Как отразить затраты на образование сотрудника?

Содержание

Расходы на образование работников: виды и особенности учета – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Как отразить затраты на образование сотрудника?

В. Ю. Галенко, главный бухгалтер ОАО «Трансэлектромонтаж», действительный член ИПБ Московского региона

Несмотря на тяжелую экономическую ситуацию, многие компании, заинтересованные в квалифицированном персонале, отправляют работников на семинары, оплачивают их обучение, в том числе переквалификацию, обучают сотрудников без отрыва от производства. Выясним особенности учета расходов на различные виды образования сотрудников.

Обучение, профподготовка и переподготовка

По общему правилу, установленному подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика. С 1 января 2017 года к расходам на обучение относятся также расходы на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников.

Порядок учета расходов на обучение определен в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Рассмотрим его применительно к различным способам обучения.

Важно! Расходы на обучение, как и любые другие расходы организации, должны быть экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому в дальнейшем мы будем исходить из того, что организация может подтвердить: обучение сотрудников обоснованно.

Кроме того, не признаются расходами на обучение работников, в том числе потенциальных, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Условие первое – документы

Итак, первое условие для того, чтобы расходы на обучение были включены в состав прочих расходов, звучит так: «обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации».

На что нужно обратить внимание в этом условии? Прежде всего, на фразу «обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка…» Что это за программы?

Виды образовательных программ перечислены в статье 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации». На основании пунктов 3 и 4 этой статьи можно построить классификацию программ (табл. 1).

Таблица 1. Классификация образовательных программ

Образовательные программы
Основные образовательные программыДополнительные образовательные программы
Основные общеобразовательные программыОсновные профессиональные образовательные программыОсновные программы профессионального обученияДополнительные общеобразовательные программыДополнительные профессиональные программы
Образовательные программы:- дошкольного образования;- начального общего образования;- основного общего образования;- среднего общего образованияОбразовательные программы среднего профессионального образованияОбразовательные программы высшего образования– программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих;- программы переподготовки рабочих, служащих;- программы повышения квалификации рабочих, служащих– дополнительные общеразвивающие программы;- дополнительные предпрофессиональные программы– программы повышения квалификации;- программы профессиональной переподготовки
Программы подготовки:- квалифицированных рабочих;- служащих;- специалистов среднего звенаПрограммы: – бакалавриата;- специалитета;- магистратуры;- подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре);- ординатуры;- ассистентуры-стажировки

Таким образом, в расходы можно включать затраты на обучение сотрудников по следующим программам:

  • программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, специалистов (среднее профессиональное образование);
  • программы бакалавриата, специалитета, магистратуры подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), ординатуры, ассистентуры-стажировки (высшее образование);
  • программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих;
  • программы переподготовки рабочих, служащих;
  • программы повышения квалификации рабочих, служащих;
  • программы повышения квалификации;
  • программы профессиональной переподготовки.

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2017_1_galenko

Как учесть и рассчитать затраты на обучение сотрудников за счет работодателя | Статья | Журнал «Директор по персоналу»

Как отразить затраты на образование сотрудника?

Обучение сотрудника за счет работодателя применяется повсеместно. При этом предприятия тратят немалые средства, обучая персонал, повышая работников.

В организациях проводится профессиональная подготовка, переподготовка, обучение вторым профессиям. Также может оплачиваться образование сотрудников в вузах.

Как рассчитать расходы на обучение сотрудников в том или ином случае? Узнайте из нашего материала.

В этой статье рассматриваются следующие вопросы:

  • Как оформить обучение сотрудника;
  • Когда работодатель берет на себе расходы на обучение сотрудников;
  • Как можно подтвердить расходы на обучение сотрудников;
  • Как организовать учет расходов на обучение сотрудников.

Образцы документов

Зарегистрируйтесь, чтобы скачать файлы и получить доступ к более чем 3000 HR-документов

Анкета для сотрудника: выявление потребности в обучении

Положение об обучении персонала

Образец готового приказа о направлении сотрудника на обучение

Образец заполненного соглашения об обучении

О возмещении затрат на обучение

Об ученических договорах

Как оформить обучение сотрудника

Для того чтобы оформить обучение сотрудника, с ним нужно заключить ученический договор. Законом предусмотрено два вида ученических договоров, каждый из которых имеет свой предмет регулирования (ст. 198 ТК РФ).

