Как списать проценты по займам

Содержание

Можно ли списать проценты по кредиту

Как списать проценты по займам

Часто граждане неверно трактуют эту информацию. Они считают, что если не совершать никаких платежей в счет гашения кредита в течение трех лет, то после банк не сможет ничего требовать.

Это мнение ошибочное.

Как работает срок исковой давности по кредиту?

Срок исковой давности начинает свой отчет с момента совершения заемщиком нарушения, то есть с невнесения им очередного ежемесячного платежа.

Списание задолжностей

В ход пойдут звонки, визиты, письма и передача дела коллекторам, которые работают еще жестче. Поэтому нужно заранее подготовиться к любой возможной ситуации.

Очень важный момент: даже после истечения срока исковой давности, который составляет 3 года, кредитор вправе подать в суд на должника.

И если последний не сообщит об истечении срока исковой давности, суд может рассмотреть дело в обычном порядке.

Как списать долги по кредитам: это осуществимо?

При возникшей просрочке банк сначала начнет начислять штрафные санкции.

Схема начисления в различных кредитных учреждениях отличается — в одних начисления происходят сразу же после первой просрочки, в других же — со второго месяца. Пока юридической практике не известны случаи, чтобы кредиты были прощены и со стороны банков никаких действий не предпринималось.

Но ситуации отличаются от сугубо индивидуальных условий и внутренней политики банка: предоставление кредитных каникул или отсрочек платежа встречается очень редко.

Банк простит

Выдавая заем, кредиторы в первую очередь рассчитывают на получение прибыли в виде процентов.

Ни один банк изначально не ставит перед собой цели заработать как можно больше на штрафных санкциях или выгодно реализовать залоговое имущество. Хотя некоторые заемщики видят ситуацию именно та.

Банк – это не ломбард. Заниматься продажей обеспечения, вести судебные тяжбы – это крайние меры, на которые финансисты вынуждены идти для сокращения убытков, «спасения» кредитного портфеля и своего рейтинга.

Так что не факт что он обратиться после срока, так как обращение после срока исходя из продолжительности кредита не даст ему возможности взыскать сумму полностью, в любом случае я рекомендую не идти на контакт ни с кредитором ни с коллекторами, пусть идут в суд, большего они по закону делать не могут, про коллекторов я вообще молчу, там такая тонкая грань и такая сложная процедура передачи банковского кредита, что платить коллекторам вообще не следует ни в каком случае Яж Вам уже сказал, проценты не платить, с кредитором не контактировать, хотя можно у коллекторов истребовать все документы подтверждающие то что они теперь Ваш кредитор и не более.

Порядок списания договора займа (нюансы)

с момента образования задолженности заем так и не был возвращен, у фирмы появляется право его списать.

Но только в том случае, если за прошедшие 3 года компания не подавала на должника в суд.

  1. Компания, которая взяла денежные средства в заем, была ликвидирована. При этом фирме следует понимать, что правомерность списания договора займа лучше всего подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации должника.

Как снизить проценты по кредиту в суде

Добиться этого можно в том случае, если установленный размер пени несоразмерен основному долгу. В процессе судебного заседания подобные ходатайства удовлетворяются нередко.

Банки обычно не устанавливают огромных процентов пени, поскольку им самим невыгодно загонять своих клиентов в тупиковые ситуации, так как в итоге можно вообще ничего не получить.

Что касается мелких компаний, предлагающих мгновенные займы и подобные услуги, то там долги растут «как на дрожжах», а для их возвращения привлекаются коллекторы .

Как списать проценты по займам

Есть возможность выбрать один из двух способов признания расходов в виде процентов.

В первом варианте предел для списания процентов устанавливает увеличенная на 10 процентов ставка рефинансирования Центрального банка.

Второй вариант предполагает сравнение процентов по определенному займу со средним уровнем процентной ставки по займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Если отклонение составит не более чем 20 процентов, то всю сумму можно включить в расходы (п. 1 ст. 269 НК РФ)

Как учесть расходы по кредитам (займам)

То есть проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок (п.

1 ст. 269 НК РФ).

Сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах (пп. 3 п. 1 ст.

