Как сделать один баланс из 19 ПБУ

Содержание

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Как сделать один баланс из 19 ПБУ

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Елена Маврицкая, 12 января 2018 12 января 2018

Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий).

Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (о том, кто относится к субъектам малого предпринимательства см. в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций»).

Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), либо отказаться от него. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

Цель применения

Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами. Для НУ нормативом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.

Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику).

Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.

В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая.

Тогда следует сделать специальные проводки, и с их помощью «подогнать» прибыль из отчета о финансовых результатах под прибыль из декларации.

Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02.

Разницы между данными НУ и БУ

Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Пример 1

Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования пять лет.

В учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.

По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

Пример 2

Организация по-разному отражает отпускные в бухгалтерском и налоговом учете.

В БУ компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В НУ отпускные списываются в затраты того месяца, на который приходится отпуск.

Таким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.

После того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

Пример 3

Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы списаны в пределах 1 % выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб.(200 00 руб. – 50 000 руб.).

Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в НУ. На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница является постоянной.

Какие проводки создать в случае временной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Какие проводки создать в случае постоянной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).

Как разницы влияют на налог на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку (она равна 20%), называется условным расходом по налогу на прибыль.

Соответственно, убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68, условный доход по налогу на прибыль — по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль. Никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.

Пример 4

По итогам периода «бухгалтерская» прибыль составила 1 000 000 руб., и условный расход по налогу на прибыль — 200 000 руб.(1 000 000 руб. х 20%).
«Налоговая» прибыль за этот же период составила 700 000 руб., и текущий налог на прибыль — 140 000 руб.(700 000 руб. х 20%).

В течение периода образовалась постоянная отрицательная разница в размере 400 000 руб., и вычитаемая временная разница в размере 100 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  — 200 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  КРЕДИТ 99

 — 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

 — 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В итоге по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в сумме 140 000 руб.(200 000 руб. – 80 000 руб. + 20 000 руб.), что соответствует величине текущего налога на прибыль.

Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы

Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 09 — погашен отложенный налоговый актив (ОНА);
ДЕБЕТ 77  КРЕДИТ 68 — погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 09 — списан остаток непогашенного ОНА;
ДЕБЕТ 77  КРЕДИТ 91 — списан остаток непогашенного ОНО.

Как отразить отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерской отчетности

В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются.

В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.

В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств.

Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения:  — условный расход (доход) по налогу на прибыль;  — постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;  — постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;  — суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;  — суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

Возможные причины возникновения постоянных и временных разниц, приведенные в ПБУ 18/02

 – в БУ расходы учтены в полной сумме, а в НУ в пределах лимита;  – в НУ не учтены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;  – убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в НУ ни в текущем, ни в последующих периодах
Вычитаемые временные разницы  – способ признания коммерческих и управленческих расходов, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – убытки прошлых периодов, не использованные для уменьшения налога на прибыль в текущем периоде, но которые будут учтены в НУ в последующих периодах;  – при продаже основных средств способ определения остаточной стоимости, принятый в НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) у компаний, применяющих кассовый метод
Налогооблагаемые временные разницы  – способ амортизации, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – выручка от продажи, а также процентные доходы для целей НУ признаются кассовым методом, а для целей БУ — по начислению;  – способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ

Обсудить на форуме (12)РаспечататьВ закладки

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2013/5/7352

Основные ошибки в заполнении баланса – проверьте себя

Как сделать один баланс из 19 ПБУ

Напомним, что в 2012 году форма бухгалтерского баланса претерпела существенные изменения. Теперь в нем необходимо  приводить укрупненные показатели — группы статей. И от этого становится непонятным,  что отражать в какой-либо строке и нужно ли расшифровывать. Из-за этого вполне возможно наделать много ошибок. Ниже приведены некоторые из них.

Ошибка 1

Сворачивают показатели. Первой ошибкой, которая будет нами рассмотрена, будет состоять в том, что данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляют так называемым свернутым показателем. Другими словами, отражается только разница между активами и пассивами.

Это нарушает все правила.  Зачет между активами и пассивами не проводится в бухгалтерской отчетности. Исключением являются  случаи,  прямо прописанные в ПБУ (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Это  делают только по отношению к  отложенным налоговым активам и обязательствам. Их можно отражать как в полной сумме (развернуто), так и в виде разницы (свернутое сальдо).

