Как отразить в бухучете поручительство по договору и передачу в залог

Как отражать операции по договору поручительства, Комментарий, разъяснение, статья от 23 ноября 2009 года

Как отразить в бухучете поручительство по договору и передачу в залог

Российский налоговыйкурьер, N 22, 2009 годРубрика: Налоговое администрированиеПодрубрика: Налоговый и бухгалтерский учетКулакова М.С.,аудитор

Поручительство -эффективный инструмент обеспечения исполнения обязательств. Вусловиях дефицита финансовых ресурсов такой способ обеспечениястановится снова актуальным не только при осуществлении кредитныхопераций, но и при заключении сделок по поставке товаров(выполнению работ, оказанию услуг)

Договор поручительствазаключается в целях обеспечения исполнения обязательств должника,возникающих по договорам различного вида*. Найти поручителя скореевсего потребуется при получении банковского кредита. Однакозачастую стороны прибегают к такому виду обеспечения исполненияобязательств и при заключении договоров купли-продажи, подряда идр. Договор поручительства является дополнительным к основномудоговору и без него не имеет смысла.

________________

*Особой формой поручительства является налоговое поручительство.

Подробнее о таком способе обеспечения исполнения обязанности поуплате налогов и сборов читайте в статье “Поручитель иналогоплательщик отвечают за неисполнение обязательства солидарно”// РНК, 2009, N 6.

– Примеч. ред.

Проанализируем нормыгражданского законодательства, регулирующие отношения по договорупоручительства.

Гражданско-правовые отношения по договору поручительства

Сторонами договорапоручительства являются кредитор и поручитель. Поручительобязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнениепоследним его обязательства в целом или в части. Так установлено встатье361 Гражданского кодекса.

Поручительможет отвечать за исполнение обязательства должником в полной мереили частично

Обратите внимание:договор поручительства может быть заключен и для обеспеченияобязательства, которое возникнет в будущем.

Для рассматриваемогодоговора обязательна письменная форма. В противном случае договорпоручительства будет признан недействительным.

Письменная формадоговора может быть соблюдена, даже если между кредитором ипоручителем не заключен отдельный договор поручительства. Данноетребование считается выполненным, если кредитором сделана отметка опринятии поручительства на письменном документе, составленном иподписанном должником и поручителем.

Таким образом, поручитель- это гарант должника перед кредитором.

Обязательства должникавозникают по отдельному договору. Должник по основномуобязательству не является стороной договора поручительства.

Поручителем можетвыступать лицо, обладающее гражданской правоспособностью.

Поручителем не могут быть бюджетные учреждения, государственныеунитарные предприятия (ГУПы), филиалы, представительства, посколькуони обладают ограниченной правоспособностью.

Договором поручительствадолжны быть определены:

-обязательство, обеспечиваемое поручительством;

-объем ответственности поручителя (полная или частичная).

Если объемответственности не ограничен договором, то поручитель отвечаетперед кредитором в том же объеме, что и должник, включая уплатупроцентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и другихубытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащимисполнением обязательства должником (п.2ст.

363 ГК РФ);

-обязательства, при которых наступает ответственность поручителя(при неисполнении обязательств должником или ненадлежащемисполнении обязательств);

-вид ответственности поручителя (солидарная или субсидиарная).Допустим, договором не установлен вид ответственности поручителя.Тогда должник и поручитель отвечают перед кредитором солидарно(п.1ст.363 ГК РФ).

Поручительство может бытьвозмездным и безвозмездным. При возмездном поручительствевознаграждение, как правило, уплачивает должник, для чего междупоручителем и должником заключается соответствующее соглашение

Основаниями дляпрекращения поручительства являются:

-прекращение обязательства, обеспеченного поручительством;

-изменение обязательства, обеспеченного поручительством, в случаеизменения этого обязательства, влекущего увеличение ответственностиили иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласияпоследнего;

-перевод на другое лицо долга по обеспеченному поручительствомобязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечатьза нового должника;

-отказ кредитора от принятия надлежащего исполнения, предложенногодолжником или поручителем;

-истечение срока поручительства.

Как уже отмечалось,обязательство поручительства является дополнительным по отношению косновному обязательству. Следовательно, если основной договор,сторонами которого являются должник и кредитор, признаетсянедействительным, то и договор поручительства такженедействителен.