Работодатель вправе заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор гражданско-правового характера, регулируемый нормами гражданского права. Заключается такой договор с гражданином, еще не работающим в компании.

Если сотрудник на основании трудового договора уже трудится в организации, то работодатель может заключить с этим сотрудником ученический договор на профессиональное обучение и переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

В этом случае по отношению к договору трудовому ученический договор будет являться дополнительным и регулироваться будет нормами трудового законодательства (Письмо ФСС РФ от 11.06.2003 № 02-18/05-3937).

Давая направление на обучение сотрудника, работодатель сталкивается сразу с несколькими вопросами: как правильно оформить отношения сторон, можно ли будет списать затраты на обучение на расходы и другое.

В Трудовом кодексе указывается, что обучение сотрудников по инициативе предприятия можно разделить на три вида: профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (ст. 197 ТК РФ).

При этом под подготовкой понимается первоначальное профессиональное обучение сотрудников, ранее вообще не имевших профессии.

Примером такого вида обучения может быть направление в финансовый вуз помощника бухгалтера, у которого при поступлении на работу имелись из документов об образовании только школьный аттестат.

Или взять, например, специалистов таможенного оформления. Согласно Таможенному кодексу РФ эти сотрудники обязаны каждые два года проходить обучение по федеральным программам повышения квалификации (п. 3 ст. 147 Таможенного кодекса РФ).

Когда работодатель берет на себе расходы на обучение сотрудников

Расходы на обучение сотрудников, их профессиональную подготовку, переподготовку учитываются у налогоплательщика наряду с прочими расходами, которые напрямую связаны с производством и реализацией (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласование этих расходов проходит по требованиям, которые изложены в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 264 НК РФ, разрешается вести учет обучения (расходов на обучение) сотрудников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональной подготовке и переподготовке.

Основным требованием, предъявляемым к учебному заведению, в котором будет проводиться обучение, является наличие соответствующей лицензии.

Обучение в образовательном учреждении должно осуществляться на основе договора.

Важно!

В ст. 264 НК РФ отсутствуют прямые указания на то, что учебное заведение должно заключить договор именно с работодателем. Причем сам договор обязателен, а кто его заключил – поступивший на обучение сотрудник или сам работодатель – не столь принципиально.

Разрешено учитывать в прочих расходах на производство и реализацию затраты на обучение сотрудников, работающих в организации налогоплательщика на основании трудового договора.

Либо обучение проходят не работающие в организации лица, которые заключили с предприятием обязательство, предусматривающее после окончания этого обучения отработку этими лицами на предприятии налогоплательщика не менее одного года.

Значит, работодатель (предприятие или ИП) может учитывать расходы на обучение как собственных сотрудников, так и потенциальных, которые дали обязательство после завершения обучения трудиться на его предприятии.

Имеется ряд ограничений на включение в состав затрат некоторых расходов, которые сопутствуют обучению.

Не признают расходами на обучение траты, связанные с организацией развлечений, отдыха или лечения, траты на содержание образовательных учреждений с выполнением для таких учреждений бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг (п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ). С этим вопросом тесно связаны общие требования к признанию расходов.

Налоговый кодекс РФ предусмотрел главное правило, которое позволяет учитывать произведенные затраты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, правило закреплено в ст. 252 НК РФ. Расходы должны иметь обоснование и документальное подтверждение.

Источник: https://www.hr-director.ru/article/63778-red-qqq-15-m6-rashody-na-obuchenie-sotrudnikov

Бюджетный учет: как отразить расходы на внедрение профстандартов

Как отразить затраты на образование сотрудника?

Первого июля 2016 года вступил в силу Федеральный закон № 122-ФЗ от 02.05.2015. Документ выдвигает требования к квалификации некоторых категорий работников. Полностью перейти на профстандарты учреждения должны до 2020 года, однако уже сейчас стоит спланировать основные этапы и предусмотреть расходы на их реализацию.