А вот, например, дебиторскую и кредиторскую задолженности нужно отражать полной мере. Не допускается отражение только разницы между  этими  двумя показателями.

Те, кто пользуются отчетностью, должны точно знать, каков размер  долга фирмы и сколько должны ей самой.

Этот принцип действует и в отношении прибыли и убытков —  не допускается взаимопоглощение таких показателей. Ведь распределением чистой прибыли занимаются только участники (акционеры) предприятия на общем собрании.

Хотя в настоящее время в  типовой форме баланса можно найти  всего одну строку под названием «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», прибыли и убытки текущего и прошлых отчетных периодов показывают отдельно друг от друга. При этом не запрещено добавление в форму дополнительных строк.

Пример 1

Способ правильного отражения текущей прибыли в балансе

По итогам девяти месяцев 2012 года бухгалтерская прибыль ООО «Ромашка» составила двести тысяч руб. При этом размер  нераспределенной прибыли прошлых отчетных периодов равен 1 200 000 руб. Покажем, правильный вариант заполнения баланса  (возьмем данные только на конец III квартала).

Ошибка 2

Задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу надо отражать в балансе в полном объеме, то есть с учетом НДС.

Подобно этому невозможным является сворачивание отражаемых в составе кредиторской задолженности полученных авансов и начисленного с таких сумм налога на добавленную стоимость. Задолженность вашей компании перед контрагентами по предоплате, которая была получена, следует отражать в полном объеме, причем  с помощью отдельной строки. Иначе не будет достоверности отчетности.

Ошибка 3

Забывают произвести вычитание регулирующих величин.

Всем хорошо известны регулирующие величины. Во-первых, это суммы начисленной амортизации по имуществу. Кроме того, это  резервы — под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей  и по сомнительным долгам.

Так вот, в бухгалтерском балансе необходимо показывать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. вычитая регулирующие величины — их нужно будет отразить уже в пояснениях по итогам года к отчету о прибылях и убытках и балансу (п. 35 ПБУ 4/99).

Таким образом, проверяйте: в бухгалтерском балансе информацию о стоимости основных средств и нематериальных активов нужно представить за минусом суммы амортизации.

А показатели МПЗ,  дебиторской задолженности и финансовых вложений — с учетом поправки на величину соответствующего резерва. Которые также в настоящее время вам нужно формировать, что также  нельзя забывать вовремя подготовки отчетности. При этом не требуется отражение размеров самих резервов в пассиве баланса.

Кроме того,  не следует забывать о расшифровке на отдельные составляющие группы статей (запасы, основные средства, дебиторская и кредиторская задолженность и т. д.). Только малым предприятием можно этого не делать(п.

6 приказа Минфина РФ от 02.07. 2010 г. № 66н). Следует отметить, что необходимо  по-прежнему подразделять задолженность в бухгалтерском учете на краткосрочную и долгосрочную. Об этом сказано в  пункте 19 ПБУ 4/99.

Пример 2

Способ правильного показа в балансе дебиторской задолженности

За девять месяцев дебиторская задолженность ООО «Ромашка» составила пятьсот тысяч руб., при этом долгосрочным (то есть с ожидаемым сроком погашения более года) будет долг в размере ста тысяч руб. На эту же дату размер суммы резерва по сомнительным долгам составил сто пятьдесят тысяч руб. (в т. ч. в его состав вошел весь «долгосрочный» долг).

Приведем пример правильного варианта отражения в балансе дебиторской задолженности (берем показатели только за 9 месяцев).

Ошибка 4

Отражение беспроцентных займов  в составе финансовых вложений.

Это еще одна распространенная ошибка. Предприятие выдало беспроцентный заем другой фирме. Бухгалтер при этом, опираясь на Инструкцию по применению Плана счетов, произвел учет  выданной суммы на сч. 58 «Финансовые вложения».

Тем не менее, нужно помнить и о том, что финансовые вложения- это не обязательно  только те активы, которые могут  приносить организации доход в будущем. А в ситуации с беспроцентными займами это как раз не действует. Невозможно считать их и денежными эквивалентами, определение которых есть в п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Поэтому отражение выданных беспроцентных займов   в балансе  следует производить в составе дебиторской задолженности в зависимости от сроков их погашения.

