Как работать по договору комиссии?

Содержание

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

Как работать по договору комиссии?

В практической деятельности хозяйствующих субъектов часто применяются посреднические договоры. В соответствии с ними одна сторона обязуется совершить в интересах другой стороны какие-либо действия. Как правило, это сделки с товарами.

К посредническим договорам относятся договоры комиссии, поручения, агентские договоры и договоры транспортной экспедиции.

В российской практике посреднических договоров наиболее распространенными являются договоры комиссии.

При заключении договоров комиссии возникает ряд вопросов с точки зрения налогообложения, прежде всего по исчислению и уплате НДС, оформлению документооборота, о чем свидетельствует арбитражная практика.

Рассмотрим особенности договоров комиссии, методологические аспекты исчисления и уплаты НДС, вопросы налогового администрирования.

Договор комиссии: понятие, участники и обязательные условия

В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом комиссионер может оказывать услуги как по реализации товаров (работ, услуг), так и по их приобретению.

Договор комиссии на реализацию товара относится к числу самых распространенных договоров, поскольку его участники могут выполнять взятые по договору обязательства на различных условиях.

Комитент в рамках договора комиссии на реализацию товара осуществляет два вида хозяйственных операций:

  • реализует товары, за которые получает выручку;
  • приобретает услуги комиссионера, которые должен оплатить.

Соответственно, в учете у комитента должны быть отражены два вида хозяйственных операций: по реализации товара и по приобретению услуг комиссионера.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Право собственности на переданные товары остается у комитента до момента их реализации покупателю.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то, что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В связи с этим комиссионеру не требуются специальные полномочия от комитента с целью совершения сделки с третьим лицом, а соответственно, и выдача от него доверенности, подтверждающей эти полномочия.

Несмотря на то, что комиссионер становится обязанным по сделке, заключенной с третьим лицом (комиссионер действует от своего имени), он не несет ответственности за неисполнение этой сделки, обусловленной действием или бездействием третьих лиц.

Исключение составляют случаи, когда комиссионер заключил сделку за счет комитента, не проявив необходимой осмотрительности в выборе данного лица, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) (п. 1 ст. 993 ГК РФ).

Существенным условием договора комиссии является предмет договора. Это условие наряду с условием, что сделка осуществляется от имени комиссионера в интересах и за счет комитента, позволяет юридически обособлять договоры комиссии от других посреднических договоров (поручения, агентских и т. д.) и квалифицировать подписанное соглашение как договор комиссии.

Договор, заключенный между сторонами, квалифицируется как договор комиссии, если содержит следующие обязательные признаки:

  • предметом договора является совершение стороной определенной сделки (сделок) с третьим лицом;
  • сделка (сделки) должна быть совершена от имени того, кому дано поручение;
  • сделка (сделки) заключается в интересах комитента;
  • уступка прав и перевод долга комиссионером комитенту с целью приобретения комитентом прав и обязанностей, возникающих по отношению к третьему лицу;
  • возмездность договора комиссии.

Отсутствие таких признаков повышает риск признания договора не заключенным, а значит, не порождающим соответствующие права и обязанности сторон.

Договор будет считаться заключенным, если стороны достигли соглашения по всем существенным условиям договора (в документе указаны и конкретизированы сделки, которые должен совершить комиссионер).

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, однако в нем должно быть обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, порученные комиссионеру. Такое обязательство может отсутствовать относительно ассортимента товаров, являющихся предметом договора комиссии.

Ответственность перед комиссионером за неисполнение сделки третьим лицом

В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 992 ГК РФ).

Комиссионер, продавший товар по цене ниже назначенной ему комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать товар по назначенной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки (п. 2 ст. 995 ГК РФ).

В случае приобретения товаров комиссионером по цене выше цены, назначенной комитентом, последний имеет право отказаться от такой покупки, о чем должен сообщить без промедления комиссионеру. В противном случае покупка будет считаться принятой комитентом.

Важный момент: если комиссионер сообщит, что принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки.

Комиссионер обязан проверить принятые на комиссию товары, определить пригодность их к продаже, создать надлежащие условия для хранения товаров.