Источник: //myeconomist.ru/mozhno-li-spisat-procenty-po-kreditu-19287/

Вы получили заем: как списать проценты в налоговом учете?

Как списать проценты по займам

Многие фирмы берут деньги взаймы. Проценты, которые надо платить за это, уменьшают облагаемую прибыль. Но не полностью, а в пределах норм. Как их правильно рассчитать, недавно рассказало МНС.

Если вы получили заем и платите по нему проценты, рассчитайте, какая часть из них будет уменьшать прибыль. Для этого определите, получали ли вы аналогичные займы. Если получали, то списывайте проценты исходя из их среднего уровня. Если нет – применяйте для расчета норм ставку рефинансирования.

Как определить аналогичные займы

Аналогичные займы – это займы, полученные в одном квартале на сопоставимых условиях: на тот же срок, в той же валюте, в сравнимой сумме, под схожее обеспечение и т. д.

Вы можете платить авансы в бюджет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Для вас аналогичными будут займы, которые получены в одном месяце.

Критерии, по которым вы будете оценивать сопоставимость займов, установите самостоятельно. Закрепите их в учетной политике. Менять их нельзя в течение года. На это указало МНС в письме от 26 июля 2002 г. № 02-6-10/484-Ю209.

Налоговая учетная политика фирмы в части процентов по займам может выглядеть так:

УТВЕРЖДАЮгенеральный директорООО «Пассив»Иванов С.В. __________«31» декабря 2002 г.Критерии для оценки сопоставимости долговых обязательствКредиты, займы и другие заимствования считаются сопоставимыми, если они получены фирмой:

  • в одном месяце;
  • на срок, который отличается не больше чем на 10 (десять) дней;
  • в одной валюте;
  • в суммах, которые отличаются не больше чем на 5 (пять) процентов.

Главный бухгалтер ООО «Пассив»/Смирнова Н.Н./

Как учесть проценты, если есть аналогичные займы

Если вы получили аналогичные займы, рассчитайте средний уровень процентов по ним. Налоговики предложили такой вариант:

Сумма 1-го аналогичного займаxПроцентная ставка по 1-му аналогичному займу+Сумма 2-го аналогичного займаxПроцентная ставка по 2-му займу+:Сумма всех аналогичных заимов=Средний уровень процентов

После того как вы определили средний уровень процентов, сравните с ним проценты по полученному займу.

Если они превышают средний уровень более чем на 20 процентов, то уменьшить облагаемую прибыль можно на такую сумму:

Средний уровень процентов+Средний уровень процентовХ20%=Проценты, на которые уменьшают облагаемую прибыль

Если проценты по займу не превышают средний уровень больше чем на 20 процентов, то они относятся к расходам в полной сумме.

Обратите внимание: по займам, которые вы получили больше чем на один отчетный период, регулярно пересчитывать средний уровень процентов не надо. Сделайте это только один раз при его получении.

Пример 1. ЗАО «Актив» получило 1 ноября 2002 года заем 200 000 руб. сроком на 30 дней. Проценты по нему – 40 процентов годовых.Авансы по налогу на прибыль фирма платит ежеквартально.Сумма процентов по займу составит:200 000 руб. х 40% : 365 дн. х 30 дн. = 6575 руб.В IV квартале 2002 года ЗАО «Актив» получило еще четыре займа:

  • 2 октября – в сумме 210 000 руб. на 30 дней под 35 процентов годовых;
  • 10 октября – в сумме 300 000 руб. на 30 дней под 25 процентов годовых;
  • 19 октября – в сумме 235 000 руб. на 90 дней под 18 процентов годовых;
  • 25 октября – в сумме 190 000 руб. на 30 дней под 20 процентов годовых.