Работодатель обязан отслеживать уровень квалификации работника (п. 3 ст. 195 ТК РФ) при приеме на работу. Кроме того, Трудовой кодекс РФ предусматривает права и обязанности работодателя в части профессионального обучения своих сотрудников, если это необходимо им для выполнения трудовых функций (ст. 196 ТК РФ).

Требования к квалификации законодательно установлены для:

  • государственных гражданских и муниципальных служащих;
  • медиков и фармацевтов;
  • педагогов;
  • специалистов в сфере госзакупок;
  • главных бухгалтеров и бухгалтеров.

Если по указанным должностям или направлениям деятельности утверждены профстандарты, работодатель обязан контролировать соответствие им нанимаемых работников.

Формально для уже работающих сотрудников обучение не обязательно, вопрос решает сам работодатель. Кроме того, это касается далеко не всех должностей.

В отраслевых законодательных актах четко указаны обязанность некоторых сотрудников соответствовать стандартам и обязанность работодателя — контролировать это, а значит, проводить аттестацию по тем должностям, для которых разработаны профстандарты.

Если руководитель не хочет увольнять сотрудников по результатам аттестации, он может направить их на обучение, причем не только по вышеозначенным должностям. Если обучение оплачивает работодатель, то сотрудник не вправе отказаться от него.

Возможна ситуация, когда работник не желает повышать свою квалификацию, чтобы соответствовать требованиям профстандартов. Расстаться с таким сотрудником можно на основании п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ «Несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации», но делать это следует, только имея на руках результаты его аттестации.

Бухучет расходов на обучение

Внедрение профстандартов в учреждении предполагает определенный объем работ, а значит, неизбежно возникнут расходы. И прежде всего на оплату курсов повышения квалификации персонала или программы переподготовки.

Если коммерческим организациям рынок предлагает большой выбор образовательных ресурсов, то госсектор не может похвастаться разнообразием курсов.

Выбирая ту или иную программу, обратите внимание на количество академических часов: например, для бухгалтера должно быть не менее 120 часов, для главного бухгалтера — не менее 250.

Важный критерий — наличие у образовательной организации лицензии, на основании которой слушателям будет выдан диплом о профессиональной переподготовке/сертификат о прохождении курса. Полезным будет наличие удаленного доступа к личному кабинету с записями уроков и последующая поддержка экспертов.

Чаще всего казенные учреждения оплачивают обучение своих сотрудников на основе лимитов бюджетных обязательств, которые выделяются конкретно на эти цели, а бюджетные и автономные учреждения — из субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания. Не исключается, более того приветствуется, в качестве источника финансирования использовать собственные доходы от платных услуг.

https://www.youtube.com/watch?v=2j9Os6zoBF4

Чтобы подтвердить расходы, необходимо собрать пакет документов (Письмо Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137), в который входят:

  • приказ работодателя о направлении сотрудника на обучение;
  • договор с выбранным образовательным учреждением (институтом повышения квалификации, центром переподготовки и пр.);
  • программа образовательного центра по выбранному профилю с уточнением общего количества учебных часов;
  • диплом, сертификат или иной документ, свидетельствующий, что сотрудник прослушал учебный курс, прошел необходимую аттестацию по окончании обучения;
  • акт об оказании платных образовательных услуг.

Комплект документов нужно хранить до окончания периода обучения и в последующем в течение четырех лет.

Деньги, потраченные на профессиональную подготовку персонала, следует относить на КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации № 65н).

Пример. Руководство ГБУЗ «Региональная Закамская больница» направило главного бухгалтера и 4 бухгалтеров на переподготовку в Институт повышения квалификации. Стоимость переобучения пяти сотрудников больницы составила 91 800 рублей. Сначала по договору учебному заведению был перечислен аванс в размере 30%, после подписания акта выполненных услуг переведены оставшиеся 70%.

Бухгалтерские записи по данным операциям выглядят так:

операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Перечислена плата за переподготовку пяти сотрудников4 206 26 5604 201 11 61027 540
Оказаны услуги по переподготовке пяти сотрудников4 109 60 2264 302 26 73091 800
Произведен зачет аванса4 302 26 8304 206 26 66027 540
Произведена полная оплата договора за переподготовку пяти сотрудников4 302 26 8304 201 11 61064 260

Конечно, кроме расходов на собственно обучение могут возникнуть и сопутствующие траты, например, на методические пособия, подписку на бумажные и электронные издания и многое другое, без чего невозможно представить себе образовательный процесс.

