Как исправить ошибки в бухгалтерском учете

Содержание

Ошибки в бухучете: как найти, исправить и предотвратить

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете

Исправление ошибок в бухучете – задача, которая может отнять уйму времени в самый неподходящий момент.

Именно поэтому опытные бухгалтеры знают способы предотвратить появление ошибок в бухучете: от контроля за первичкой до введения жесткого регламента в работу.

Но зачастую даже это не спасает от обнаружения мелких, а иногда и не очень, погрешностей при подготовке годового отчета. А ведь это значит, что они могли попасть в отчетность, представленную ранее!

Разберемся в основных понятиях, способах исправить и предотвратить ошибки в бухгалтерском учете.

Ошибка – это неправильное отражение или вовсе неотражение фактов хозяйственной деятельности организации в ее бухгалтерском учете и/или бухгалтерской отчетности

Правила исправлений ошибок в бухучете и отчетности регламентируется приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н.

ПБУ 22/2010 делит бухгалтерские ошибки на существенные и несущественные. Нас в первую очередь интересуют первые. Существенная ошибка – та, которая оказывает влияние на экономические решения, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности в тот или иной период.

Не является ошибкой – неточность или пропуск в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленная в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения.

В бухгалтерских положениях нет четкого порога, после которого ошибку можно назвать существенной.

Но поиск ошибок в бухучете – процесс, обязательный для любого налогоплательщика, а их выражение может быть определено как в абсолютных числах, так и в процентном соотношении.

Вам нужно самостоятельно определить уровень, после которого ошибка получает статус существенной, и прописать в своей Учетной политике.

Если вы найдете ошибки в бухучете уже после того, как сдали отчетность – это может стать причиной дополнительных трудозатрат на перерасчет статей бухгалтерской отчетности. Штрафы за ошибки в бухучете тоже не редкость, поэтому советуем заниматься проверкой учета регулярно. Но если ошибка была допущена – лучше исправить ее сразу же. Рассмотрим, как это можно сделать.

Как исправлять ошибки в бухучете

Чтобы выбрать правильный способ исправления ошибок в бухучете, нужно определить: в каком документе была допущена ошибка – в отчетности или первичке, и когда была обнаружена ошибка – до отправки годовой отчетности или после.

Если ошибка в первичке

  • Корректурный метод (для бумажных носителей информации) – неверные данные просто зачеркивают, при этом первичные сведения должны быть видны под зачеркиванием. Рядом же делается правильная запись. Исправление заверяется ответственным лицом, например, главбухом, ставится дата и печать компании при ее наличии.
  • Метод «красного сторно» (для исправления проводок счетов) – если ввод был рукописный, то ошибочную проводку повторяют красным цветом. Выделенные красным цветом суммы в проводке вычитаются при подсчете итогов. Неверную запись следует аннулировать, а проводку повторить с указанием правильных данных. Если же для ввода сведений используется программное обеспечение, как правило, достаточно сделать ту же проводку, но сумму в ней обозначить со знаком минус. После сделать правильную запись. Неверная проводка будет автоматически вычитаться программой.
  • Дополнительная проводка – подходит, если изначальная корреспонденция счетов верна, но в них указаны неправильные суммы либо если операция была поздно зафиксирована. Если в первоначальной проводке суммы недостает, делается дополнительная с остатком суммы, если же наоборот сумма была завышена, то дополнительная проводка делается с разницей избытка и проводится методом «красного сторно».

Обратите внимание, при таком способе исправления ошибок в бухучете и отчетности нужна справка-пояснение, в которой указывается причина корректировок.

Если ошибка обнаружена после сдачи отчетности

Все исправления вносятся в записи по счетам бухучета в месяце обнаружения ошибки в году, когда ошибка была обнаружена. Понесенные убытки или напротив полученную прибыль, возникшие в связи с этой ошибкой, следует перенести на счет 91.

Например, если существенная ошибка в бухотчетности за 2017 год будет выявлена уже после утверждения и сдачи в надзорные органы сведений в 2018 году, то исправления следует вносить по счетам бухучета уже 2018 года. В проводках при этом используйте счет 84.

