара на общемировом рынке больше, чем цена давальческой сырьевой продукции.

В определенной мере один из видов сделок на давальческом сырье – поставка запасных частей в случае заказа у иностранного производителя машин, техники и судов.

С помощью комплектующих элементов можно добиться снижения общей цены, необходимой для закупки уже изготовленного изделия.

Роль сырья в операции могут выполнять различные материалы, комплектующие, энергоносители и прочие объекты, которые находятся во владении одной стороны (субъекта сделки) и передаются другой стороне для производства при условии последующей передачи уже готового товара (или его части) собственнику.

Сторонами такой сделки всегда выступают два участника:

– сторона-заказчик – предприятие, которое передает необходимый объем сырьевой продукции для дальнейшего изготовления готового товара;

– сторона-исполнитель, которая непосредственно проводит операции с давальческим сырьем.

Стоит отметить, что право собственности на давальческую сырьевую продукцию, а также на изготовление из нее уже готового товара находится в руках у заказчика, и не переходит на сторону к исполнителю.

Чтобы операции на давальческом сырье были отнесены к таковым с позиции налогового учета и не относились к категории простой сделки по переработке сырьевой продукции (к примеру, в случае поставки на перерабатывающую компанию), требуется, чтобы было обеспечено четкое соблюдение ценового критерия. В частности, цена сырья, которое принадлежит стороне-заказчику, в общей цене готового товара не должна быть ниже 20%.

Операции на давальческом сырье: особенности, учет, отражение в договоре

Главные отличия производства товара по давальческому принципу от обычной покупки такой же продукции заключаются в следующих моментах:

– сторона-заказчик не просто принимает продукцию требуемой ему номенклатуры и ассортимента, но и может обеспечивать контроль процесса производства данного товара, выдвигать определенные требования в отношении процесса изготовления, качества товара, оформления и так далее;

– заказчик может самостоятельно покупать сырье и оплачивать его переработку, таким способом снижая общую цену получаемой в итоге реализации схемы продукции.

Подобная организация обеспечивает ряд особенностей в порядке отражения схемы и с позиции учета. В частности, предприятие-заказчик должно показывать не продажу сырьевой продукции, ведь фактической передачи прав не происходит, а ее списание на производство.

После этого в учете отображаются общие расходы на совершение выплат в отношении подрядчика. Полученные составляющие позволяют сформировать из необходимых слагаемых себестоимость изготовленного товара.

При этом сам подрядчик не может  рассчитывать на права собственности в отношении сырьевого товара или же продукции, которая передается для переработки.

Кроме этого, он не отвечает за их сохранение, поэтому такие объекты переработки находят отражение лишь на забалансовых счетах. выгода в этом случае – получение прибыли за проделанную работу.

Основой подобных взаимоотношений между экспортером и переработчиком всегда является договор подряда.

В нем указываются все условия сделки между сторонами, а именно порядок совершения платежей, сроки реализации задач, стоимость выполненных работ, порядок выплаты и так далее.

Кроме этого, в договоре должно быть ряд положений, без которых схема регулирования такого взаимодействия получит дополнительные проблемы и не может быть организована. Как следствие, в соглашении между сторонами желательно прописать:

– технические параметры, а также номенклатурные данные по уже изготовленному товару (то есть той продукции, которую заказчик получит после пройденной переработки);

– основные параметры процесса переработки. В частности, не будет лишней ссылка на определенные ТУ, действующие в стране ГОСТы, а также ряд других документов. Стоит прописать текущие нормы расходов сырьевой продукции, необходимой для создания одной единицы, а также нормированные показатели образования отходов;

– объем сырьевой продукции, которая передается по определенному заказу или же за конкретный временной промежуток (месяц, квартал, неделю и так далее), если речь идет о  небольшом и ограниченном по времени заказе. Благодаря этому условию можно точно прописать объем товара, который подлежит передаче стороне-давальцу в определенные моменты времени;

– сроки и условия реализации заказа со стороны экспортера, а также особенности хранения заказа. Особый момент – оговорка цены хранения товара. В противном случае возможен ряд противоречий со стороны взаимоотношений с государственными структурами. Речь идет о вероятном подозрении в отношении занижения налоговой базы на цену безвозмездно оказанных услуг;

– особенности передачи уже изготовленного товара стороне-заказчику непосредственно по факту завершения производственного процесса или через какой-то промежуток времени. То есть оговаривается, будет ли товар поставляться сразу по мере изготовления, партиями, самовывозом и так далее;

– содержание (периодичность) отчетов, штрафные санкции, скидки, доплаты и так далее.

Источник: https://utmagazine.ru/posts/13391-operacii-na-davalcheskom-syre

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.