В учетной политике для целей налогообложения фирма указала, что аналогичными считаются займы, которые выданы в одной валюте и на один срок. При этом суммы таких займов не должны отличаться больше чем на 10 процентов.Займу от 1 ноября аналогичны займы, которые выданы в рублях на 30 дней. Их суммы не должны отклоняться от 200 000 руб. более чем на 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%).Таким условиям соответствуют только займы от 2 и 25 октября.Бухгалтер ЗАО «Актив» рассчитает средний уровень процентов по этим займам:(210 000 руб. х 35% + 190 000 руб. х 20%) : (210 000 руб. + 190 000 руб.) = 27,88%.На расходы можно списать проценты по займу, если они не превышают средний уровень (27,88%) больше чем на 20 процентов. Размер этого превышения равен:27,88% х 20% = 5,58%.Процентная ставка по займу от 1 ноября, в пределах которой ЗАО «Актив» может уменьшить облагаемую прибыль, составит:27,88% + 5,58% = 33,46%.Облагаемая прибыль будет уменьшена на 5500 руб. (200 000 руб. х 33,46% : 365 дн. х 30 дн.).Проценты в сумме 1075 руб. (6575 – 5500) облагаемую прибыль не уменьшают.

Как учесть проценты, если аналогичных займов нет

Если вы не получали аналогичные займы, то при расчете процентов, которые уменьшают облагаемую прибыль, применяйте ставку рефинасирования.

Во внереализационных доходах отразите только сумму процентов в пределах этой ставки, увеличенной в 1,1 раза. При расчете используйте ту ставку, которая действовала в период пользования займом.

Пример 2. ЗАО «Баланс» получило 4 октября 2002 года заем 1 000 000 руб. на 60 дней. При погашении займа фирма должна заплатить 35 процентов годовых.ЗАО «Баланс» платит авансы по налогу на прибыль ежеквартально. Других займов в IV квартале фирма не получала.Сумма процентов по займу составит:1 000 000 руб. х 35% : 365 дн. х 60 дн. = 57 534 руб.В бухгалтерском учете бухгалтер сделал проводки:4 октября 2002 годаДебет 51 Кредит 66 – 1 000 000 руб. – получен краткосрочный заем;Дебет 91-2 Кредит 66 – 57 534 руб. – начислены проценты по займу;3 декабря 2002 годаДебет 66 Кредит 51 – 1 057 534 руб. (1 000 000 + 57 534) – погашены заем и проценты по нему.Определим сумму процентов, на которую можно уменьшить облагаемую прибыль (ставка Центробанка – 21%):1 000 000 руб. х 21% х 1,1 : 365 дн. х 60 дн. = 37 973 руб.Проценты в сумме 19 561 руб. (57 534 – 37 973) облагаемую прибыль не уменьшают.

Обратите внимание: списать указанным способом проценты можно и тогда, когда у вас есть аналогичные займы. Это будет выгодно, если одновременно:

  • проценты по полученному займу превышают средний процент более чем на 20 процентов;
  • средний процент, увеличенный на 20 процентов, меньше ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Источник: //gaap.ru/articles/vy_poluchili_zaem_kak_spisat_protsenty_v_nalogovom_uchete/

Учет полученных кредитов и займов

Как списать проценты по займам

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства.

Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе).

Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора.

В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

Таким образом, главные отличия займа от кредита:

  • кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
  • кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
  • кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:

  • основная сумма кредита (займа);
  • сумма расходов по кредиту (займу):
    • проценты за пользование;
    • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

  • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например:

  • 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
  • 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

  • в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.
  • в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем), задолженность по нему может быть:

  • краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)
  • долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения.

Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную.

Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п.

19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса).

Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

  1. как прочие расходы (сч. 91)
  2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива.

При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):

  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;
  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
    • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
    • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.

Дополнительные расходы

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составепрочих расходов, независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).

Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

  1. единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
  2. равномерно в течение срока действия договора.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

ДебетКредитоперации
51 «Расчетные счета»66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»(67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)Получен кредит (заем)
91-2 «Прочие расходы»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Начислена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) (например, за экспертизу договора, комиссия банка и т.д.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»51 «Расчетные счета»Уплачена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу)
91-2 «Прочие расходы»(08 «Вложения во внеоборотные активы»)66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»(67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)Начислены проценты за пользование кредитом (займом)
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»(67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)51 «Расчетные счета»Уплачены проценты за пользование кредитом (займом)
67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»Долгосрочная задолженность по кредиту (займу) переведена в краткосрочную
66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»(67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)51 «Расчетные счета»Погашен кредит (заем)

Налоговый учет кредитов и займов

Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет заемщик:

Составляющие кредитов и займовОСН(признание доходов и расходов по методу начисления)УСН(признание доходов и расходов по кассовому методу)
Получение кредита (займа)

Источник: //buh-aktiv.ru/uchet-poluchennyh-kreditov-i-zajmov/

Пять ситуаций, в которых инспекторы придерутся к учету процентов по кредитам. Списание процентов по кредиту

Как списать проценты по займам

КредитСписание процентов по кредиту

Списание договора займа — ситуация, с которой в бизнес-практике приходится сталкиваться практически каждой компании.