Обратите внимание, существенные ошибки в бухучете прошлых отчетных периодов, исправленные в текущем периоде, в обязательном порядке указываются в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности следующего года.

Наказание за пропущенные ошибки в бухучете

Нарушение требований к бухгалтерскому учету регламентируется КоАП РФ, Статья 15.11 и определяет следующие штрафы за ошибки в бухучете:

  • Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности – административный штраф на должностных лиц от 5 000 до 10 000 рублей.
  • Повторное совершение административного правонарушения – административный штраф на должностных лиц от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на срок до 2-х лет.

Как предотвратить появление ошибок или выявлять их заранее

  • Проводите регулярную инвентаризацию имущества и обязательств организации, не забывайте сверять расчеты с контрагентами.
  • Анализируйте данные в регистрах бухгалтерского учета, не забывайте проверять регистры сопоставимости показателей по периодам (соответствие уровня доходов уровню расходов).
  • Проверяйте нестандартные проводки и крупные (существенные) операции.
  • Сопоставляйте показатели (арифметико-логический контроль) бухгалтерской отчетности.
  • Используйте возможности вашей учетной системы для проверки бухгалтерского учета.

Вы сможете избежать ошибок при сдаче уже следующей отчетности!

Сейчас идет запись на специальный курс для бухгалтера, который раскрывает все способы для самостоятельного поиска и исправления учетных ошибок в базе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, с использованием механизмов программы.

Курс удивит даже опытных пользователей: вы узнаете новые возможности ведения учета в программе и опробуете их на своих рабочих базах. Учебный центр «ГЭНДАЛЬФ» добавил к этому курсу дополнительные темы, которые помогают наиболее полно рассказать о способах поиска и методах исправления ошибок в учете:

  • Проведение группового изменения реквизитов.
  • Анализ учета по налогу на прибыль.
  • Анализ учета по НДС.

После прохождения курса, вы сможете: оптимизировать работу с базами, самостоятельно находить и исправлять различные учетные ошибки; использовать механизмы программы «1С:Бухгалтерия 8», облегчающие поиск и исправление ошибок!

Расскажем вам о курсе подробнее, просто оставьте свои контакты в поле ниже.

Источник: https://gendalf.ru/news/edu/oshibki-v-bukhuchete-kak-nayti-ispravit-i-predotvratit/

Как правильно исправлять ошибки в бухучете

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете

Источник: http://www.klerk.ru/buh/

Российское законодательство в сфере бухгалтерского и налогового учета содержит нормы, которые трактуются неоднозначно. Из-за этого даже опытный бухгалтер рискует неправильно их применить на практике. А цена бухгалтерской ошибки может дорого обойтись налогоплательщику В статье мы расскажем не о том, как избежать ошибок, а как грамотно и безопасно их исправить.

Чем ошибки отличаются от неточностей

Первое, что необходимо знать – это то, что порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организаций регулируется ПБУ № 22/2010, утвержденным приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. №63н.

Согласно п. 2 ПБУ № 22/2010 под ошибкой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации.

А вот неточности или пропуски фактов хозяйственной деятельности в бухучете, которые выявлены после поступления новой информации, не доступной для организации на момент, когда она должна была отразить такие факты, не являются ошибками, а значит и исправлять их не нужно.

Здесь сразу хотелось бы отметить, что многие специалисты под данную норму подводят ситуацию, когда документы на приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги от контрагентов поступают с опозданием (отчетный период, которым они датированы, истек).

Считая, что в данном случае поступила новая информация, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности, организация отражает в периоде получения запоздавших документов, сведения, которые, между прочим, относятся к прошлому отчетному периоду.

Получается, иногда к исправлению ошибки такую операцию не приравнивают и ПБУ № 22/2010 не применяют. Однако такая позиция спорная: неправомерное неотражение расходов в бухгалтерском учете является бухгалтерской ошибкой и исправлять её необходимо в соответствии с порядком установленным ПБУ № 22/2010.