В силу ст. 999 ГК РФ после выполнения своих обязательств комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Такой отчет необходим комитенту для отражения в учете всех операций, связанных с договором комиссии и уплатой соответствующих налогов.

Действующим законодательством специальные правила в отношении формы и содержания отчета не установлены. В связи с этим стороны, заключающие договор комиссии, самостоятельно определяют форму отчета и соответствующий перечень сведений, необходимых комитенту.

Выполнение договорных обязательств комиссионером может быть подтверждено и составлением договорного акта, подписанного сторонами. На практике отчет и акт нередко соединяют в единый документ. Как правило, его называют актом-отчетом комиссионера. В нем комиссионер отражает расходы, понесенные на основе договора комиссии, приводит расчет своего вознаграждения и указывает его сумму.

Комиссионное вознаграждение

По договору комиссии комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комиссионное вознаграждение можно установить в виде:

  • процента от стоимости реализованных или приобретенных товаров (работ, услуг);
  • фиксированной суммы.

В соответствии с гражданским законодательством (п. 1 ст. 991, ст. 997 ГК РФ) комиссионер имеет право удержать комиссионное вознаграждение из суммы, перечисленной ему комитентом.

Кроме того, комиссионер вправе получить дополнительное вознаграждение, если он принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере).

Дополнительное вознаграждение предусматривается в размере и порядке, предусмотренном договором комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Г. А. Горина, проф. кафедры бухгалтерского учета и налогообложения РЭУ им. Г. В. Плеханова, канд. экон. наук

Источник: https://www.profiz.ru/peo/1_2021/dogovor_komissii/

Как выигрывают комиссионер и комитент при сотрудничестве

Как работать по договору комиссии?

» Бизнес, услуги, товары » Комиссионер и комитент: как сэкономить при сотрудничестве на основе договора комиссии

В современной предпринимательской практике очень распространено сотрудничество на основе договора комиссии, сторонами которого выступает комиссионер и комитент.

Это объясняется тем, что производителю или дистрибьютору товаров легче оптом продать продукцию посреднику, чем взаимодействовать непосредственно с розничными покупателями.

Кроме того, благодаря такой схеме взаимодействия у сторон возникает возможность сэкономить и снизить налоговую нагрузку.

Кто такой комитент и комиссионер

В соответствии с главой 51 «Комиссия» Гражданского Кодекса Российской Федерации договором комиссии называется соглашением между одной стороной (комитентом), который поручает второй стороне (комиссионеру) совершить одну или более сделок от своего имени. При этом расходы по реализации сделок несет комитент, но все права и обязанности при сделках с третьими лицами приобретает комиссионер, независимо от того, участвовал ли при ее совершении комитент или нет.

Независимо от того, какие налоговые схемы применяются для достижения экономии бюджета, рекомендуется помнить об основных правилах экономии денег.

Важно понимать и то, как сэкономить время при заключении сделок и ведении переговоров.

Примечательно то, что комиссионер в отдельных случая может отступать от требований комитента и принимать решения самостоятельно, но при этом, комиссионер должен сообщать о факте отступления в разумные сроки.

Комиссионер обязан совершать сделки на наиболее выгодных условиях для комитента.

Если, к примеру, товары были реализованы по более выгодной цене комиссионером, чем они были проданы ему комитентом, дополнительная выгода делится между сторонами договора комиссии поровну, если нет других оговорок в договоре.

Комиссионер выступает при совершении сделок с третьими лицами от своего имени, то есть он может даже не называть комиссионера и не указывать о его наличии. Таким образом, все договора оформляются между третьей стороной и комиссионером и все спорные вопросы решаются тоже с ним.

Договор комиссии дает право комиссионеру осуществлять только операции купли-продажи, но не какие-либо другие услуги.

Если же в договоре прописано, что комиссионер выполняет другие действия, кроме купли-продажи от своего имени, но за счет комитента, то такой договор является смешанным. Это важно при определении налоговой базы.

Поданному вопросу лучше получить консультации по налогам у компетентного лица, чтобы не привлечь лишнего внимания налоговых органом и, при этом, сэкономить.