Недействительностьпоручительства не влечет недействительности основногообязательства, обеспеченного поручительством

Должник, исполнившийобязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленноуведомить об этом поручителя. В противном случае поручитель, в своюочередь исполнивший обязательство, вправе взыскать с кредиторанеосновательно полученное либо предъявить регрессное требование кдолжнику (ст.366ГК РФ).

Если обязательствоисполнил поручитель, к нему переходят права кредитора по этомуобязательству и права, принадлежавшие кредитору какзалогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворилтребование кредитора.

Буква закона

Срокпоручительства

Как правило, срокпоручительства устанавливается в договоре поручительства.

Предположим, такой срок не установлен. Тогда поручительствопрекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срокаисполнения обеспеченного поручительством обязательства не предъявитиска к поручителю.

Вслучае, когда срок исполнения основного обязательства не указан ине может быть определен или определен моментом востребования,поручительство прекращается, если кредитор не предъявит иска кпоручителю в течение двух лет со дня заключения договорапоручительства. Такие правила установлены в пункте 4статьи 367 ГК РФ.

Также поручитель вправетребовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченнуюкредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи сответственностью за должника. После исполнения поручителемобязательства кредитор обязан вручить ему документы, удостоверяющиетребование к должнику, и передать права, обеспечивающие этотребование (ст.365ГК РФ).

Еслиобязательства перед кредитором исполнены должником

Вуказанной ситуации поручитель не принимает участие в расчетах поосновному договору. А значит, никаких гражданско-правовых иналоговых последствий в рамках договора поручительства у его сторонне возникает.

Если должник выполнилобязательство перед кредитором по основному договору, то учетопераций в бухгалтерском учете поручителя и кредитораограничивается отражением обязательств за балансом.

Кредитор сумму полученнойот поручителя гарантии отражает на забалансовом счете 008″Обеспечения обязательств и платежей полученные”, а поручительсумму выданной гарантии – на счете 009 “Обеспечения обязательств иплатежей выданные”.

Для целей формированиядостоверной отчетности важным является вопрос оценки выданных(полученных) обязательств.

Если в гарантии не указана сумма, длябухгалтерского учета она определяется исходя из условийдоговора.

На практике зачастуюокончательная сумма гарантии неизвестна на дату ее выдачи, то естьна дату отражения операции за балансом.

Она может меняться,например, по мере начисления процентов на заемные обязательствадолжника или по мере погашения должником суммы долга по договорупоставки. Таким образом, сумма гарантии, отраженная за балансом,будет корректироваться на сумму изменения величины обязательствадолжника по основному договору. Такая методология достаточнотрудоемкая, однако обеспечивает отражение достоверной информации оразмере гарантии.

Вучете кредитора и должника сделка по основному договору отражаетсяв обычном порядке.

Пример 1

ЗАО “Танго” являетсядолжником по договору займа, заключенному с ООО “Лендер”. Заемныесредства в размере 100 000 руб. были перечислены заемщику 16 марта2009 года. Процентная ставка по займу – 10% годовых.

Процентыначисляются со следующего дня после получения заемных средств подень погашения долга включительно и уплачиваются одновременно свозвратом основной суммы долга. Срок возврата займа – 18 мая 2009года. При этом в первую очередь погашаются проценты.

Всоответствии с условиями договора в случае невозврата суммы займа(или ее части) в срок заемщик уплачивает заимодавцу пени в размере0,02% от невозвращенной суммы за каждый день просрочки.

Вобеспечение исполнения обязательства заемщика ООО “Лендер”(кредитор) и ООО “Бонд”, выступающее поручителем, заключили договорпоручительства, согласно которому ООО “Бонд” солидарно с ЗАО”Танго” отвечает за исполнение должником всех обязательств подоговору займа.

Кмоменту возврата займа в соответствии с договором были начисленыпроценты (для удобства здесь и далее в примерах суммы округляютсядо рублей):

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902219038

Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение

Как отразить в бухучете поручительство по договору и передачу в залог

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/

В качестве обеспечения обязательств организация может передать контрагенту любое имущество, оборот которого не ограничен и не запрещен: деньги, вещи, ценные бумаги имущественные права (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по передаче имущества в залог, прекращению залога, страхованию предмета залога и продаже предмета залога с торгов.