От чего зависит порядок исправления ошибок

Порядок исправления ошибок в бухучете не зависимо от причин их обусловивших (неправильное применение законодательства, учетной политики организации, неточности в вычислениях, недобросовестные действия должностных лиц и т.п.) зависит от следующих факторов:

  • период когда была допущена ошибка;
  • время обнаружения ошибки;
  • существенность ошибки.

Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания

Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце её обнаружения (п. 5 ПБУ № 22/2010).

Пример 1

В ноябре 2016 года организация обнаружила, что не отразила в бухгалтерском учете выручку за отгруженные в октябре 2016 года товары в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете в ноябре будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 – 118 000 руб. – отражена выручка за реализованные товары в октябре 2016 года;

Дебет 90/3 Кредит 68/НДС – 18 000 руб. – начислен НДС, причитающийся в бюджет. Срок предоставления декларации по НДС 25.01.2017, поэтому уточненной декларации сдавать не нужно.

Пример 2

В сентябре 2016 года на расчетный счет организации поступила сумма 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.), которая была отражена как аванс полученный от покупателя, в связи с чем были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 62 – 118 000 руб. – поступил авансовый платеж от покупателя;

Дебет 76/АВ Кредит 68/НДС – 18 000 руб. – начислен НДС.

В ноябре 2016 года выяснилось, что указанная сумма является возвратом обеспечительного платежа по договору аренды торгового склада, а не авансом от покупателя, поэтому в целях исправления выявленной ошибки в бухгалтерском учете в ноябре месяце были сделаны следующие бухгалтерские записи:

СТОРНО Дебет 51 Кредит 62 – 118 000 руб. – сторнирован авансовый платеж от покупателя;

СТОРНО Дебет 76/АВ Кредит 68/НДС – 18 000 руб. – сторнирован ошибочно начисленный НДС;

Дебет 51 Кредит 76 – 118 000 руб. – отражен возврат обеспечительного платежа по договору аренды торгового склада.

Из приведенных примеров видно, что ошибки отчетного года исправляются следующим образом:

а) в случае неотражения на счетах учета фактов хозяйственной деятельности делаются соответствующие проводки в месяце обнаружения;

б) в случае неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности сторнируются ошибочные записи на счетах бухгалтерского учета и делаются правильные проводки в месяце обнаружения.

Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания

Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 6 ПБУ № 22/2010).

В этом случае ошибки исправляются в порядке аналогичном исправлению ошибок текущего года, с той лишь разницей, что ошибки исправляются не месяцем обнаружения, а декабрем.

Если отчетный год уже закончился и бухгалтерская отчетность подписана, то порядок исправления ошибки зависит от ее существенности и времени обнаружения.

Здесь есть исключение – субъекты малого предпринимательства, которые вправе все ошибки (существенные и несущественные) предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, исправлять в месяце обнаружения ошибки, в корреспонденции со счетом 91.

Пример

30 марта 2017 года ООО «Альфа» были получены первичные документы от контрагента – акт и счет-фактура датированы декабрем 2016 года, которые подтверждают оказание в интересах ООО «Альфа» услуг связи на сумму 590 руб. (в т. ч. НДС 90 руб.).

Не смотря на то, что позднее получение документов произошло по вине контрагента, не отражение таких расходов на счетах бухгалтерского учета в декабре является ошибкой, которая подлежит исправлению. Бухгалтерская отчетность по состоянию на 30 марта 2017 года подписана.

ООО «Альфа» является субъектом малого предпринимательства, поэтому ошибка подлежит исправлению в месяце обнаружения, т. е. в марте 2017 года, посредством корреспонденции со счетом 91:

Дебет 91/2 Кредит 60 – 500 руб. – оказанные услуги связи за декабрь 2015 года отражены в составе прочих расходов текущего года;

Дебет 19/НДС Кредит 60 – 90 руб. – выделен НДС;

Дебет 68/НДС Кредит 19/НДС – 590 руб. – принят к вычету НДС с суммы оказанных услуг.