Комитент обязан возместить все расходы комиссионера, понесенные на исполнение комиссионного поручения. Но при этом, расходы на хранение товара у себя комиссионер несет самостоятельно. Комитент также должен отдельно оплатить комиссионное вознаграждение.

С помощью договора комиссии можно организовать индивидуальный аутплейсмент ценного и проверенного сотрудника, зарегистрировав на него предприятие-комиссионера.

Ответственность за возврат товара в магазин несет комиссионер, но только если возврат был осуществлен по вине комитента (некачественный товар, к примеру, брак). Кроме того, комиссионер, как правило, по истечению 1 мес. со дня поставки первой партии может возвращать комитенту его товар.

Скидки на товар может устанавливать исключительно комитент, так как товар все равно является его собственностью, а комиссионер должен исполнить свое поручение на наиболее выгодных условиях, чему противоречит наличие скидки.

Как комиссионер и комитент производят учет операции по договору комиссии

Когда комитент перечисляет денежные средства комиссионеру в качестве возмещения за понесенные расходы на исполнение комиссионного поручения, эту сумму комиссионер не относит на доходы.

Поскольку есть вероятность получения дополнительной выгоды по договору комиссии за счет разницы цен комитента и комиссионера (цена продажи и цена реализации), это позволяет минимизировать налоговые отчисления.

Но при этом важно не употреблять в самом договоре термин «дополнительная выгода», чтобы не привлекать лишнего внимания налоговых органов.

Важно то, что экономия возможна только при применении одинакового режим налогообложения обеими сторонами договора комиссии.

Комитент получает доход от реализации товаров в полном объеме, то есть с учетом дополнительной выгоды, и признает эту сумму в целях налогообложения. А вознаграждение комиссионеру он должен учесть в составе своих расходов. Некоторые поступают иначе: признают в составе доходов только выручку, исходя из цен из договора комиссии.

Это неверно с юридической точки зрения и может повлечь к увеличению расходов из-за претензий налоговиков. Комиссионер в соответствии с действующим законодательством  должен в составе своих доходов учитывать и вознаграждение от комитента, и дополнительную выгоду.

С суммы полученной от комитента дополнительной выгоды комиссионер должен уплатить НДС по ставке 18%, как и удерживается с вознаграждения.

Источник: http://supereconomy.ru/biznes-uslugi-tovary/komissioner-i-komitent-kak-se-konomit-pri-sotrudnichestve-na-osnove-dogovora-komissii.html

Чем опасен договор комиссии? Порядок защиты от рисков

Как работать по договору комиссии?

В деловой практике заключение договора комиссии – довольно распространенное явление.

Современный и гибкий правовой механизм позволяет передать целый ряд функций специализированному хозяйствующему субъекту, обеспечить стабильный товарооборот, существенно увеличить территориальный охват коммерческой деятельности.

Однако даже незначительная ошибка в оформлении соглашения может привести к серьезным проблемам. Налоговые органы пристально следят за взаимоотношениями участников, а при наличии малейших признаков недобросовестности стараются переквалифицировать сделку.

На эффективность любой коммерческой деятельности влияет профессионализм применения юридических инструментов. От понимания сущности соглашения о комиссии зависит безопасность сотрудничества. Влияет уровень правовой грамотности и на возможность реализации предоставленных законодателем прав.

Регулированию отношений между комитентом и комиссионером посвящена глава 51 второй части Гражданского кодекса России.

Сущность сделки сводится к передаче одним участником другому функции по заключению хозяйственных договоров и соглашений.

Сторона, принимающая обязанность, действует от собственного имени, но в интересах комитента. Все полученное по таким сделкам подлежит передаче на склад последнего.

Специфичен и механизм расчетов. Комиссионер вправе требовать:

  • возмещения прямых расходов на выполнение обязательства;
  • выплату ряда косвенных издержек;
  • вознаграждение, согласованное при заключении договора.

На практике указанные суммы перечисляются посредством одной банковской операции. Упущение бухгалтера налоговые инспекторы рассматривают в качестве признака недобросовестности. Кроме того, отсутствие четкого разграничения провоцирует споры между участниками отношений.