В этом случае следует опираться на инструкции по бухгалтерскому учету, соответствующие типу организации: для казенных учреждений — Инструкция № 162н от 06.12.2010, для бюджетных — Инструкция № 174н от 16.12.2010, для автономных — Инструкция № 183н от 23.

12.2010.

Отразить сопутствующие траты в бухгалтерском учете помогут следующие проводки:

операции Дебет Кредит
Приобретены методические пособия для переподготовки сотрудниковX 105 36 340X 302 34 730
Списаны методические пособия для переподготовки сотрудниковX 401 20 272 или X 109 XX 272X 105 36 440

Налоговый учет затрат на обучение

Поскольку деньги на обучение сотрудников для соответствия профстандартам учреждение может выделить из доходов от коммерческой деятельности, то эти расходы следует рассматривать и в рамках налогового учета.

Подпункт 23 п. 1 ст. 264 НК РФ относит эти средства к прочим расходам, связанным с производством и/или реализацией. Разъяснения о порядке учета дает п. 3 ст. 264 НК РФ.

Включая в расчет налоговой базы деньги, потраченные на профессиональное образование сотрудников, следует обратить внимание на несколько моментов:

  • договор на образовательные услуги можно заключать только с лицензированным учебным заведением;
  • учреждение оплачивает профессиональную подготовку сотруднику, с которым либо уже заключен трудовой договор, либо с потенциальным работником, который будет трудоустроен в течение трех месяцев с момента окончания указанного обучения;
  • в расходы можно включать затраты только на профессиональные образовательные программы (письмо Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000), соответствующие профилю деятельности работника;
  • нельзя относить к расходам на обучение, а значит, учитывать при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов затраты на развлечение, отдых или лечение.

По своей сути большая часть расходов на внедрение профстандартов в учреждении связана с затратами на обучение сотрудников.

Нужно очень тщательно подходить к выбору образовательной организации, а также формировать полный пакет документов, чтобы подтвердить произведенные расходы.

Соблюсти корректность расчетов позволит современная автоматизированная бухгалтерская программа. И тогда у проверяющих органов не возникнет вопросов с легитимностью и порядком учета затрат.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/411

Как учитывать расходы на обучение работников

Как отразить затраты на образование сотрудника?
Для работников, которым приходится использовать иностранный язык, многие фирмы организуют соответствующие курсы. Тут же всплывает вопрос, как подобные мероприятия отразятся на учете организации, в том числе налоговом. Оказалось, все довольно просто…

Еще и с обязательными «зарплатными» платежами мороки не возникнет.

Необходимость профессиональной подго­товки и переподготовки кадров для соб­ственных нужд определяет работодатель. Решение подобных задач возложено на работодателей статьей 196 Трудового кодек­са.

Обучение сотрудников иностранным языкам исключения не составляет.

Той же нормой Трудового кодекса преду­смотрено, что условия и порядок, в соот­ветствии с которыми сотрудник направля­ется на обучение, должны определяться коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Опираясь на эту нор­му, УФНС России по г. Москве подчеркнуло в письме от 19 августа 2008 г.

№ 21-11/ 077579@, что направление сотрудников на курсы иностранных языков, как и любое другое обучение, следует предусмотреть в трудовом или коллективном до го воре.

Налоговый учет

Когда «энная» сумма потрачена на обуче­ние сотрудников иностранным языкам, встает вопрос о возможности компенсации затрат при налогообложении.

https://www.youtube.com/watch?v=quqC-9S5bac

Тут хорошая новость: в базу по налогу на прибыль такие расходы включать можно. Право на это дает подпункт 23 пункта 1 ста­тьи 264 Налогового кодекса, которым преду­смотрено списание в прочие расходы сумм, которые потрачены на обучение персонала.

Правда, есть в данном случае оговорка. Упомянутые затраты могут быть учтены, только если они соответствуют опреде­ленным условиям. Прежде всего, предъ­являются требования к учреждениям, в которых персонал изучает иняз.