Аналогичным образом (с использованием счета 91) отражают исправление несущественных ошибок в бухгалтерском учете.

Обращаем ваше внимание, что в данной статье идет речь об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Исправление ошибок в налоговом учете и отчетности существенно отличается от механизма, установленного ПБУ № 22/2010, и регулируется ст. 54 НК РФ.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/66340-kak-pravil-no-ispravlyat-oshibki-v-buhuchete.html

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете?

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете

Должности бухгалтера и главного бухгалтера, как известно, требуют к себе определенных профессиональных навыков и личных качеств. Ответственность, усидчивость, способность сконцентрироваться на работе в любом состоянии и в любых обстоятельств как раз и относятся к ним.

Сегодня мы затронем одну из самых распространенных среди наших коллег проблему – исправление ошибок в бухгалтерском учете.

В рамках этой темы мы постараемся разобрать и ответить на некоторые сопряженные с ней вопросы: по какой причине бухгалтер может допустить ошибку, какие из них считаются несущественными, а какие нет, как создать на рабочем месте такую атмосферу, чтобы вероятность ошибки была существенно снижена? Данный материал больше предназначен для молодых бухгалтеров, чей профессиональный путь только-только начинается. В то же время более опытным коллегам также рекомендуем с ним ознакомиться. Как говорится, повторение – мать учения. Народная мудрость, понимаешь ли…

Почему все-таки это происходит?

Мы переговорили с частью наших клиентов, провели среди них небольшой опрос.

Среди вопросов, которые им были заданы, один из них звучал приблизительно так: «Как Вы считаете, по какой причине вы допускали ошибки в бухучете»? В общем-то мнение наших респондентов совпало с мнением автора этой статьи.

Основными причинами стали невнимательность, незнание изменений в законодательстве или их некорректное применение на практике, недостаточно ответственное отношение к хранению первичной документации. Теперь предлагаем остановиться отдельно на каждом из них:

Невнимательность

Именно невнимательность занимает первое место среди причин ошибок в бухгалтерском учете. Наши коллеги очень часто сетуют на то, что их регулярно отвлекают на работе, руководство передает какие-то «срочные дела» как раз в тот момент, когда приходится решать текущие задачи, сослуживцы время от времени обращаются со своими вопросами.

Элементарно может быть просто плохое или слишком хорошее настроение. Этого будет вполне достаточно для того, чтобы на какой-то момент ослабить внимание и допустить ошибку. Сегодня у бухгалтера есть в арсенале всевозможное программное обеспечение, сулящее ощутимую помощь в работе.

Если раньше ему приходилось делать вычисления на счетах, то сейчас это «архаизмом» будет назвать мало. При этом, невзирая на различные технологические новшества, ни один из них не может стимулировать в бухгалтере концентрацию и выдержку, ибо это уже исключительно человеческие качества (машина здесь пока бессильна).

Следовательно, что в этом вопросе требовалось от нашего коллеги 40 лет назад, тоже требуется и сейчас.

Здесь мы хотели бы заметить, что невнимательность как таковая может быть вызвана чем угодно и у кого угодно. Важно, чтобы ее уровень не превышал то, что называется «человеческим фактором». Бороться с ней можно только сосредоточением на каком-то одном конкретном деле. По большому счету – больше никак.

Изменения в законодательстве

Касаемо данной причины можно сказать только то, что в зависимости от каждой конкретной ситуации ошибки могут произойти, как по вине самого бухгалтера, так и по вине самих Законодателей. В основном все новшества в нормативной базе у нас затрагиваются со стороны налогообложения.

В частности, не по вине бухгалтера в первой половине 2017 года наши коллеги допускали ошибки в уплате страховых взносов. Внимательность была? Да, конечно. За последними разъяснениями ФНС следили все. А корректность заполнения? Да, тоже.

Об этом более подробно можно прочитать в нашей предыдущей статье.

Таких случаев, если поискать, сыщется достаточное количество.