Характерными чертами комиссии являются платность и двусторонность обязательств. Обе стороны несут обязанности и наделяются правами. Участники извлекают выгоду из сотрудничества, а потому договор относят к коммерческим сделкам.

Четкое понимание юридической сущности соглашения открывает широкие возможности его использования. Так, например, комиссия может эффективно применяться хозяйствующими субъектами с различными налоговыми режимами.

Здесь действуют особые механизмы перераспределения косвенных сборов, что позволяет в полной мере учитывать фактические затраты.

Чего делать нельзя? Тотальные ошибки предпринимателей

Если бизнесмен решил прибегнуть к рассматриваемой схеме сотрудничества, ему потребуется позаботиться о правовой безопасности. Квалифицированные юристы рекомендуют избегать:

  1. Использования соглашения комиссии с целью прикрытия сомнительных сделок

Подобные механизмы давно изучены налоговыми инспекциями и внесены в руководства по выездным проверкам. Пристальное внимание вызывают схемы с переносом НДС на счет комитента.

Предъявить к возмещению организация вправе только тот налог, который был начислен законно. Если комиссионер не применяет общий режим обложения, вознаграждение выплачивается без дополнительной надбавки.

В возмещение же косвенный сбор включается только при фактической его уплате.

  1. Упрощение документооборота и порядка расчетов

При работе по договору комиссии многие предприниматели стараются сократить объем операций. Выплаты объединяют в единую сумму, а документооборот ограничивается лишь счетом-фактурой.

Такое упрощение неизменно ведет к признанию соглашения комиссии обычной куплей-продажей.

Последствия такой оценки печальные – включение всех поступлений в доход комиссионера, доначисление налога, применение штрафных санкций и мн. др.

Избежать подобной ситуации можно путем грамотной постановки системы расчетов. Каждая сумма должна перечисляться отдельным платежным поручением с указанием конкретной цели:

  • вознаграждение комиссионера (с учетом налогового режима);
  • возмещение прямых и косвенных расходов (на основании счетов, платежных документов).

Совершению платежных операций должна предшествовать процедура утверждения отчета. Этот документ составляется комиссионером по итогам каждой совершенной сделки. В нем указываются следующие сведения:

  • наименование комитента;
  • дата, номер и место составления;
  • полный перечень произведенных затрат;
  • указание на итог – успешное заключение сделки;
  • ссылка на предоставление услуги, именуемой делькредере;
  • список документов, подтверждающих фактические расходы.

Комиссионером отчет рассматривается и утверждается в течение 1-5 суток, после чего производится выплата. Спорные издержки выносятся на совместное обсуждение и компенсируются только после достижения обоюдного согласия.

Наличие у участников сделки указанных документов существенно снижает риск переквалификации сделки. Большое значение имеют также деловые письма. В судебной практике часто встречают дела, в которых основными доказательствами правовой сущности отношений стала именно переписка.

ВНИМАНИЕ! Категорически запрещено передавать по договору имущество или права, принадлежащие комиссионеру. В этом случае оспорить переквалификацию будет невозможно. В соответствии с нормами ГК РФ соглашение отнесено к категории посреднических схем. Грубой ошибкой считается также использование в бухгалтерских документах формулировки «продавец».

Что делать, если спор возник?

Условно все конфликты, вытекающие из договора комиссии можно разбить на два больших блока:

Между участниками сделки споры возникают довольно часто. Однако свыше 80% таких дел разрешаются в досудебном порядке. Причинами противоречий становятся:

  • неверное понимание сущности отношений;
  • несвоевременное исполнение обязательств;
  • несоблюдение согласованного порядка взаимодействия и мн. др.

Урегулирование сводится к анализу обстоятельств дела, организации переговоров, привлечению профессиональных медиаторов.

Основной причиной конфликтов, как правило, становится переквалификация сделки. Проверяющие инспекторы отказываются признавать договор комиссией, настаивают на факте извлечения участниками необоснованной налоговой выгоды, говорят об уклонении от исполнения обязательств перед бюджетом.