Ответственным за учет специалистам важно понимать, что списание долга по займу сопряжено с некоторыми налоговыми последствиями.

Об этом — в нашей статье. По договору истек срок исковой давности. В данном случае фирме надо помнить, что, если по истечении 3 лет (п.

1 ст. 196 ГК РФ)

Можно ли списать с налогов проценты по кредиту у организации

Расходы по с заемных средств возникают в процессе хозяйственной деятельности многих предприятий. Относятся они в состав внереализационных расходов и учитываются в налоговом учете организаций в соответствии с Налоговым кодексом.

Порядок расчета, начисления и учета процентов регламентируется 42 гл. Гражданского кодекса, ПБУ 15/2008, Положением ЦБ РФ от 26.06.1998г. №39-П Каждый год компания СКБ Контур проводит конкурс для предпринимателей «Я Бизнесмен », в нем участвуют сотни бизнесменов из разных городов России — от Калининграда до Владивостока.

Можно ли списать проценты по кредиту

При несоблюдении условий договора и при несвоевременном погашении задолженности в отношении заемщика применяются штрафные санкции, а далее дело передается в суд, который встанет на сторону банка. Ни одна кредитная организация не пускает дело на самотек и не прощает нерадивого заемщика.

Но все же, метод не платить кредит законно — есть . Многие знают, что законодательством определен срок исковой давности по кредитам, который равен трем годам.

Можно ли списать в расходы проценты за пользование кредитом

Проценты по полученному кредиту уменьшают налоговую базу по единому налогу в пределах норм. При расчете единого налога начисленные проценты учитываются только после их фактической выплаты.

Порядок определения максимального размера процентов, учитываемый при налогообложении содержится в материалах Системы Главбух.

по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях; исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, установленного отдельно для займов (кредитов), полученных в рублях.

Пять ситуаций, в которых инспекторы придерутся к учету процентов по кредитам

Допустим, компания привлекает заемные средства под процент.

А сама при этом выдает контрагентам деньги в долг под меньшую ставку или вовсе без нее. Тут позиция налоговиков будет однозначна: проценты, которые организация заплатила своему кредитору, в расходах учесть нельзя – письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12463.

Налоговики будут настаивать на том, что затраты на необоснованны, так как не направлены на получение дохода. С такой позицией контролеров можно поспорить.

juridicheskii.ru

Согласно ст. 269 НК РФ, списание процентов банка по кредиту надо делить на текущие, уменьшающие налог на прибыль и не отраженные в бухучете, которые не уменьшают налог на прибыль. В каком соотношении нужно делить эти проценты?

Старостин Вячеслав Юрьевич

Однозначно на Ваш вопрос ответить нельзя. Учет процентов по налоговому и бухгалтерскому учету различен. Немного информации, возможно, поможет ответить на интересующий вопрос.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.

Согласно данному Положению к затратам, связанным с получением заемных средств, относятся проценты, причитающиеся заимодавцу или кредитору. Проценты начисляются в соответствии с условиями договора, как правило, одним из четырех способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки.

Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление производится по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. Это определено п. 3.

9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета (Письмо ЦБР от 26.06.98 г. N 39-п).

По бухгалтерскому учету учитываются в расходах в полностью.

Налоговый учет. Порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредитам банка установлен ст. 269 и 328 НК РФ.

Согласно ст. 269 НК РФ, проценты по заемным средствам  признаются  при налогообложении прибыли, если:

проценты начислены;

размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов (т.е.

не более чем на 20% в ту или другую сторону), взимаемых по долговым обязательствам в том же отчетном периоде и на сопоставимых условиях.

При этом под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, признаются обязательства в той же валюте, на те же сроки и под аналогичные по качеству обеспечения;

в том же отчетном периоде не было долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях.