Пример 3

Способ отражения выданных беспроцентных займов.

В ноябре 2012 года ООО «Ромашка» выдало другому предприятию беспроцентный заем в размере 2 000 000 руб. сроком на два года. Покажем, вариант отражения этой операции в балансе (предположим, что иной дебиторской задолженности у компании нет).

Ошибка 5

Показывать отрицательные показатели в отчетности со знаком «минус». Из-за этого нарушается порядок заполнения.  Показатели со знаком «минус», как, например, сумма непокрытого убытка в бухгалтерском балансе, нужно показывать в круглых скобках. При этом не нужно ставить знаком «минус».

Источник: http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/osnovnyie-oshibki-v-zapolnenii-balansa-proverte-sebya/

Бухгалтерский баланс (форма 1)

Как сделать один баланс из 19 ПБУ

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 09.02.2015 00:00

Источник: журнал «Главбух»

Бухгалтерский баланс (форма 1) состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражают все то имущество, которое принадлежит организации, а также долги контрагентов. То есть это основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие активы.

В пассиве баланса отражают источники, за счет которых у организации появились эти активы. Это может быть собственный капитал (уставный, добавочный), привлеченные средства и внешние обязательства. Что важно, итоги по активу и пассиву баланса должны быть всегда равны друг другу.

Форма 1 «Бухгалтерский баланс» утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н – она в приложении № 1 к этому приказу.

Все показатели в типовой форме Бухгалтерского баланса (форма 1) разбиты по группам статей (например, «Основные средства», «Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность»). Их детализацию можете определить самостоятельно, исходя из существенности того или иного показателя.

Существенные показатели баланса

Когда показатель можно считать существенным? В том случае, если без сведений о нем не удастся правильно оценить финансовое положение организации. Уровень существенности определите самостоятельно (например, 5 процентов от однородных активов или обязательств), прописав его в учетной политике для целей бухучета.

При этом для каждой строки, показатель которой существенен, вводят подстроки. В них указывают числовые значения, входящие в состав укрупненных показателей, предусмотренных типовой формой Бухгалтерского баланса.

А вот несущественные показатели в подстроки можно не выделять. Их можно привести общей суммой, а в пояснениях к Бухгалтерскому балансу расшифровать.

Такой порядок следует из примечания 2 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, и пункта 11 ПБУ 4/99.

Малые предприятия могут составлять Бухгалтерский баланс по группам статей, без детализации показателей, независимо от их существенности (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Пример
Учетной политикой ЗАО «Альфа» установлено что сведения об активах (обязательствах) являются существенными, если их сумма составляет не менее 7 процентов от однородных активов (обязательств). Сведения о несущественных активах (обязательствах) раскрываются по итогам отчетного периода в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

По состоянию на 31 марта 2015 года дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 250 000 руб., в том числе просроченная – 2000 руб. Ожидаемый срок погашения задолженности составляет менее 12 месяцев.

Отношение просроченной задолженности к общей сумме задолженности покупателей и заказчиков составляет:
(2000 руб. : 250 000 руб.) х 100 = 0,8%

Сведения о размере просроченной задолженности покупателей и заказчиков являются несущественными (0,8% < 7%).

Поэтому в балансе бухгалтер «Альфы» сумму просроченной задолженности отдельно не указывал (новую подстроку в баланс не вводил), а включил ее в общую сумму дебиторской задолженности по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах бухгалтер «Альфы» указал размер просроченной дебиторской задолженности.

Данные для заполнения баланса

Баланс заполняйте на основании остатков по бухгалтерским счетам на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Например, в балансе за 2014 год надо будет отразить остатки по счетам на 31 декабря 2014 года, 31 декабря 2013 года и 31 декабря 2012 года.

Прежде чем составить Бухгалтерский баланс, проверьте, во-первых, все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете. И, во-вторых, правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам. Ведь в балансе должна быть отражена полная и достоверная информация об активах и пассивах организации.

Кроме того, по итогам года нужно провести реформацию баланса, а также инвентаризацию имущества и обязательств организации (п. 38 ПБУ 4/99, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Сопоставимость показателей баланса

Показатели Бухгалтерского баланса (форма 1) за отчетный период и два прошлых года должны быть сопоставимы. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам.

Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации.