В этом случае юристы рекомендуют действовать максимально быстро и осторожно. Подтвердить в суде фактическое содержание сделки помогут:

Их разрешается составлять уже после возникновения спора. В этом случае потребуется уделить особое внимание соответствию дат, цифр, наличию первичной документации.

Юридический анализ писем, запросов комиссионера и официальных одобрений позволит доказать необоснованность претензий со стороны инспекции. Задачей правозащитников становится выборка документов, явно свидетельствующих о комиссионной природе отношений.

Если при организации расчетов были допущены нарушения, разрешается оформлять корректировочные документы. В них следует разделить все выплаты, выделить суммы косвенного налога. К счетам комиссионера потребуется приложить первичные бумаги по самой сделке (от непосредственного контрагента).

При наличии сомнений в фактическом исполнении обязательств доказательствами становятся:

  • накладные;
  • акты приемки продукции по количеству и качеству;
  • свидетельские показания работников склада, транспортной компании, непосредственного поставщика.

Кроме того, на обозрение суда могут быть представлены документы, подтверждающие фактическое использование полученных материальных ценностей в производстве комитента.

Таким образом, при возникновении спора защита участников сводится к формированию доказательственной базы. Целью юристов является подтверждение озвученного содержания соглашения и опровержение доводов контролирующего органа.

К сожалению, восстановить отсутствующие документы возможно далеко не всегда. Нередки случаи сотрудничества комиссионера с представителями теневых структур. Доказать правоту в такой ситуации очень сложно.

Именно поэтому специалисты рекомендуют сосредоточиться на предотвращении конфликтов.

Гордеева Елена Александровна

Источник: http://vbiznese.org/zakon-i-pravo/chem-opasen-dogovor-komissii.html

Особенности договора комиссии на реализацию товара

Как работать по договору комиссии?

Комиссионный магазин – отголосок советского прошлого. Но заключать договора комиссии на реализацию товара все еще популярно среди компаний ведущих торговую деятельность. Мы разобрались в нюансах таких контрактов.

Нормативная сторона

Напомним, что по договору комиссии одна сторона, то есть комиссионер обязуется по поручению другой стороны – комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Под такими сделками, как правило, понимается продажа товара.

Подобное соглашение может быть заключено на определенный срок или без указания периода его действия, с указанием или без территории исполнения, а также с условиями или без них, касающихся ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Об этих нюансах подробно написано в статье 990 Гражданского кодекса РФ.

И при исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученные товары по договору комиссии.

В свою очередь, комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок.

В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым, такие правила установлены статьей 999 Гражданского кодекса РФ.

Помимо уплаты комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на исполнение поручения по продаже товаров. И если в законе или договоре не установлено иное, то комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ).

Простая форма

Учтите, что договор комиссии должен быть заключен в простой письменной форме. В соответствии со статьей 162 Гражданского кодекса РФ несоблюдение такой формы контракта лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение договора и его условий на свидетельские показания, но не лишает права приводить письменные и другие доказательства.

Обратите внимание, если вы заключаете договор по другой форме, то такой контракт будет считаться недействительным. Что касается существенных условий соглашения, то в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить юридические действия поверенного, которые он должен совершить, – другими словами, они должны быть конкретизированы.

И в случае отсутствия указанных условий договор опять же не считается заключенным.

В приложениях к комиссионному договору, как и любому другому контракту, нужно указать все те условия, которые согласно тексту бумаги должны быть отражены в этих приложениях. Они, как, впрочем, и основное соглашение, должны быть подписаны всеми сторонами сделки или их уполномоченными лицами.

Пример из жизни

Стоит отметить, что договора такого вида широко применяется субъектами хозяйственной деятельности, то есть значение и роль такого контракта в условиях рыночной экономики достаточно велики.

Рассмотрим пример: в июле 2010 года компания «Контакт Плюс», являющаяся комитентом, поручила своему партнеру фирме «Сервис-центр», то есть комиссионеру, реализовать 10 копировальных аппаратов на сумму 60 000 рублей, в том числе НДС – 9 152,54 рубля.

Согласно заключенному соглашению комиссионное вознаграждение составляет 4 процента от цены, установленной компанией «Контакт Плюс», а также сумму дополнительной выгоды, в случае, если посредник реализует товар по более высокой цене, чем указано владельцем аппаратов.