В этом случае предельная величина расходов, признаваемых при налогообложении прибыли, равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, — по рублевым кредитам и займам и 22 % годовых, если заемные средства были выданы в валюте(Данная норма распространяется на правоотношения возникшие с 1 сентября  2008  года по 31 декабря 2009 года ФЗ от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Источник: //legion-development.ru/kredit/spisanie-procentov-po-kreditu.html

Как списать расходы по займам?

Как списать проценты по займам

Разойдясь во мнениях относительно момента списания в расходы «отложенных» процентов по займам, ВАС и ФНС с Минфином оставили заемщиков в неопределенности. У инспекторов всегда останется возможность предъявить вашей фирме претензии.

Выводы высшего арбитража действительно революционны. Напомним, что речь в его постановлении от 24 ноября 2009 года № 11200/09 идет о таких долгосрочных займах, по условиям которых проценты начинают выплачивать не с начала действия договора (т. е.

не с момента получения денег взаймы), а спустя некоторое время. Зачастую этот временной промежуток бывает довольно большим – до нескольких лет.

А иногда стороны и вовсе договариваются, что вся сумма начисленных за время пользования заемными деньгами процентов подлежит выплате только при возврате займа или даже позже.

Момент включения в расчет налога на прибыль таких «отложенных» процентов по займам, которые переходят из одного налогового или отчетного периода в другой, раньше вопросов не вызывал.

Сумму причитающихся к выплате процентов распределяли на весь срок действия займа и, начиная с момента его получения, списывали в расходы ежемесячно. И не важно, что срок выплаты процентов еще не наступил.

Ведь при методе начисления расходы, включаемые в расчет базы по налогу на прибыль, признают таковыми независимо от времени фактической выплаты денег – в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК). К какому периоду относятся проценты? Очевидно, ко всем периодам, приходящимся на время пользования займом.

Ведь пользование займом – платное, и потому обязанность выплачивать проценты возникает одновременно с получением денег взаймы. Исходя из этого выстроены и нормы Налогового кодекса, регулирующие списание процентов в расчет базы по налогу на прибыль.

Однако, опираясь на эти нормы, Высший Арбитражный Суд сделал совсем иной вывод. Он указал на пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса.

В этом пункте сказано, что расходы по займам и прочим долговым обязательствам, длящимся больше одного отчетного периода, признаются осуществленными и включаются в расчет налога на прибыль на конец месяца соответствующего отчетного периода.

«Соответствующим» периодом высший арбитраж неожиданно счел тот, в котором по условиям договора наступает срок уплаты процентов. При этом, подчеркнули судьи, не имеет значения, были в реальности перечислены деньги или нет. Важно только, чтобы срок уплаты наступил.

Арбитры убеждены: до этого момента у заемщика не возникает обязательств перед заимодавцем по погашению процентов и, следовательно, не возникает и расходов, включаемых в расчет налоговой базы. Поэтому списывать в расходы проценты по займу можно не раньше срока их выплаты, определенного договором.

Дополнительно запутывает ситуацию и то обстоятельство, что в своем постановлении высший арбитраж приравнял период, на который приходятся сроки уплаты процентов, к периоду их начисления.

На деле же заимодавцы начисляют проценты уже с момента выдачи займа, несмотря на то, что срок их уплаты по условиям договора отодвинут на будущее. По займам, оформленным векселем со сроком «по предъявлении», такой порядок даже подтвержден тем же Высшим Арбитражным Судом.

Совместно с Верховным Судом он указал: проценты начинают начислять со дня составления векселя и заканчивают в момент предъявления к платежу (п. 19 постановления от 4 декабря 2000 г. № 33/14).

Вместе с тем выплатить проценты векселедатель обязан только в момент предъявления векселя. То есть в отношении векселей сроки уплаты и начисления процентов совпадать в принципе не могут.

Против ВАС

После обнародования этого постановления главным опасением заемщиков, списывавших «отложенные» проценты равномерно, было то, что налоговики станут настаивать на пересчете налога на прибыль за предыдущие периоды.

Мы обратились в департамент налоговой политики Минфина, чтобы узнать, собираются ли там применять на практике выводы судей.