Списать расходы можно только в том случае, если обучение производится в российском об­разовательном учреждении, имеющем со­ответствующую лицензию, либо в ино­странном образовательном учреждении, имеющем соответствующий статус.

При­чем образовательные услуги должны пре­доставляться на основании заключенного между работодателем и учебным заведе­нием договора.

Вторым обязательным требованием для того, чтобы списать расходы, является на­личие трудового договора с тем сотрудни­ком, который изучает иностранный язык за счет работодателя. Иными словами, ес­ли фирма возьмет на себя расходы по обу­чению работника, с которым заключен, например, договор возмездного оказания услуг, базу по налогу на прибыль на соот­ветствующие суммы уже не снизить.

Все документы, которыми подтвержда­ются расходы на обучение, следует сохра­нять. Причем делать это нужно минимум четыре года, а максимум – срок действия договора обучения плюс один год.

Ндфл и страховые взносы

Суммы оплаты фирмой обучения работни­ков иностранному языку по договору, за­ключенному с учебным заведением, могут не облагаться НДФЛ.

Для этого должны выполняться условия, установленные пунктом 21 статьи 217 На­логового кодекса. Требования аналогичны тем, что предъявляются при налогообложении прибыли.

А именно, сотрудники долж­ны проходить обучение, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих со­ответствующую лицензию, либо иностран­ных образовательных учреждениях, имею­щих соответствующий статус.

Аутсорсинг бухгалтерии от 1667 рублей в месяц. Персональная команда для вашего бизнеса: бухгалтер, юрист, налоговик, кадровик и бизнес-ассистент.

Рекомендации чиновников

Для учета в расходах стоимости обучения сотрудников иностранным языкам необходимо, чтобы получен­ные знания они использовали в работе. То есть важно, чтобы изначально услуги оказывались в интересах организации, а не ее сотрудников.

Наличие определенных навыков у обучаемого работника, связанных с предметом обучения, должно быть закреплено в должностной инструкции данного работника. Это сле­дует из писем Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/64 и УФНС России по г.

Москве от 19 августа 2008 г. № 21 -11/077579@.

Страховые взносы также не уплачивают­ся. Ни в Соцстрах, ни в ТФОМС, ни в ПФР. Это правило распространяется и на соцстра­хование от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний.

Такие льготы предусмотрены на законо­дательном уровне (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Не спорят с этим и чиновники. Например, в письме от 17 ноября 2011 г.

№ 14-03-11/08-13985 специалисты Соцстраха указали, что оплата обучения, проводимого по инициати­ве работодателя, с целью более эффективного выполнения трудовых обязанностей, вне за­висимости от формы обучения, не подлежит обложению страховыми взносами.

Бухгалтерский учет

Затраты на обучение сотрудников иност­ранному языку в бухгалтерском учете отра­жаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации», утв. приказом Минфи­на России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Оплата услуг образовательных учрежде­ний отражается по дебету счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» субсчет «Расходы, учитываемые для целей налогообложения». Но лишь при соблюдении условий:

  • обучение проходят штатные сотрудники;
  • имеется договор с образовательным уч­реждением;
  • услуги оказаны российскими образова­тельными учреждениями, имеющими со­ответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
  • обучение связано с производственной не­обходимостью;
  • порядок обучения соответствует разра­ботанным предприятием учебным пла­нам и программам для подготовки и пе­реподготовки специалистов;
  • обучение подтверждено соответствую­щими документами (дипломом, свиде­тельством, удостоверением);
  • расходы не связаны с получением работ­никами высшего и среднего специально­го образования.

Пример

ООО «Альта» в связи с производственной необходимо­стью заключило договор с образовательным учреждени­ем, имеющим государственную лицензию, и оплатило обучение своего маркетолога на курсах французского языка в размере 36 000 руб. без НДС. После окончания курсов сотрудник получил свидетельство. Данный вид обучения предусмотрен в трудовом договоре.

В целях исчисления налога на прибыль организаций затраты по оплате обучения фирма учтет в составе прочих расходов, связанных с производством и реали­зацией. Ведь они соответствуют критериям отнесения к расходам, принимаемым при налогообложении при­были.

Со стоимости обучения ООО «Альта» не удержит НДФЛ и не обложит ее страховыми взносами.