В этом случае в Бухгалтерском балансе за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но сами балансы за прошлые периоды исправлять не нужно.

Сведения о скорректированных показателях отразите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок следует из статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ПБУ 4/99 и ПБУ 1/2008.

Отражение активов и обязательств в балансе

Заполняя строки баланса, руководствуйтесь разделом IV ПБУ 4/99. То есть учитывайте сроки обращения активов и обязательств. Активы и обязательства со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев показывайте как долгосрочные. Все остальные активы и обязательства — краткосрочные.

Если для активов (обязательств) не определена конкретная строка баланса, отражайте их исходя из экономической сущности. Делать это нужно независимо от того, на каком счете они учтены.

Например, несмотря на то что депонированная зарплата учитывается на счете 76 (а не на счете 70), ее экономическое содержание от этого не меняется.

Поэтому в балансе депонированную зарплату отражайте как кредиторскую задолженность перед персоналом, а не прочими кредиторами.

Стоимость имущества и обязательств в балансе отражайте за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются:

— суммы начисленной амортизации; — резерв под снижение стоимости материальных ценностей; — резерв под обесценивание финансовых вложений;

— резерв по сомнительным долгам.

Таким образом, стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности указывайте в балансе за вычетом величины соответствующего резерва или суммы начисленной амортизации. Информацию о регулирующих величинах отразите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Зачет между статьями баланса

Зачитывать между собой значения статей активов и пассивов баланса нельзя (п. 34 ПБУ 4/99). По всем активно-пассивным счетам отражайте в балансе развернутое сальдо.

Например, кредиторскую задолженность нельзя показывать за минусом дебиторки, даже если речь идет об одном и том же контрагенте. Из этого правила есть одно исключение.

Отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними, то есть в виде свернутого сальдо (п. 19 ПБУ 18/02).

Разделы баланса

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

Раздел I «Внеоборотные активы». В нем отражают данные об остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Также здесь указывают сумму долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов.

Раздел II «Оборотные активы». Здесь приводят данные о стоимости запасов (материалов, готовой продукции, товаров, затрат в незавершенке), краткосрочных финансовых вложений, сумме дебиторской задолженности и денежных средств организации.

Раздел III «Капитал и резервы». В этом разделе приводят данные о сумме уставного, добавочного и резервного капитала, стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». Тут отражают сумму заемных средств организации, отложенных налоговых и оценочных обязательств, а также прочих долгосрочных обязательств организации.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В нем приводят данные о сумме крсткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, доходов будущих периодов, оценочных и прочих обязательств организации.

Нумерация строк баланса

Графу «Код» заполняйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию.

При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, как мы сказали выше, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей.

Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

Если же отчетность составляете для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки баланса нумеровать необязательно.

Пустые строки и отрицательные показатели баланса

Если в строке баланса отсутствуют значения, поставьте прочерк. Так же поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк баланса равны нулю. При этом активы и пассивы, которые из-за округления не были отражены в балансе, можно раскрыть в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Когда показатель баланса имеет отрицательное значение, отражайте его в круглых скобках, без знака минус.

Таким же образом поступайте, если при подсчете итогов раздела баланса какой-либо показатель нужно вычесть из итоговой суммы.

Это следует из примечания 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Например, в скобках показывайте сумму непокрытого убытка по строке 1370.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/44459-buhgalterskiy-balans-forma-1-sp-1279370302.html

Отчеты и положения РСБУ. Баланс и ПБУ

Как сделать один баланс из 19 ПБУ

Давайте разбираться в Российских Стандартах Бухгалтерского Учета! В данной статье будет подробно рассмотрен отчет Баланс и ПБУ.

Национальные принципы бухгалтерского учета разделены на две группы — допущения и требования:

  • Допущения — базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией и не подлежащие изменению;
  • Требования — основные принципы, обязывающие организацию соблюдать принятые правила ведения бухгалтерского учета.

Теория и практика российского учета строится на допущениях:

  • Непрерывность деятельности организации;
  • Временная определенность фактов хозяйственной деятельности;
  • Имущественная обособленность организации — означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств ее собственников, а также активов и обязательств других организаций и никогда не смешиваются (принцип хозяйственной единицы);
  • Неизменность или последовательность учетной политики.