Гражданско-правовые отношения

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

В силу залога кредитор (залогодержатель) по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя) (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства п. 1 ст. 348 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК РФ).

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

Договор о залоге

Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме.

В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом.

В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (п. п. 1, 2 ст. 339 ГК РФ).

Учет у залогодателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по передаче имущества в залог, по прекращению залога у залогодателя.

Бухгалтерский учет

Заложенное имущество залогодателя остается в его собственности и продолжает учитываться на его балансе как актив.

При этом в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, должна найти отражение информация о том, что данное имущество находится в залоге.

Гарантии в обеспечение выполнения обязательств учитываются залогодателем по дебету забалансового счета 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость имущества, являющегося предметом залога, отражается на счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” в сумме, по которой оно оценено сторонами в договоре.

Если предмет залога передается залогодержателю, то изменение местонахождения заложенного имущества отражается в инвентарных карточках учета этого имущества и (или) в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества. Записи в инвентарных карточках и (или) в аналитическом учете производятся на основании Акта приема-передачи предмета залога (движимого имущества).

При этом в бухгалтерском учете передача имущества в виде залога не признается расходами организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99).

При погашении обязательства сумма обеспечения списывается со счета 009″Обеспечения обязательств и платежей выданные” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Когда залог прекращается вследствие исполнения залогодателем обязательств по основному договору, в бухгалтерском учете производят внутренние записи по субсчетам соответствующих счетов, которые обратны тем, которые оформлялись при передаче имущества в залог.

Фактически закрываются субсчета, открытые для ведения обособленного учета имущества, переданного в залог.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога.

Согласно ст.

39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Поскольку при передаче имущества в залог право собственности на него не переходит от залогодателя к залогодержателю и залогодатель продолжает оставаться собственником, то объекта обложения НДС у залогодателя не возникает.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 32 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного в качестве залога, не включается в состав расходов залогодателя.

Учет у залогодержателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по получению имущества в залог, по прекращению залога у залогодержателя.

Налог на прибыль

В соответствии с разъяснениями Минфина России расходы на добровольное страхование предмета залога, произведенные залогодержателем в состав расходов организации не включаются.

Это связано с тем, что такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, они не могут учитываться для целей налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ.

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/57122-zalog-buhgalterskiy-uchet-i-nalogooblozhenie.html

Договор поручительства с залогом: составление, шаблон и образец, оформление

Как отразить в бухучете поручительство по договору и передачу в залог

Для максимальной гарантии исполнения денежных обязательств может оформляться договор или соглашение о поручительстве. По условиям договора, поручитель гарантирует полное или частичное погашение обязательств, если они не будут выполнены основным должников.

Дополнительным средством обеспечения обязательств будет выступать залог, при котором нарушение сроков возврата денег дает право обратить взыскание на заложенное имущество.

Нормативное регулирование

Поручительство и залог рассматриваются как самостоятельные способы обеспечения обязательств, которыми сопровождается совершение гражданских сделок (например, купля-продажа, поставка и т.д.).

При обычных условиях, гарантии в пользу кредитора устанавливаются по отдельным договорам поручительства или залога.

Применение их комбинированной формы может представлять проблему, ввиду разнородности предмета регулирования.

При составлении договора поручительства (ДП) с элементами залога необходимо руководствоваться следующими нормативными актами:

  • ГК РФ – содержит общие правила совершения сделок, а также установления обеспечительных мер;
  • Закон РФ от 29.05.1992 № 2872-1 «О залоге»;
  • Федеральный закон № 218-ФЗ – регламентирует порядок регистрации обременений (залога) на недвижимое имущество;
  • иные нормативные и подзаконные акты.

Для оформления поручительства ГК РФ предусматривает требование о соблюдении письменной формы договора. В противном случае соглашение будет считаться недействительным.

Последствия

Поручительство подразумевает возникновение следующих последствий:

  • если должник несвоевременно исполняет свои денежные обязательства, кредитор вправе предъявить требования к поручителю;
  • размер требований к поручителю будет ограничен договором – допускается полное или частичное обеспечение;
  • поручитель вправе в любой момент исполнить обязательства должника, после чего приобретает право регрессного требования.

ДП не нуждается в дополнительной регистрации, за исключением случаев использования недвижимости в качестве залога.

