Как бухгалтеру сдать отчетность при реорганизации

Отчетность при реорганизации

Как бухгалтеру сдать отчетность при реорганизации

Через реорганизацию проходят многие компании. Эта необходимость может быть вызвана разными причинами: расширением бизнеса, ликвидацией убыточных подразделений, оптимизацией финансовых потоков или налогообложения. Как бухгалтеру фирмы сдавать отчетность в таких обстоятельствах?

№402-ФЗ

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до момента прекращения деятельности фирмы в результате реорганизации или ликвидации. Это правило закреплено в Законе № 402-ФЗ. Стоит отметить, что такое положение существовало и в старой норме о бухучете, однако теперь появилось несколько новшеств, остановимся на них подробнее.

Во-первых. Состав отчетности при реорганизации регулируется федеральными стандартами. В статье 21 Закона № 402-ФЗ закреплено, что стандарты, независимо от вида экономической деятельности, устанавливают состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юрлица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до момента прекращения деятельности фирмы в результате реорганизации или ликвидации.

Во-вторых. В новом законе четко определены даты составления последней отчетности при реорганизации. Закон № 402-ФЗ также устанавливает особенности итоговой документации при реорганизации и ликвидации компании, об этом говорится в статье 16 Закона.

Последним отчетным годом для преображаемой фирмы является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации. Однако из этого правила есть свое исключение.

При изменении юрлица в форме присоединения последним отчетным годом для компании, которая прибавляется, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении ее деятельности до даты ее внесения.

Последнюю отчетность необходимо составить на день, предшествующую моменту госрегистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

В-третьих. Дата первой отчетности также устанавливается законодательно.

Так, первым отчетным годом для возникающей в результате реорганизации фирмы (за исключением организаций госсектора), является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно. Это правило действует, если другой порядок не установлен федеральными стандартами.

Обратите внимание, возникшая в результате изменений компания должна составить первую отчетность по состоянию на дату ее регистрации.

В-четвертых. Новый закон фактически не содержит требований по проведению инвентаризации при сдаче отчетности реорганизуемым лицом.

Согласно статье 12 прежней нормы, реорганизация или ликвидация входили в перечень случаев, когда инвентаризацию нужно было проводить обязательно. Закон № 402-ФЗ не содержит такого требования.

В статье 11 нового закона говорится лишь о том, что обязательное проведение описи устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

В-пятых. Из состава отчетности исключена пояснительная записка.

Формирование отчетности

Последним отчетным годом для преображаемой фирмы является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

Теперь остановлюсь на составе отчетности при реорганизации. Формирование итоговых документов осуществляется на основании:

– учредительных бумаг, возникших в результате реорганизации;

– решения учредителей;

– договоров о слиянии или присоединении в установленных случаях;

– передаточного акта или разделительного баланса;

– актов (описей) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой фирмы;

– первичных учетных бумаг по материальным ценностям, перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче;

– расшифровок (описей) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении кредиторов и дебиторов.

Передача активов и обязательств осуществляется в соответствии со статьей 58 ГК РФ. При слиянии и присоединении необходимо оформить передаточный акт. Аналогичный порядок действует и в случае преобразования юридического лица. Разделение и выделение осуществляется на основании разделительного баланса.

Новый закон фактически не содержит требований по проведению инвентаризации при сдаче отчетности реорганизуемым лицом.

Заключительная отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н, Приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Такое разъяснение содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 года № 16-15/011630@. Однако Приказ № 67н утратил силу, начиная с бухотчетности за 2011 год. Теперь нужно применять Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Таким образом, объем отчетности определен ПБУ.

В отношении итоговой документации, созданной в прошлом году, следует отметить следующее. Согласно статье 14 Закона годовая отчетность, за исключением случаев, установленных этим Федеральным законом, состоит из баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к этим документам.

05 Апреля 2013, 13:10

Источник: http://www.raschet.ru/articles/25/10279/

Как считать налоги и сдавать отчетность при реорганизации

Как бухгалтеру сдать отчетность при реорганизации

Источник: журнал «Главбух»

Прежде чем рассматривать, как считать налоги и сдавать отчетность при реорганизации, нужно провести инвентаризацию имущества и обязательств. Делать это обязательно в присутствии комиссии (ст.

11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 27 Положения, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, п. 22 Методических указаний, утв.приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н).

Результаты этого мероприятия оформляются инвентаризационными описями или актами. А если выявлены отклонения от учетных данных, то нужны еще и сличительные ведомости (разд. 4 Методических указаний, утв.

приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Кроме того, надо будет заполнить ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. В ней обобщаются все итоги таких мероприятий, проведенных за текущий год (п. 5.

6 Методических указаний, утв. приказом № 49).

Составление налоговых деклараций

После инвентаризации можно переходить к составлению отчетности в инспекцию. Налоговый кодекс РФ не содержит отдельных сроков представления деклараций и уплаты налогов для реорганизованных компаний.

По общему правилу обязанность по уплате налогов переходит к правопреемнику (п. 9 ст. 50 НК РФ). Некоторые инспекторы следуют этому правилу и переносят остатки из карточки расчетов с бюджетом реорганизованной компании на лицевой счет новой организации.

В то же время действуют и другие нормы. А именно: отчетность за последний налоговый период, предшествующий кварталу, в котором произошла реорганизация, реорганизуемая компания представляет самостоятельно (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Поэтому во избежание конфликтов лучше всего выяснить именно в вашей инспекции, кто и когда должен отчитаться по налогам при реорганизации. Можно также руководствоваться официальными разъяснениями

Когда надо отчитаться по налогам при преобразовании

Все налоги. Реорганизуемая компания может самостоятельно отчитаться по налогам.

Правопреемник представляет в инспекцию по месту своего учета декларации за последний налоговый период, только если реорганизованное юрлицо отчетность не представило до снятия его с учета.

Декларации должны быть представлены, а налоги уплачены не позднее сроков, установленных для отчетного или налогового периода, в котором произошла реорганизация. Письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-02-07/1-67.

Налог на прибыль. Декларацию должны сдать реорганизованные компании за последний налоговый период (с 1 января текущего года по день реорганизации). Срок общий для всех – не позднее 28 марта.

Если до прекращения деятельности этого сделано не будет, то отчитаться должен правопреемник. Причем отдельно за предшественника. И отдельно – за себя. В декларациях новой компании нельзя учесть данные, отраженные реорганизованным юрлицом с начала года.

Письмо ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203,Письмо ФНС России от 12 мая 2014 г. № ГД-4-3/8919.

НДС. Реорганизованная компания должна представить декларацию за квартал, предшествующий реорганизации. Общие сроки сдачи отчетности при этом не сдвигаются.

Если до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, компания прекратила деятельность, то декларацию сдаст правопреемник.

В таком случае в отчете надо показать все облагаемые и необлагаемые операции, которые прошли по двум компаниям. Письмо ФНС России от 12 мая 2014 г. № ГД-4-3/8919.

Налог на имущество. Реорганизованная компания представляет декларацию самостоятельно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Но если компания прекратит деятельность раньше, то отчитаться может правопреемник.

При этом на титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» надо поставить код 215 или 216, привести наименование реорганизованного юрлица, но ИНН и КПП (вверху) правопреемник покажет свои.

Коды, присвоенные старой компании, надо привести в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации». Письмо ФНС России от 12 мая 2014 г. № ГД-4-3/8919.

Транспортный налог. Правопреемник, к которому перешли автомобили, должно сдать декларацию за весь год. В ней надо показать сумму транспортного налога в отношении всех машин, ранее принадлежавших реорганизованной компании и вновь принятых на баланс. Письмо ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203.

Отчетность в фонды. По общему правилу отчетность в ПФР и ФСС РФ за реорганизованную компанию представляет организация-правопреемник (ч. 16 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Однако проверяющие на местах настаивают на том, чтобы это сделал предшественник еще до окончания реорганизации. Как считают в вашем фонде, лучше узнать непосредственно в конкретном отделении.

Расчетным периодом в любом случае будет отрезок с 1 января 2015 года по день завершения реорганизации.

Базу по страховым взносам безопаснее обнулить. Тогда правопреемник начнет исчислять ее по новой. По мнению Минтруда России, после реорганизации в форме преобразования образуется совершенно новая компания. В подтверждение своих доводов ведомство ссылается на пункт 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ (письмо от 5 сентября 2014 г. № 17-3/10/В-5634).

Отражение данных в бухгалтерской отчетности

Заключительную бухгалтерскую отчетность реорганизуемое юрлицо должно составить на день, предшествующий дате регистрации новой компании (дате внесения записи в ЕГРЮЛ). Бухгалтер должен составить баланс, отчет о финансовых результатах, отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств, пояснения и аудиторское заключение (если аудит для компании обязателен).

В заключительной отчетности будут отражены операции, совершенные в период с момента подписания передаточного акта до закрытия организации-предшественника. Как следствие, цифры в заключительном балансе будут отличаться от данных передаточного акта. Что касается счета 99 «Прибыли и убытки», то его следует закрыть, а прибыль можно распределить по решению учредителей.