Если бухгалтерский учет в вашей организации тесно связан с изменениями налогового или регионального законодательства, то здесь желательно держать ухо востро, ибо, изменения могут вступить в силу незаметно для вас.

Если и допускать ошибки на этом этапе, то пускай, по крайней мере, они будут не по вашей вине. Все-таки наши профильные Ведомства нет-нет, а признают за собой недочеты в работе и дают разъяснения к документам, составленным с разночтениями.

Первичная документация

Что касается «первички», то в большинстве случаев бухгалтеру следует пенять только на себя, если с ней что-то случится. Как-то раз один из наших клиентов рассказал историю. Из нее следует, что он потерял документы, которые ему направил контрагент с курьером.

Потерял по очень простой причине – просто не положил их в специальную папку. Вспоминая, как это случилось, он сказал, что в тот день весело общался со своим коллегой, а когда курьер приехал, подписал «наотмашь» документы, а далее просто «кинул их куда-то на стол».

Спустя месяц, когда составлял отчетность, понял, что какие-то «цифры не сходятся». Оказалось, что он не учел расходы по оплаченному счету клиента.

История на самом деле банальная. Вывод здесь напрашивается простой: первичные документы, как и любые другие «бумажки», имеют серьезное значение, как в налоговой отчетности, так и в бухгалтерском учете.

Существенные и несущественные ошибки

Любая из вышеперечисленных причин может привести к существенной или несущественной ошибке. В процессе их исправления бухгалтера руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010, утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Однако этот документ не дает четких указаний на степень «существенности» той или иной ошибки, т.к. компания должна сама для себя их определить.

Информация об этом регулируется учетной политикой организации, где можно прописать, например следующее: «Ошибка не будет считать существенной, если она искажает тот или иной показатель более чем на 5 процентов».

В то же время, принято считать, что существенной ошибкой будет считаться та, которая может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основании бухгалтерской отчетности, что следует из пункта 3 ПБУ 22/2010. Может ли быть достаточно такой «расплывчатой» формулировки для принятия решения о степени значимости ошибки? На деле получается, что да.

Как исправить ошибки?

Как таковой «регламентированной» технологии изменения ошибок в бухучете в текущей нормативной базе нет. При этом наши клиенты по услуге «аренда 1С в облаке» различают два основных способа, апробированных на практике.

Они исправляются дополнительной или корректирующей проводкой, а также способом, более известным под названием «красное сторно». Первый способ рекомендовано применять только в том случае, если бухгалтер верно применил корреспонденцию счетов, однако финансовый показатель был неумышленно снижен по отношению к реальному.

Второй метод, наоборот, будет наиболее оптимален тогда, когда финансовый показатель оказался больше того, что есть на самом деле. В зависимости от каждой конкретной ситуации бухгалтер должен сам определить, каким методом ему необходимо воспользоваться для решения текущей проблемы.

На данном этапе бухгалтеру принципиально важно понимать, что любой из выбранных методов будет приемлем только в том случае, если сальдо по корректируемому счету является одинаковым, а обороты по нему – различными.

В том случае, если бухгалтеру необходимо увеличить показатели стоимости вследствие их искажения, и сумма первоначальной записи при этом указана ошибочно, то здесь желательно прибегнуть к методу внесения дополнительной записи.

Как этот метод работает? Фактически бухгалтеру необходимо внести дополнительную запись с такой же корреспонденцией счетов, но только на сумму разницы между корректной суммой операции и суммой, отраженной предыдущей проводкой.

Говоря проще, для исправления ошибки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму.

В подавляющем большинстве случаев новость об ошибке «всплывает» уже после ее подписания руководителем, и она является существенной. В этом случае есть два метода для ее устранения:

  • Формирование стоимости внеоборотных активов;
  • Формирование стоимости запасов.