В бухгалтерском учете фирма сделает такую запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 36 000 руб. – отражена оплата обучения маркетоло­га на курсах французского языка;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 36 000 руб. – учтена стоимость обучения в составе расходов.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, рассматри­ваемые затраты следует учесть по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы, не учитываемые для це­лей налогообложения».

Источник: https://delovoymir.biz/kak-uchityvat-rashody-na-obuchenie-rabotnikov.html

Расходы на обучение сотрудников – Сейчас.ру

Как отразить затраты на образование сотрудника?

АГ «РАДА» /

Всем организациям необходимыквалифицированные сотрудники. Для этогоработникамвремя от времени нужно повышатьсвой профессиональный уровень. Они могутэтоделать как за свой счет, так и за счетпредприятия.

Е.Е. Амарина,эксперт АГ «РАДА»

Если обучениеоплачивает сам работник

Оплатитьобучение работник может самостоятельно.При этом он имеет право насоциальныйналоговый вычет по налогу на доходыфизических лиц. То есть частьуплаченного имналога будет возвращена из бюджета.

Дляэтого работник в течение года долженполучать доход, облагаемый по ставке13процентов. При этом сумма налога,уплаченная в бюджет с его доходов, недолжнабыть меньше суммы, на возврат которой онпретендует.

Сумма социальногоналогового вычета ограниченна. В настоящеевремя она составляет38 тысяч рублей. Чтобыполучить налоговый вычет, необходимовыполнить ряд условий:

–образовательное учреждение должно иметьлицензию или иной документ,подтверждающийего статус;

– по итогамгода работник должен подать в своюналоговую инспекцию декларациюпо налогу надоходы физлиц;

– к декларации нужноприложить документы, подтверждающиепроизведенные расходына обучение, а такжезаявление на возврат налога. Кроме того,сотрудник долженпредставить налоговикамсправки о своих доходах по форме № 2-НДФЛ скаждогоместа работы.

Обратите внимание:получить социальный налоговый вычет можнов течение трехлет после окончания года, вкотором работник оплачивал обучение. На этоуказанов пункте 8 статьи 78 Налоговогокодекса.

Обучение за счетфирмы

Чтобы избежать лишнихпретензий со стороны налоговой инспекции,направлениеработника на курсы повышенияквалификации следует предусмотреть в планеобученияпо предприятию. Кроме того,руководитель фирмы должен издать приказ онаправлениисотрудника на обучение. Онсоставляется в произвольной форме и можетвыглядетьтак:

ООО«Лазурит»

Приказ

онаправлении на курсы повышенияквалификации

от 21 октября 2003 г.№ 39/2003

Приказываю:

С цельюповышения квалификации направитьбухгалтера Проводкина С.Н. накурсыповышения квалификации по программе«Налог на прибыль организаций в 2003 г.»напериод с 22 по 24 октября 2003 годавключительно.

Генеральныйдиректор ООО «Лазурит» Морозов /К.Е.Морозов/

Какрассчитать налоги

Фирма, котораярасходует деньги на обучение сотрудников,должна правильноучитывать эти затраты прирасчете:

– налога на доходы физическихлиц;

– ЕСН;

– взносов наобязательное пенсионное страхование;

–налога на прибыль.

Налог надоходы физлиц

Если фирмаполностью или частично оплатит обучение винтересах своего работника,то он получитдоход в натуральной форме. На это указано впункте 2 статьи 211Налогового кодекса. Приэтом сумма дохода будет включать в себя НДСи налогс продаж. Этот доход облагаетсяналогом на доходы физических лиц по ставке13процентов.

Некоторые выплаты наобучение не облагаются НДФЛ. Согласнопункту 3 статьи217 Налогового кодекса, отэтого налога освобождаютсякомпенсационные выплатына повышениепрофессионального уровня работников.

По мнению МНС, к таким расходамотносятся затраты на подготовку ипереподготовкукадров. Этот вывод следуетиз письма МНС от 24 апреля 2002 г. № 04-4-08/1-64-П758.