«Мы не будем требовать ни пересчета налога за прошлые периоды, ни применения позиции Высшего Арбитражного Суда в будущем, – сказал сотрудник департамента, попросивший не упоминать на страницах журнала свою фамилию.

– Считаем, что это постановление касается только конкретной рассмотренной в нем ситуации и не влияет на других участников налоговых правоотношений. Поэтому сохраняем прежний порядок списания процентов».

ФНС в своем письме от 17 марта 2010 г. № 3-2-06/22, выступает куда смелее и откровенней, нежели минфиновцы.

Налоговая служба, не стесняясь, критикует Высший Арбитражный Суд: «…решение, основанное на выборочном применении отдельных норм статей 272 и 328 Налогового кодекса, вступает в прямое противоречие с иными положениями этих же статей, применение которых, по мнению ФНС, и требует равномерного признания процентов в течение всего периода пользования заемными средствами… ФНС России не видит основания для изменения сформированного ранее подхода к порядку признания процентов в связи с решением ВАС РФ».

В своем письме ФНС обращает внимание на пункт 4 статьи 328 Налогового кодекса. Он устанавливает, что в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, нужно отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.

Есть еще и пункт 1 статьи 328: проценты следует учитывать исходя из срока действия долгового обязательства и его доходности, установленной на дату признания их в расходах.

«Таким образом, – резюмируют федеральные налоговики, – четко определяется, что сумма процентов относится непосредственно к периоду пользования заемными средствами».

Реакцию чиновников можно понять. Практическое воплощение выводов Высшего Арбитражного Суда о списании «отложенных» процентов может далеко завести.

Фактически высший арбитраж дал понять, что расходы по обязательствам, срок оплаты которых не наступил, списывать в расчет налога на прибыль нельзя.

Выходит, судьи считают, что обязательство возникает вовсе не в момент заключения договора, а позже – при наступлении срока его оплаты.

Столь неожиданный вывод, будучи распространенным на другие виды сделок, даст впечатляющие результаты. Ведь эти два момента, очевидно, могут отстоять во времени не только по договорам займа.

Если считать, что до указанного в сроке исполнения обязательства оно не существует и не порождает расхода, то нужно, к примеру, месячную арендную плату, которую по условиям договора уплачивают в начале следующего месяца, признавать именно в периоде выплаты денег.

Можно пойти еще дальше и перенести принцип «расхода нет, пока срок его оплаты не наступил» на зарплату (хоть и платят ее не по гражданско-правовому договору, а по трудовому). Как видим, в итоге может получиться эдакий модифицированный кассовый метод признания расходов: не по фактической оплате, а по наступлению срока оплаты.

Возвращаясь к долговым обязательствам, отметим, что к некоторым ситуациям и чиновники, и налогоплательщики просто затруднились бы применить позицию Высшего Арбитражного Суда. Например, к случаям, когда сроки уплаты процентов в договоре займа определены не в виде конкретных дат, а как «не позднее такой-то даты».

Как тут определить момент, в который возникает обязательство уплатить проценты (и, соответственно, возможность списать их в расходы) по таким займам? Ничуть не легче установить этот момент и в отношении векселей со сроком выплаты «по предъявлении».

Векселедатель ведь не может точно знать, когда вексель будет предъявлен к оплате, – это может произойти в любой момент.

Следующее затруднение при применении трактовки высшего суда – нормирование расходов в виде «отложенных» процентов. ФНС в своем письме признает, что при списании процентов только с наступлением срока их выплаты нормирование утрачивает заложенный в него Налоговым кодексом смысл.

Неудобна позиция высшего суда Минфина и ФНС и еще по одной причине.

Ведь для признания доходов от процентов Налоговый кодекс устанавливает порядок, идентичный предусмотренному для списания расходов (разве что нормирования для доходов нет).

То есть выводы Высшего Арбитражного Суда можно распространить и на признание доходов, а это для бюджета невыгодно – государству интереснее получать налог на прибыль равномерно.

Куда ни кинь…

Вроде бы Минфин и налоговая служба разрешили напряженную ситуацию в пользу налогоплательщиков. Но это только на первый взгляд. На самом деле фирмы оказались в «подвешенном» состоянии: как бы вы ни поступили, остается риск получить обвинение в занижении налога на прибыль.