Более подробно о них рекомендуем ознакомиться по ссылкам ниже:

В налоговом учете действует другой порядок исправления ошибок. Все корректировки вносят в тот период, когда ошибка была фактически допущена. Соответственно, при выявлении погрешности компании нужно сдать за этот период уточненную декларацию по тому налогу, который был исчислен неверно. Ее представляют по форме, действующей в периоде совершения ошибки.

Заключение

Исходя из вышесказанного, мы можем сделать вывод, что для исправления ошибок в бухучете нашему коллеге необходимо проявиться свои базовые знания в области бухгалтерии, а также показать, насколько хорошо он осведомлен с вышеупомянутым ПБУ.

В принципе, мы сейчас с вами обсуждаем тему, которой обучали в университетах, по ней читали лекции, и кто-то даже защищал научные работы. С точки зрения практики – это очень хороший опыт для начинающего специалиста.

Если у него будет возможность самостоятельно обнаружить недочет, а далее собственноручно его исправить, то его профессиональный опыт существенно вырастет, перейдя на новый уровень. В то же время до ошибок дело все-таки доводить не стоит.

Всегда помните о трех основных причинах, которые к ним ведут и тогда их должно стать существенно меньше.

Желаем вам удачи!

Источник: https://scloud.ru/blog/kak_ispravit_oshibki_v_bukhgaterskom_uchete/

Исправительные проводки в бухгалтерском учете

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете

Никто из бухгалтеров не застрахован от ошибок в бухучете. При обнаружении некорректной записи необходимо сделать исправление. Порядок корректировочных действий определяется степенью существенности ошибки и периодом ее обнаружения.

Квалификация ошибок

Исправление ошибок в бухучете регламентируется ПБУ 22/2010. Ошибки могут быть несущественными и существенными.

Законодатели дают определение существенной такой ошибке, допущение которой способно оказать влияние на принимаемые пользователем решения, исходя из итогов отчетности.

Значение понятия «существенность ошибки» предприятия определяют сами, законодатели же рекомендуют отразить признаки установления существенности в приказе об учетной политике.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Любая ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, должна быть устранена в том месяце, в котором обнаружена. Это правило распространяется на все несущественные ошибки. Сложнее дело обстоит с ошибками существенными, здесь важен период их выявления.

Если ошибка обнаружена до визирования отчета, то исправительная проводка датируется декабрем отчетного года.

После визирования отчета руководством, но до его утверждения учредителем или акционером несущественная ошибка поправляется в том месяце отчетного года, когда состоялось выявление, а финансовый результат отображается на прочих расходах/доходах текущего года. Существенная же по-прежнему исправляется записями по счетам за декабрь прошлого года.

Если отчетность уже представлена другим пользователям, то необходимо заменить ее на скорректированную. В законе не прописана процедура замены, но обычно пакет исправленных документов предваряет сопроводительная записка с соответствующей аргументацией.

После того, как финансовый отчет утвержден, поправки вносят в текущем периоде, корреспондируя счет корректировки со счетом учета нераспределенной прибыли (б/счет 84) и производится перерасчет отчетных показателей, исправляя их так, как было бы без ошибки. Т. е. поправкам подвергаются те формы, показатели которых сравниваются с аналогичными значениями прошлых лет.

Как правило, это касается отчета о финансовых результатах. К примеру, если в учете за май 2016 года внесены поправки по существенной ошибке в затратах 2015 года, то в полугодовом отчете следует скорректировать данные за 2015 год. Это способ ретроспективного пересчета.

Прибыль или убыток, возникающие при исправительной корректировке, отражаются на балансовом счете № 91 «Прочие доходы и расходы» в текущем году.

Законодателями установлено право признания всех ошибок несущественными для субъектов малого предпринимательства (в т.ч. на УСН). Они вправе не пересдавать отчеты, но исправить выявленные ошибки придется.

Внесение поправок в бухучет квалифицируется как хозяйственная операция, а значит, исправительная проводка должна иметь документальное обоснование. Традиционно в этом качестве выступает бухгалтерская справка. Рассмотрим несколько вариантов исправлений одной ошибки в бухгалтерском учете, обнаруженной в разные периоды.