В то же время одними лишь разъяснениями и консультациями юристов ограничиваться не стоит.

Оптимальный вариант – это когда в процесс взаимодействия и диалога с сотрудниками вовлечены руководство компании и ее другие отделы помимо юридического (кадровый, финансовый и т.  д.).

Более того, если в компании есть корпоративное издание (сайт), его стоит использовать для публикации планов, связанных с реорганизацией, и ее итогов.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47298-kak-schitat-nalogi-i-sdavat-otchetnost-pri-reorganizacii.html

Реорганизация в форме слияния: как действовать бухгалтеру

Как бухгалтеру сдать отчетность при реорганизации
Нужно ли закрывать расчетные счета? Следует ли отражать доходы и расходы, если в слиянии участвуют должник и кредитор? На эти и другие вопросы мы ответили в данном материале.

Слияние — это форма реорганизации, при которой несколько компаний прекращают существование в качестве отдельных юридических лиц и объединяются в одну, более крупную организацию.

Последовательность шагов, которые нужно пройти на первом этапе слияния, такая же, как и при других формах реорганизации. Все необходимые действия мы привели в таблице.

Действия, которые необходимо предпринять на начальном этапе слияния

№ п/п

Действие

Кто совершает

Сроки

1

Принять решение о слиянии

Собственники

По решению собственников

2

Направить решение о слиянии в «регистрирующую» ИФНС и приложить письменное сообщение о реорганизации

Компания, последней принявшая решение о слиянии

В течение трех рабочих дней после даты принятия решения о слиянии. Далее ИФНС сделает запись в госреестре о начале реорганизации

3

Письменно проинформировать ПФР и ФСС о предстоящей реорганизации

Каждая компания, участвующая в слиянии

В течение трех рабочих дней после даты принятия решения о слиянии

4

Уведомить всех известных кредиторов

Каждая компания, участвующая в слиянии

В течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления в ИФНС

5

Опубликовать от имени всех участников уведомление о реорганизации в специальных изданиях

Компания, последней принявшая решение о слиянии

Дважды с периодичностью один раз в месяц

6

Подготовить учредительные документы организации, создаваемой путем слияния

Лица, ответственные за реорганизацию

Сроки не установлены

7

Провести инвентаризацию имущества и обязательств

Каждая компания, участвующая в слиянии

Непосредственно перед составлением передаточного акта

Передаточный акт

Следующий шаг — это подготовка передаточного акта. Составить этот документ должна каждая компания, участвующая в слиянии. Дата передаточного акта может быть любой. Но лучше, чтобы она совпала с концом квартала или года — так сказано в пункте 6 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации*.

В передаточном акте должны быть положения о правопреемстве (ст. 59 ГК РФ). Это сведения о суммах дебиторской и кредиторской задолженности, а также об имуществе, переходящем ко вновь создаваемой компании.

Стоимость имущества по передаточному акту может быть рыночной, остаточной, первоначальной, либо соответствующей фактической себестоимости материально-производственных запасов (п.

7 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации).

По форме передаточного акта никаких ограничений нет. Чаще всего его оформляют в виде обыкновенного бухгалтерского баланса и прикладывают расшифровки по каждой из строк. В качестве расшифровок можно использовать инвентаризационные ведомости.

Есть и другой вариант: отказаться от бланка баланса, а просто перечислить все виды активов и пассивов (основные средства, НМА, «дебиторку», «кредиторку» и т.д.) и указать их стоимость. А в отдельных приложениях привести списки объектов, дебиторов и пр.

(примерные образцы передаточного акта можно скачать здесь или здесь).

Период до завершения слияния

Затем необходимо подготовить документы для реорганизации. Это передаточный акт, заявление о регистрации компании, созданной путем слияния, решение о реорганизации, документ об уплате государственной пошлины и др. Полный перечень приведен в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ.

Пакет документов следует принести в «регистрирующую» ИФНС и ждать, пока инспекторы внесут запись в ЕГРЮЛ. С появлением этой записи компании-предшественники прекратят свое существование, а вместо них появится новая организация-правопреемник. Но пока период ожидания не завершен, предшественники продолжают работать: начисляют зарплату, амортизацию, оформляют «первичку» и пр.

Заключительная бухгалтерская отчетность компаний-предшественников

Каждая компания, участвующая в слиянии, должна составить заключительную бухгалтерскую отчетность на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о реорганизации. Отчетность состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчетов об изменениях капитала и о движении денежных средств, пояснения и аудиторского заключения (если компания подлежит обязательному аудиту).