Определение профессиональнойподготовке дано в статье 21 Закона РФ от 10июля1992 г. № 3266-1 «Об образовании». Ее цельюявляется ускоренноеприобретениеобучающимся навыков,необходимых для выполнения им определеннойработы. Приэтом образовательный уровеньобучающегося не повышается.

Профподготовку можно пройти:

– вучреждениях начального профессиональногообразования;

– в межшкольных учебныхкомбинатах;

– вучебно-производственных мастерских;

–в учебных участках (цехах);

– вобразовательных подразделенияхорганизаций, которые имеютсоответствующиелицензии;

– успециалистов, которые прошли аттестацию иимеют лицензии.

А вот если фирмаоплачивает своему сотруднику высшее илисреднее образование,то, по мнениюналоговиков, она должна удержать с такихвыплат налог на доходыфизлиц.

Этой жепозиции придерживается и Минфин в письме от16 мая 2002 г. № 04-04-06/88.Кроме того, в немуказано, что НДФЛ надо заплатить с расходовна обучение,если сотрудник получаетсмежную или вторую профессию.

Однакосудебная практика по этому вопросу говоритоб обратном (например,постановлениеПрезидиума ВАС РФ от 18 июля 2000г. № 355/00). Так, если обучение проводитсяпоинициативе фирмы и предусмотрено планомподготовки кадров, налог на доходыфизлицможно не платить.

Отметим, что решениеВАС РФ принималось на основезаконодательства, котороедействовало довступления в силу главы 23 «Налог на доходыфизических лиц»Налогового кодекса.

Однакозначительного изменения правилналогообложения расходовна обучение непроизошло. Поэтому фирмы, по нашему мнению,могут использоватьпозицию ВАС РФ и сейчас.

Правда, доказывать свою правоту им скореевсего всеравно придется в суде.

Дополнительным аргументом при этом впользу фирмы может быть, например, условиеотом, что сотрудник компенсирует затратыфирмы на обучение в случае, еслион уволитсяв течение определенного срока. Такаяоговорка должна быть предусмотренавтрудовом договоре.

Пример

ООО «Планета» в соответствии с планомобучения и на основании приказанаправилона курсы профессиональныхбухгалтеров главного бухгалтера фирмыМакарову Н.Г.

Стоимость обучениясоставила 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000руб.). Крометого, фирма оплатила стоимостьэкзамена в размере 2000 руб.

Затраты наобучение на курсах профессиональныхбухгалтеров относятся к расходамнаподготовку и переподготовку кадров. Крометого, такие затраты повышаютпрофессиональныйуровень работников.Поэтому они уменьшают налог на прибыль, необлагаются ЕСНи с них не надо удерживатьналог на доходы физлиц.

А вот затраты наоплату стоимости экзамена к расходам наподготовку и переподготовкукадров неотносятся. Поэтому при расчете налога наприбыль они не учитываются.На этом жеосновании такие расходы не облагаются ЕСН.

В то же время оплата фирмой стоимостиэкзамена является для Макаровойдоходом,полученным в натуральной форме. Атакой доход облагается налогом надоходыфизлиц по ставке 13 процентов. Суммаудержанного налога составила:

2000 руб. х13% = 260 руб.

-конец примера-

ЕСН и взносы в Пенсионный фонд

Расходы, связанные с обучениемработников, не облагаются ЕСН. Причем видобученияна это не влияет.

В том случае,если расходы на обучение сотрудников неуменьшают налог на прибыль,они не будутоблагаться и ЕСН. Об этом говорится в пункте3 статьи 236 Налоговогокодекса.

Если жетакие расходы учитываются при расчетеналогооблагаемой прибыли, тоначислять наних ЕСН не нужно как на затраты на повышениепрофессиональногоуровня работников. На этоуказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238Налоговогокодекса.

Взносы наобязательное пенсионное страхование нужноплатить с тех же сумм,что и ЕСН (ст. 10Федерального закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ). Поэтомуесли фирма не начисляет ЕСН,то она не платит и взносы в Пенсионный фонд.