Пример: в течение месяца организация «Сервис-центр» продала всю технику за 75 000 рублей, в том числе НДС – 11 440,68 рублей. Таким образом, его комиссионное вознаграждение составило: 60 000 рублей х 4% + (75 000–60 000 рублей) = 17 400 рублей.

Налоговая база по НДС в этом случае у компании «Сервис-центр» определяется следующим образом: ((60 000– 9 152,54 рублей) x 4% + (75 000–11 440,68 рублей) – (60 000–9 152,54 рублей)) x 18% = 2 654,24 рублей.

НДС, который начислит «Контакт Плюс» к уплате в бюджет после реализации партии копировальных аппаратов, составит 9 152,54 рубля. А к вычету примет НДС с комиссионного вознаграждения – 2 654,24 рублей.

Доходом в целях налогообложения прибыли у комитента будет являться сумма 63 559,32 рубля (75 000–11 440,68 рублей).

Расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль у компании «Контакт Плюс», будет являться сумма комиссионного вознаграждения, включающая дополнительную выгоду, уплаченного фирмой «Сервис-центр» – 14 745,76 000 рублей (17 400–2 654,24 рублей).

Комиссионная отчетность

Что касается учета деятельности по договору комиссии, то тут нужно быть предельно внимательными. Дело в том, что заключение подобных сделок подразумевает предоставление отчетов.

Напомним, для того чтобы комитент отнес расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли, он должен возместить комиссионеру понесенные затраты, а тот, в свою очередь, должен представить комитенту отчет о произведенных расходах и передать соответствующие копии подтверждающих документов.

Что касается непосредственно отчетности между контрагентами, то согласно статье 999 Гражданского кодекса РФ комиссионер, исполнив поручение комитента, должен представить ему отчет.

И если комитент имеет какие-либо возражения по документу, то он должен сообщить об этом комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета или в другой срок, установленный соглашением.

Если же замечания к бумаге будут предоставлены с нарушением вышеуказанных сроков, то в соответствии с Гражданским кодексом РФ отчет уже будет считаться принятым, несмотря на возражения.

Главное – сроки

Имейте в виду, для комитента очень важно получить отчет вовремя. Ведь если он получит данный документ с опозданием, то может возникнуть и просрочка по уплате НДС.

В то же время гражданское законодательство не устанавливает срок, в течение которого комиссионер должен сообщить комитенту о произошедшей реализации.

А ведь несвоевременное уведомление может повлечь для комитента неблагоприятные последствия, именно поэтому в заключаемом контракте необходимо установить срок передачи отчета. Это может быть как конкретный день, так и период времени, в течение которого отчет должен быть передан.

Для того чтобы комиссионер «не забывал» исполнять свои обязанности, в договорах комиссии было бы неплохо прописать штрафные санкции в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.

При ограничении сроков отчетности необходимо руководствоваться положениями статьи 316 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту товара.

И в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла продажа, комиссионер обязан проинформировать собственника имущества о дате его реализации. Таким образом, в Налоговом кодексе РФ прописана обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации.

Вот только форма отчета, в которой комиссионер должен известить комитента, в законодательстве не указана.

Самое интересное, что извещение можно передать даже устно, но, скорее всего, обеим сторонам будет удобно, если таким документом будет являться соответствующий отчет – в этом случае не придется дважды докладывать о проделанной работе.

Разрыв отношений

Полезным для обеих сторон договора комиссии будет предусмотреть в соглашении порядок и причины его расторжения. Как мы писали выше, комиссионный контракт может быть заключен как с указанием срока его действия, так и без оного.

И если период действия в договоре не определен, то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней.

Кроме того, стороны могут предусмотреть в договоре более продолжительный период для информирования комитентом комиссионера о прекращении действия контракта.

Имейте в виду, что комитент может отказаться от исполнения договора комиссии в любое время, при этом комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения (п. 1 ст. 1003 Гражданского кодекса РФ). Для того чтобы избежать разногласий между партнерами, целесообразно указать в договоре комиссии размер и порядок этого возмещения.