В заключительной бухотчетности должны быть отражены операции, совершенные в период с момента подписания передаточного акта до закрытия организации-предшественника. Из-за этих операций показатели заключительного баланса не совпадут с показателями передаточного акта.

К тому же каждая компания-предшественник должна закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль можно распределить по решению учредителей.

После заключительной отчетности предшественники не должны сдавать балансов и прочих документов, так как последним отчетным периодом для них является время от начала года до даты слияния.

Вступительная отчетность вновь созданной организации

Организация, созданная в результате слияния, должна составить вступительную бухгалтерскую отчетность на дату, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о реорганизации. В строках вступительного баланса будет стоять сумма соответствующих показателей заключительных балансов предшественников.

Исключение составляют взаимные расчеты между предшественниками — например, когда один из них являлся заемщиком, а другой заимодавцем. Такие показатели не суммируются, поскольку при совпадении должника и кредитора обязательство прекращается.

Также во вступительной отчетности правопреемника не нужно суммировать данные отчетов о прибылях и убытках реорганизованных компаний.

Особое внимание надо обратить на уставный капитал организации-правопреемника.

Если он меньше, чем сумма капиталов предшественников, то разница отражается в балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если УК правопреемника больше, чем сумма капиталов до реорганизации, такую разницу в балансе показывать не нужно. И в том и в другом случае никаких проводок бухгалтер не делает.

В ИФНС вступительную отчетность нужно сдать либо сразу после оформления, либо по завершении текущего квартала — в зависимости от того, как удобнее вашему инспектору.

«Первичка» в переходный период

После слияния вновь созданная компания «наследует» договорные отношения реорганизованных юридических лиц. Но сами договоры по-прежнему заключены от имени предшественников. Возникает вопрос: нужно ли подписывать дополнительные соглашения о замене сторон сделки? Или можно просто разослать контрагентам информационные письма, в которых указаны название и реквизиты компании-правопреемника?

Мы считаем, что допсоглашения не нужны, ведь ко вновь созданной организации переходят все права и обязанности каждой из компаний-предшественников по передаточному акту (п. 1 ст. 58 ГК РФ). Это относится и к договорным отношениям. Значит, для продолжения сотрудничества с поставщиками и клиентами достаточно выписки из ЕГРЮЛ и передаточного акта.

Что касается накладных, актов выполненных работ и счетов-фактур, то до даты слияния они выписываются от имени предшественников, на дату слияния и далее — от имени правопреемника.

Нужно ли закрывать расчетные счета

Часто бухгалтеры сомневаются, должна ли компания-предшественник перед слиянием закрыть свой расчетный счет. Подобная обязанность законом не предусмотрена. Иными словами, организация может передать счет правопреемнику, как и любое другое имущество и обязательства. Для этого достаточно принести в банк новые учредительные документы и переоформить карточку с подписями.

Кто платит налоги за реорганизованные компании

Вновь образованная организация является единственным правопреемником, и к ней переходит обязанность по уплате налогов за все реорганизованные компании (п. 4 ст. 50 НК РФ). В связи с этим инспекторы должны перенести остатки из карточек расчетов с бюджетом каждого предшественника на лицевой счет правопреемника.

Кто сдает декларации за реорганизованные компании

По возможности организации-предшественники должны отчитаться по всем налогам до момента слияния, то есть до внесения записи в единый госреестр. Но на практике они, как правило, не успевают этого сделать.

Тогда уже на следующий день после реорганизации инспекторы по месту учета предшественника отказываются принимать декларации. В этом случае всю налоговую отчетность придется сдать вновь созданной организации в свою инспекцию.

В случае, когда после реорганизации обнаружены ошибки предшественника, правопреемник сдает за него «уточненку».

Обратите внимание: сроки сдачи деклараций из-за реорганизации не сдвигаются. Например, по налогу на прибыль за год правопреемник обязан отчитаться не позднее 28 марта следующего года — как себя, так и за каждого предшественника.

Если при слиянии должник объединился с кредитором

Случается, что один участник слияния является должником, а другой участник — кредитором. Тогда после реорганизации кредитор и должник становятся единым целым, и задолженность автоматически погашается. Это означает, что по причине слияния должнику не придется отдавать долг, а кредитор не сможет получить назад свои деньги.

Источник: https://delovoymir.biz/reorganizaciya_v_forme_sliyaniya_kak_deystvovat_buhgalteru.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.