Что может быть залогом

Если контрагенты договорились использовать для обеспечения обязательств залог, они должны определить его состав. Предметом залога могут выступать следующие объекты:

  • движимое имущество – дорогостоящее оборудование, бытовая и компьютерная техника, и т.д.;
  • драгоценности, ювелирные изделия, и т.д.;
  • недвижимость – квартиры, частные дома, земельные наделы, коммерческая недвижимость, объекты незавершенного строительства;
  • автотранспорт – легковые и грузовые автомобили, спецтехника, и т.д.

При составлении соглашения о залоге стороны должны согласовать его стоимость. Как правило, для установления объективной рыночной стоимости нужно обратиться к независимому оценщику, имеющему квалификационный аттестат и допуск СРО. Определение цены происходит на основании документов и фактического обследования предмета залога, после чего проводится расчет.

Таким образом, предметом залога может выступать индивидуально определенное имущество (объекты, вещи, партия продукции и т.д.).

Денежные средства, как материальный объект, не могут использоваться в качестве залога.

Установление залога на имущество влечет следующие последствия:

  • при нарушении денежных обязательств основным должником, поручителю предъявляется требование в пределах договора поручительства;
  • если поручитель отказывается выполнить свои обязательства, кредитор может взыскать сумму задолженности в принудительном порядке, в том числе путем обращения взыскания на залог;
  • если движимое имущество было передано кредитору на период действия денежных обязательств, оно может удерживаться до полного погашения долга.

При нарушении обязательств заложенное имущество не передается в собственность кредитора, если на это отсутствует согласие всех сторон.

При обращении взыскания на предмет залога нужно учитывать, что арест и последующая реализация имущества допускается только по актам суда и службы ФССП.

Если у должника и поручителя существуют долги перед иными лицами, за счет заложенного имущества происходит расчет с залогодержателем, а остаток средств будет передан для погашения иных просроченных обязательств.

Залог на недвижимость подлежит регистрации в службе Росреестра, о чем собственник (поручитель) получит выписку из ЕГРН с соответствующей записью. Залогодержателем будет выступать кредитор, а снятие залога возможно только при полном исполнении обязательств, либо при досрочном прекращении поручительства. Продажа заложенного объекта недвижимости не допускается без согласия залогодержателя.

Особенности при взыскании долга по договору поручительства и по договору залога — тема данного видео:

Составление договора поручительства с элементами залога

Если сторонам необходимо составить договор поручительства с элементами залога, необходимо руководствоваться нормами ГК РФ. Поскольку в одном договоре нужно учесть правила совершения сразу двух гражданских сделок, целесообразно обратиться за помощью к опытному юристу. При заполнении бланка договора нужно предусмотреть следующие пункты:

  • дата и место составления документа;
  • подробные реквизиты всех участников сделки – кредитора, должника, поручителя;
  • описание денежного обязательства, для обеспечения которого предусматривается поручительство и залог – сумма обязательства, срок и порядок исполнения, размер штрафных санкций;
  • порядок привлечения к ответственности поручителя – срок рассмотрения требования, правила обращения взыскания на заложенное имущество, и т.д.;
  • описание предмета залога – указываются сведения из правоустанавливающих документов (выписка ЕГРН, свидетельство о регистрации ТС, и т.д.), характеристики вещи или предмета;
  • денежная оценка заложенного имущества – указывается по соглашению сторон, либо на основании отчета независимого оценщика;
  • порядок страхования предмета залога (виды страховки, сумма страхового покрытия и т.д.);
  • порядок регистрации залога и/или фактической передачи имущества кредитору на весь период денежного обязательства;
  • условия обращения взыскания на предмет залога;
  • порядок несения расходов на регистрацию залога, реализацию заложенного имущества, его хранение и т.д.;
  • правила хранения заложенного имущества, если по условиям договора оно передается залогодержателю;
  • виды и размер штрафных санкций, которые могут применяться к поручителю и кредитору (например, за нарушение правил хранение предмета залога и его повреждение).

Скачать бланк ДП с залогом можно здесь.

Образец ДП с залогом

Договор составляется в письменной форме в трех экземплярах. Если предметов залога является недвижимость, договор нужно представить в Росреестр или МФЦ для совершения регистрационных действий. Для регистрации автотранспорта стороны обращаются в ГИБДД или передают оригинал ПТС залогодержателю.

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/dokumentatsiya/dogovor/poruchitelstvo/s-zalogom.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.