Налог на прибыль

Расходы на подготовку ипереподготовку кадров уменьшаютналогооблагаемую прибыль.К ним такжеотносятся и расходы на повышениеквалификации. На это указано вподпункте 23пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Обратите внимание: не все затраты могутучитываться при налогообложении.Неуменьшают прибыль следующие расходы:

– на обучение работников в высших исредних специальных учебныхзаведениях.Причем неважно, получит выгодупредприятие от этого обучения или нет;

– связанные с организацией питания,развлечений, отдыха или лечения(иногдавместе с обучением могутпроводиться, например, развлекательныемероприятия).В этом случае налоговикипотребуют исключения всех дополнительныхзатрат израсходов на обучение, которыеучитываются при налогообложении. Поэтому вдоговоре,счетах и акте стоимость этихдополнительных услуг лучше выделитьотдельно.

Перечисленные расходынепосредственно не связаны с подготовкойсотрудников,поэтому не могут уменьшатьприбыль фирмы.

Заметим, что с 2002 годазатраты на обучение при расчетеналогооблагаемойприбыли не нормируются.

Остальные затраты на обучениеуменьшают прибыль только при выполненииследующихусловий:

– работники, которыеповышают квалификацию, должны состоять вштате организации.Если человек выполняетработу на основании гражданско-правовогодоговора, торасходы на его обучение прибыльне уменьшают;

– между фирмой иобразовательным учреждением должен бытьзаключен договорна подготовку(переподготовку) кадров;

– уобразовательного учреждения должна бытьсоответствующая лицензия. Приэтом наличиегосударственной аккредитациинеобязательно. На это указано вписьмеМинфина России от 12 марта 2003 г. №04-02-03/29;

– программа подготовки(переподготовки) должна способствоватьповышению квалификациии более эффективнойработе сотрудника в деятельностиорганизации. Для этогопредприятию нужноиметь программу подготовки ипереподготовки кадров. Желательно,чтобы впрограмме было написано, что сотрудникиобучаются «в целях болееэффективнойдеятельности организации».

Также после окончания курсовцелесообразно оформить документы, которыеподтверждают,что после обучения специалистстал работать лучше. Например, можнорасширитьдолжностные обязанностисотрудника или вынести ему благодарностьза повышениекачества работы.

Обратитевнимание: образовательное учреждение поокончании обучения должновыдать фирме актоб оказании услуг и счет-фактуру.

Отметим, что обучение может проводитьсякак в городе, в котором находитсяфирма, таки в другой местности. В последнем случае уфирмы возникают командировочныерасходы.Однако учесть их при расчете налога наприбыль можно только в томслучае, если самирасходы на обучение уменьшают облагаемуюналогом прибыль.

Бухгалтерский учет

Перечисление денег за обучениеотражается в учете проводкой:

Дебет60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»Кредит 51

– оплачено обучение.

Затраты на повышение квалификацииработников относятся к расходам пообычнымвидам деятельности. После оказаниятаких услуг в учете делаются записи:

Дебет 26 (44) Кредит 60

– платаза обучение включена в состав расходов наподготовку и переподготовкукадров;

Дебет 19 Кредит 60

– принят кучету НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет«Расчеты по авансам выданным»

–зачтен аванс.

После этого сумму НДСможно поставить к вычету:

Дебет 68субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС.

Пример

Воспользуемся условиемпредыдущего примера.

ООО «Планета»оплатило обучение и стоимость экзамена 1сентября 2003 года.Обучение закончилось 17октября. В этот же день образовательноеучреждениевыдало фирме счет-фактуру и акт.

ООО «Планета» занимается оптовойторговлей. В учете фирмы были сделанытакиепроводки:

1 сентября

Дебет 60 субсчет «Расчеты поавансам выданным» Кредит 51

– 24 000руб. – оплачено обучение на курсахподготовки профессиональных бухгалтеров;

Дебет 91-2 Кредит 51

– 2000 руб.– оплачена стоимость экзамена;

17 октября

Дебет 44 Кредит60

– 20 000 руб. (24 000 – 4000) – отраженырасходы на обучение;

Дебет 19 Кредит60

– 4000 руб. – принят к учету НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчетыпо авансам выданным»

– 24 000 руб. –зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет«Расчеты по НДС» Кредит 19

– 4000 руб.– принят к вычету НДС;

Дебет 70Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу надоходы физлиц»

– 260 руб. – удержанналог на доходы физлиц со стоимостиэкзамена.

– конец примера –

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/43432

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.