Заметим, что и у комиссионера есть аналогичное право, и если срок действия контракта не определен, то он также может его расторгнуть в любое время, предупредив о своем желании комитента не менее чем за 30 дней.

Источник: http://bukhuchet.ru/2012/01/13/osobennosti-dogovora-komissii-na-realizatsiyu-tovara/

Продажа товаров по договору комиссии: документооборот, бухгалтерский и налоговый учет

Как работать по договору комиссии?

Продажа товаров через комиссионера – весьма распространенная операция. Выгоды от заключения договора комиссии есть у каждой стороны сделки. Но за удобства, как известно, приходится платить. В данном случае платой будет не только вознаграждение комиссионеру, но и усложнение учета.

В этой статье мы на примерах разберем порядок бухгалтерского и налогового учета торговых операций у комиссионера и у комитента.
Но прежде чем перейти к примерам, мы тезисно расскажем о договоре комиссии. А также обобщим в таблице основные принципы учета операций по нему.

Кроме того, особого внимания заслуживает и вопрос об НДС-расчетах.

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионера (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ). Товары, полученные от комитента для реализации, – собственность комитента (Пункт 1 ст. 996 ГК РФ).

И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателей (Статья 999 ГК РФ). После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях.

Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение – расходы на хранение имущества комитента.

По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходов (Статья 1001 ГК РФ).

Для справки
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ).

Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждение (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ), размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссии (Статья 991 ГК РФ). Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателей (Статья 997 ГК РФ).

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

Объект учетаПорядок учета
у комиссионерау комитента
в бухгалтерском учетев налоговом учетев бухгалтерском учетев налоговом учете
Стоимость товаров, переданных комитентом на реализациюУчитывается за балансом на счете 004 “Товары, принятые на комиссию”Не учитываетсяУчитывается на балансе на счете 45 “Товары отгруженные” до момента продажи комиссионеромНе включается в расходы до момента продажи комиссионером. Датой реализации будет дата, указанная комиссионером в извещении о реализации товара или отчете комиссионера
Выручка от реализации товаровУчитывается как доход от обычных видов деятельности на субсчете 90-1 “Выручка” на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете)Признается доходом от продажи товаров на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете)
ВознаграждениеУчитывается как доход от обычных видов деятельности на счете 90-1 “Выручка”Признается доходом от реализации услугУчитывается как расходы на продажу на счете 44 “Расходы на продажу”Включается в прочие расходы
Расходы комиссионера, возмещаемые комитентомОтносятся на расчеты с комитентом, отражаемые на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Не формируют ни расходов, ни доходовНе учитываютсяУчитываются как расходы на продажу на счете 44 “Расходы на продажу”Включаются в прочие расходы

Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила. Правило первое: все, что ему поступает в связи с исполнением поручения комитента (деньги, вещи), не нужно признавать в доходах. Исключением, конечно, является вознаграждение.

Правило второе: все, что передается комитенту, не следует признавать в расходах. С позиции же комитента налоговый учет вообще не имеет каких-либо существенных “комиссионных” нюансов.

Что касается бухучета операций по договору комиссии, то практически весь он и у комитента, и у комиссионера сосредоточен на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

НДС-особенности договора комиссии

Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. Поэтому независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он: (или) продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент – плательщик НДС (Пункт 3 ст. 168, ст.

169 НК РФ); (или) продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент – неплательщик НДС. Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он: (или) применяет упрощенку (Пункты 2, 3 ст. 346.

11 НК РФ); (или) получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (Статья 145 НК РФ); (или) продает определенные виды товаров, освобожденных от НДС (Подпункты 1, 8 п. 2, пп. 6 п. 3, п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ). В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения.

Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0%) (Пункт 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ).

Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС:

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/prodazha-dogovor-komissii-uchet-dokumentooborot

Бухгалтерский учет договора комиссии у комитента и комиссионера – проводки и налогообложение операций

Как работать по договору комиссии?

Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета.

Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.

251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ).

Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

Источник: https://www.freshdoc.ru/dogovor/dogovory_komissii/accounting.php

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.