Цель составления баланса — показать финансовое положение компании на тот или иной момент времени (именно поэтому баланс иногда называют отчетом о финансовом положении).

Активы компании

Активы компании — это, главным образом, ее ресурсы.

Классифицировать тот или иной ресурс как актив в целях бухгалтерского учета можно в том случае, если он обладает следующими характеристиками (должны выполняться все 4 условия):1) Способностью приносить в будущем какую-либо выгоду;2) Эксклюзивное право на эту выгоду должно принадлежать компании;3) Возможность получать эту выгоду должна быть результатом определенной прошлой сделки или события;

4) Активы должны допускать оценку в денежном выражении.

В качестве активов в балансе компании чаще всего фигурируют следующие статьи:

  • здания и сооружения;
  • машины и оборудование;
  • приборы и приспособления;
  • патенты и торговые марки;
  • дебиторская задолженность;
  • ссуды, предоставленные компанией.

Классификация активов

Активы могут классифицироваться как оборотные и внеоборотные:
Оборотные активы — это ресурсы, которыми компания владеет непродолжительное время.

Чаще всего к оборотным активам относятся товарно-материальные запасы, суммы, причитающиеся с клиентов за поставленные в кредит товары и оказанные услуги (или дебиторская задолженность), а также денежные средства.

Внеоборотные активы (долгосрочные активы) — это те ресурсы, которые держат для осуществления долгосрочных операций. Примерами внеоборотных активов являются приборы и приспособления, офисное оборудование, транспортные средства, недвижимость, компьютерное оборудование.

Статьи в каждой категории активов (внеоборотных и оборотных) приводятся в порядке возрастания ликвидности (возможности обращения в денежные средства). Поэтому наименее ликвидные активы указаны первыми, а наиболее ликвидные — последними.

Пассивы компании

Пассивы — это обязательства компании предоставить другой стороне денежные средства или другие блага. Пассив возникает в том случае, если другая сторона предоставляет компании средства для использования.

Различают два вида пассивов:
1) Капитал — права собственника или собственников на активы компании.

2) Обязательства — права на активы компании физических лиц и организаций, помимо собственников, которые возникли в результате прошлых операций и событий, например если компания взяла кредит или ей были поставлены товары. При расчетах по обязательствам обычно происходит отток активов (чаще всего денежных средств).

Классификация пассивов

Пассивы обычно делят на капитал (права собственника) и обязательства (права внешних сторон). Обязательства, в свою очередь, классифицируются как краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные обязательства — суммы, подлежащие уплате в краткосрочной перспективе (обычно в течение 12 месяцев).

Долгосрочные обязательства — это подлежащие уплате суммы, которые не подпадают под определение краткосрочных обязательств.

Уравнение баланса

Активы = Капитал + Обязательства

Развернутое уравнение баланса

Активы (на конец периода) = Капитал (сумма на начало периода + Прибыль или Убыток за период) + Обязательства (на конец периода)

Размер капитала — величина кумулятивная. Это означает, что вся полученная, но не изъятая собственником или собственниками прибыль остается в компании. За счет этой нераспределенной прибыли компания расширяет свою деятельность.

Связь между активами и пассивами

Для того, чтобы приобрести активы, компания должна привлечь средства в сумме, эквивалентной стоимости этих активов. Эти средства ей могут предоставить либо собственники (капитал), либо внешние стороны (обязательства), либо и те и другие. Поэтому общая стоимость приобретенных активов должна быть равна сумме капитала и обязательств.

  • ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»
  • ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
  • ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
  • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»
  • ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»
  • ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»
  • ПБУ 7/98 «События после отчётной даты»
  • ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
  • ПБУ 9/99 «Доходы организации»
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации»
  • ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
  • ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
  • ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи»
  • ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»
  • ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам»
  • ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
  • ПБУ 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
  • ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций»
  • ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений»
  • ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
  • ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»
  • ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчетности»
  • ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств»
  • ПБУ 24/2011 «Учёт затрат на освоение природных ресурсов»

Источник: https://ivan-shamaev.ru/ras-reports/

Как учитывать краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения

Как сделать один баланс из 19 ПБУ

Компании, для которых инвестирование в ценные бумаги и прочие финансовые операции не являются основным видом деятельности, нередко сталкиваются с необходимостью размещения временно свободных денежных средств или с организацией дочерних компаний. В связи с этим возникает необходимость учета финансовых вложений.