Пример

В предприятии в октябре 2015 установлено двойное начисление амортизации по силовому оборудованию: списана сумма износа 26 000 руб. вместо 13 000 руб.

Вариант 1: выявление ошибки в декабре 2015. Независимо от ее существенности поправочные проводки производятся в декабре:

Д/т 20 К/т 02 – (-26 000 руб.) – сторно ошибки за октябрь 2015

Д/т 20 К/т 02– 13 000 руб. – начислена амортизация за октябрь 2015

Вариант 2: ошибка обнаружена в январе 2015 до визирования отчета. Исправительные проводки (аналогичные 1-му варианту) вносятся датой 31 декабря 2015.

Вариант 3: ошибка установлена в марте 2016 после визирования отчетности, но до представления в ИФНС и акционерам.

1)Ошибка существенна. Поправочные записи вносятся на дату 31 декабря 2015 и аналогичны варианту 1. Составляется скорректированная отчетность.

2)Ошибка несущественна. Исправления вносятся в момент в марте 2016:

Д/т 91 К/т 02 – (-26 000 руб.) – сторно ошибки за октябрь 2015

Д/т 91 К/т 02 – 13 000 руб. – амортизация за октябрь 2015

Д/т 99 К/т 68 – 2 600 руб. – исчислено постоянное налоговое обязательство ПНО (13000 руб. * 20%).

Вариант 4: ошибка существенна, установлена в мае 2016 после утверждения отчета акционерами. Исправительные проводки записываются в мае 2016.

Д/т 02 К/т 84 – 13 000 руб. – поправлена существенная ошибка 2015, обнаруженная после утверждения годового отчета.

Д/т 99 К/т 68-НП – 2600 руб. (13000 * 20%) – доначислен налог на прибыль за 2015.

Д/т 84 К/т 99 – 2600 руб. – скорректирована чистая прибыль 2015 г.

Ретроспективно пересчитывают необходимые значения в отчетности.

В завершении добавим, что пренебрегать ПБУ 22/2010 не следует, поскольку не поправленные ошибки в бухучете обязательно повлекут за собой искажении информации в налоговом учете. 

Источник: https://spmag.ru/articles/ispravitelnye-provodki-v-buhgalterskom-uchete

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете

Бухгалтерская отчетность должна давать полную и достоверную информацию о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Однако иногда бухгалтеры допускают ошибки

За ответом – к ПБУ

Как и любые процессы и операции, порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регламентируется законодательством (Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 г.

№ 34н, и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н) и зависит от момента их обнаружения.

В пункте 39 Положения установлено, что изменения в бухгалтерской отчетности после ее утверждения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Основным помощником для определения порядка внесения корректировок служит пункт 11 Указаний, где под определенный случай даны свои правила.

Итак, если ошибка выявлена в текущем периоде до окончания отчетного года, исправления вносятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда обнаружили искажения.

При выявлении ошибки после завершения отчетного года, но до утверждения в годовой бухгалтерской отчетности исправления вносятся записями декабря того года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность. Она составляется уже с учетом исправлений.

В этом случае корректировки производятся заключительными записями декабря. Причем делаются бухгалтерские записи, аналогичные для случая, когда ошибка выявляется в течение года. Разница лишь в том, что записи отражаются не на дату обнаружения ошибки, а на 31 декабря.

Если же ошибка проскочила после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то искажения корректируются в момент ее обнаружения.

У налогового учета свои правила

Обнаружение ошибок в бухгалтерском учете часто влияет на расчеты по налогу на прибыль. Но в налоговом учете предусмотрен несколько иной порядок отражения замеченных неточностей.

Если ошибка закралась при исчислении налоговой базы, перерасчет производится за период, в котором та была допущена. Такой порядок закреплен в пункте 1 статьи 54 НК РФ. В случае, когда определить период совершения ошибки невозможно, исправления производятся в периоде ее выявления.

Дополнительные доходы и расходы, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, признаются в составе прочих доходов и расходов как прибыль или убыток прошлых лет.