Понятие и учет финансовых вложений

Согласно п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 20.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями)(далее, ПБУ), финансовыми вложениями являются:

  • инвестиции хозяйствующего субъекта в акции (облигации, другие ценные бумаги), выпущенные различными акционерными предприятиями и государством;
  • заемные средства, предоставленные иным предприятиям.

Взятие на учет финансовых вложений осуществляется на основании документов, подтверждающих право-обладание ими.

Цели финансовых вложений:

  • получение дохода (в виде процентов, дивидендов);
  • перепродажа;
  • прочая выгода.

Вместе с выгодами предприятию переходят и все финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями.

П.44 ПБУ предписывает принимать к учету финансовые инвестиции (вложения) в размере расходов, фактических понесенных на их приобретение.

Коммерческое предприятие может относить на счета финансовых результатов (некоммерческое — в увеличение расходов) суммовую разницу между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг (векселей) и их номинальной стоимостью (равными долями в период обращения ценных бумаг после начисления предусмотренного ими дохода).

Профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе производить переоценку инвестиций в ценные бумаги, приобретенные с целью последующей реализации, согласно биржевым котировкам.

Все предприятия регулярно проводят инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Узнайте как это делать правильно.

Кто такой принципал в агентском договоре можно узнать здесь.

Примеры финансовых вложений

Объектами финансовых вложений могут быть:

  • акции других организаций,
  • облигации государственных и муниципальных займов,
  • другие долговые ценные бумаги,
  • вклады в уставные капиталы организаций (в том числе зависимых и дочерних),
  • банковские депозиты,
  • дебиторские задолженности, полученные в качестве уступок прав требования.

Виды финансовых вложений

Финансовые вложения делятся на:

  • краткосрочные (до 1 года),
  • долгосрочные (срок владения превышает 1 год).

Бухгалтерский учет и проводки

В момент приобретения финансовые инвестиции (вложения) оцениваются по покупной стоимости, включая непосредственные расходы, связанные с приобретением (оплата брокерского посредничества; вознаграждения за банковские, консультационные и другие услуги).

Синтетический учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения»

Субсчета, открываемые к данному счету для ведения аналитического учета:

  • 58-1 «Паи и акции»
  • 58-2 «Долговые ценные бумаги»
  • 58-3 «Предоставленные займы»
  • 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Предприятие может предусмотреть создание резервов, при устойчивой тенденции стоимости финансовых вложений к снижению. Резервные суммы учитываются на счете 59 «Резервы под обесценение».

Типовые проводки

Дебет

Кредит

Наименование хозяйственной операции

58

76

Отражено приобретение (акции; облигации)

51

Предоставлен краткосрочный заем

Предоставлен заем под проценты

91

Отражено увеличения рыночной стоимости акций

Ежемесячное отнесение (равными долями) разницы между покупной и номинальной стоимостями облигаций при цене приобретения ниже номинала

76

91

Начислены причитающиеся проценты по облигациям (ежемесячно)

Начислены проценты по предоставленному процентному займу (ежемесячно)

Отнесена разница между договорной и балансовой стоимостями передаваемого имущества (вклад в простое товарищество)

Списана кредиторская задолженность при погашении облигаций

Отражена сумма договора продажи акций

91

76

Учтены посреднические услуги по приобретению финансовых вложений (брокера, консультационные, прочие)

58

Отражено уменьшение рыночной стоимости акций

Ежемесячное отнесение (равными долями) разницы между покупной и номинальной стоимостями облигаций при цене приобретения выше номинала

Выбытие облигаций (погашение)

Списана фактическая стоимость проданных акций

99

59

Образован резерв под снижение стоимости финансовых вложений

51

76

Поступил платеж за проданные акции

Погашены облигации (по номинальной стоимости)

Получены проценты по предоставленному займу

58

Возврат предоставленного займа

59

91

Отнесено повышение стоимости финансовых вложений

Списание резерва (выбытие финансовых вложений, под обесценение которых создавался резерв)

Узнайте, кто рассчитывает лимит остатка денег в кассе, и кто его утверждает.

По какой формуле рассчитывается валовая прибыль можно прочитать в этой статье.