При этом указанные суммы исключаются из расчета базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, поскольку перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В случае если организация применяет ПБУ 18/02, необходимо отразить в учете постоянные разницы одновременно с исправлением ошибок прошлых лет.

Сумма доплаты или переплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье Отчета о прибылях и убытках после строки 150 «Текущий налог на прибыль» (п. 22 ПБУ 18/02).

Работа над ошибками

В некоторых случаях при обнаружении ошибки налогоплательщик должен подать уточненную налоговую декларацию. Порядок ее представления установлен статьей 81 Налогового кодекса.

Некоторые бухгалтеры фиксируют в «уточненке» разницу между суммой налога, отраженной ранее, и суммой, полученной в результате исправления ошибки. Это неправильно.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию, правильно указав в ней всю сумму налога.

При этом обращаем ваше внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, в которой были замечены ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащего уплате.

Таким образом, обязанность вносить исправления существует, когда ошибки приводят к занижению налога. Если же ошибки привели к завышению, тогда у налогоплательщика есть право (но не обязанность) вносить изменения в декларацию, которая подается в налоговые органы.

Что-то новое

В настоящее время подготовлен проект ПБУ 22/2009, касающийся порядка исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Проект свидетельствует о том, что в российском бухгалтерском учете делается очередной шаг в сближении с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

Процесс исправления ошибок должен стать системным – от механизма внесения исправлений до определения вида информации, которую нужно отразить в бухгалтерской отчетности.

Изменения в большей степени направлены на обеспечение достоверности и полноты отчетности.

Новое ПБУ будут применять все юридические лица, зарегистрированные на территории России, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений (п. 1 Проекта).

В готовящемся документе, в отличие от применяемых на данный момент нормативных правовых актов, дается само понятие «ошибка». Под ним понимается неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Среди причин возникновения ошибок указаны, в частности: ненадлежащее применение законодательства РФ и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; ненадлежащее применение учетной политики организации; неточности в вычислениях; неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности; ненадлежащее использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Как правило, это связано с отсутствием в пояснительной записке фактов, подлежащих обязательному раскрытию, например, о возможном банкротстве организации; и, наконец, недобросовестные действия должностных лиц организации (п. 2 Проекта).

Проектом также введено новое понятие – «существенная ошибка».

Таковыми признаются те искажения в учете, которые могут стать следствием принятия ошибочных экономических решений, причем как в отдельности, так и в совокупности с другими ошибками.

Это означает, что при обнаружении нескольких ошибок, влияющих на статьи баланса незначительно, однако при этом искажающих общий показатель, к примеру, чистой прибыли, ошибки в совокупности будут считаться существенными.

Заметим, что общепринятый пятипроцентный критерий достоверности статей бухгалтерской отчетности (п. 1 Указаний) в Проекте не упоминается.

В разделе II нового документа прописано, что исправлению подлежат все выявленные ошибки, а не только существенные (п. 4 Проекта). Но от того, существенные они или нет, зависит порядок исправления. Другим критерием, влияющим на этот порядок, является момент времени, когда ошибки были допущены и выявлены.

Так, любая ошибка текущего отчетного года, выявленная до его окончания, исправляется путем осуществления дополнительных или сторнировочных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце текущего отчетного года, в котором она выявлена (п. 5 Проекта). Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания, исправляется дополнительными или сторнировочными записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 6 Проекта).

Кроме того, в новом Проекте установлено, что в пояснительной записке необходимо раскрывать информацию только о выявленных в отчетном периоде существенных ошибках. Пояснить нужно будет и суммы корректировок вступительного сальдо раннего из представленных периодов, если ошибка произошла в периоде, более раннем, чем отражено в отчетности.

В случае невозможности пересчета конкретных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующие периоды причину этого также следует указать в пояснительной записке с описанием способа исправления ошибки и указанием периода, с которого внесены исправления.

Источник: http://bukhuchet.ru/2011/11/18/kak-ispravit-oshibki-v-buhgalterskom-uchete/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.