Налоговый учет и возможные примеры не принимаемых доходов и расходов

При отражении финансовых вложений, для целей налогового учета возникают временные и постоянные суммовые разницы с данными бухгалтерского учета.

При приобретении объектов финансовых вложений, оплаченных денежными средствами:

  1. цена приобретения, консультационные услуги, вознаграждения посредникам включаются в первоначальную стоимость, как в бухгалтерском (п.9 ПБУ 19/02), так и в налоговом учете (п.3 ст.279, п.2 ст.280 НК РФ) без возникновения разниц;
  2. суммовые разницы, возникающие до взятия к учету финансовых вложений; проценты (в размере предписанных нормативов) за пользование кредитами и займами, полученным для их приобретения, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость инвестиций (п.9 ПБУ 19/02); в налоговом — относятся на внереализационные расходы (ст.272 НК РФ) — возникают временные налогооблагаемые разницы;

Безвозмездные финансовые инвестиции:

  • вклады в уставный капитал,
  • вклады по договору простого товарищества,
  • получение ценных бумаг (имеющих и не имеющих рыночные котировки),
  • паи и доли, полученные участниками при реорганизации имеют особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете, характеризующиеся возникновением постоянных разниц.

Например: в бухгалтерском учете (п.

13 ПБУ19/02) ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке и полученные безвозмездно, принимаются по первоначальной стоимости (текущей рыночной стоимости на дату принятия), в налоговом — их стоимость признается нулевой, так как учитывается цена приобретения (п.2 ст.280 НК РФ), в данном случае отсутствующая.

Остальные случаи безвозмездного получения финансовых вложений регламентируются статьями 40, 250 (п.8), 251 (п.п.3 п.1), 277, 280 (п.8) НК РФ.

Отражение в балансе

В составе финансовой отчетности организации:

Краткосрочные финансовые вложения отражаются во втором разделе актива Бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по суммарной строке «Финансовые вложения» (код 1240), подразделяющейся на:

  • акции (12401);
  • долговые ценные бумаги (12402);
  • предоставленные займы (с учетом процентов по ним) (12403);
  • вклады по договорам простого товарищества (12404);
  • приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг (12405);
  • депозиты (12406);
  • депозиты в валюте (12407).

Здесь указываются суммы вложений, срок погашения (обращения) которых наступает не позднее года после отчетной даты.

Иные финансовые вложения считаются долгосрочными и указываются в первом разделе активной части Баланса «Внеоборотные активы» по строке «Финансовые вложения» (код 1170).

Учетная политика организации предусматривает сроки и порядок перевода долгосрочных активов в краткосрочные.

Строка баланса «Финансовые вложения» содержит образовавшееся на конец отчетного периода дебетовое сальдо счета 58, за вычетом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение».

Что такое НДС: для «чайников» и не только.

Как рассчитать налог на прибыль описано здесь.

Формулы фондоотдачи, фондовооруженности, фондоемкости обсуждается по адресу: http://helpacc.ru/ekonomika/analiz-hoz-deayt/formula-fondootdachi.html.

Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений включает:

  • проверку предоставленных займов;
  • фактических затрат в уставные капиталы других предприятий и в ценные бумаги.

Анализируется:

  • корректность оформления ценных бумаг,
  • реальность их балансовой стоимости,
  • количественное соответствие фактического наличия с данными учета,
  • отражение данных о доходах, полученных от операций с ценными бумагами.

Инвентаризационные реестры (акты) по отдельным компаниям-эмитентам содержат:

  1. наименования, серии и номера ценных бумаг;
  2. общее количество;
  3. фактическую и номинальную стоимость каждой бумаги и общую учетную стоимость;
  4. сроки гашения долговых ценных бумаг.

Сверка учетных данных бухгалтерии предприятия с выписками организаций, выполняющими функции хранения и ведения реестра ценных бумаг, включается в инвентаризационные мероприятия.

Учет финансовых вложений — ценных бумаг, долей и вкладов в уставный капитал и прочих, — использует общие методы и инструменты его ведения (синтетический и аналитический учет, инвентаризацию, ведение различных регистров и др.), а также имеет существенные особенности (например, различия между бухгалтерским и налоговым учетом в некоторых случаях).

Источник: http://HelpAcc.ru/buhgalteria/aktivy/fin-vlozheniya.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.