Ничто не мешает Минфину и ФНС (централизованно) либо инспекторам на местах (по собственной инициативе) впоследствии передумать и начать предъявлять налоговые претензии.

Понимая это, в компаниях могут принять решение «от греха подальше» следовать позиции высшего суда и признавать отсроченные проценты в периоде наступления срока их уплаты. Однако наш собеседник из налогового департамента Минфина вовсе не считает такой путь безопасным.

«В этом случае налоговые органы станут руководствоваться позицией вышестоящих Минфина и ФНС и предъявят претензии», – сказал он.

Остается загадкой, зачем вообще налоговики вплоть до разбирательства в Высшем Арбитражном Суде отстаивали противоположную позицию. Возможно, дело в том, что в том споре речь шла о немалых суммах доначислений и большом временном разрыве между моментом получения займа и началом выплаты процентов (в несколько лет).

Налоговики, впрочем, и до этого поступали противоречиво, несмотря на официальную поддержку Минфином равномерного списания «отложенных» процентов (см., например, письмо от 21 июля 2008 г. № 03-03-06/1/417).

Пример тому – один из споров в Федеральном арбитражном суде Северо-Западного округа. Компания должна была выплатить проценты одновременно с возвратом займа, а в расходы их списывала в течение всего срока действия договора.

Налоговики сочли ее действия неверными и пересчитали налог на прибыль исходя из того, что проценты следует признавать не раньше наступления срока их уплаты по договору. Спор они, к слову, проиграли.

А, например, в деле № КА-А40/2732-08, которое 10 апреля 2008 года рассматривал Федеральный арбитражный суд Поволжского округа (постановление от 10 апреля 2008 г.), инспекторы настаивали на противоположной позиции.

Таким образом, гарантировать, что нынешняя позиция Минфина и ФНС не изменится, или что вопреки всему инспекторы на местах не проявят, как бывало раньше, инициативу, никто не может.

Увы, налогоплательщику, который, по совету налоговых ведомств, станет игнорировать постановление высшего арбитража и списывать проценты равномерно, отныне не приходится рассчитывать на возможный ранее успех в суде. Ведь в судах вряд ли вслед за Минфином сочтут, что постановление их высшей инстанции «касается только конкретной ситуации».

Выводы относительно толкования норм Налогового кодекса в этом постановлении сформулированы общие. А для арбитражных судов трактовка закона, данная их высшей инстанцией, фактически обязательна (по ст. 304 АПК, решение суда, которое нарушает единообразие в арбитражном толковании норм права, должно быть отменено).

Поэтому пожелай отныне инспекторы на местах придраться к равномерному учету процентов, они могут рассчитывать на поддержку суда. Причем упомянутые выше письма ФНС и Минфина вряд ли освободят «нарушителя» от пеней и штрафа.

Бесполезные письма

Напомним, от пеней и штрафа освобождают лишь те разъяснения Минфина и ФНС, которые даны неопределенному кругу лиц или лично налогоплательщику в ответ на его запрос (п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК).

Однако оба упомянутых письма Минфина – ответы на частные запросы, которые содержали детальные описания конкретных ситуаций. «Массового письма (т. е. как раз такого, которое было бы адресовано неопределенному кругу лиц. – Прим. ред.

) пока не было и вроде бы не будет», – сообщил наш собеседник из департамента налоговой политики Минфина.

Письмо ФНС тоже не защитит от пеней и штрафа. В нем налоговая служба указывает на неясность норм Налогового кодекса, тем самым допуская, что ее позиция, изложенная в письме, – не единственно возможная.

Кроме того, письмо содержит предложения по поправкам в Налоговый кодекс, а значит, адресовано оно явно не налогоплательщикам (наш собеседник из Минфина подтвердил, что оно – часть переписки между финансовым и налоговым ведомствами).

Впрочем, некоторую добрую службу письмо налоговой службы все же сослужит. Поскольку в нем ФНС прямо признает возможность двойного толкования норм о списании процентов в расходы, вы можете использовать его как подтверждение неясности налогового закона. А она, как известно, должна толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК).

Так что единственный способ застраховать фирму от пеней и штрафа – написать свой запрос в Минфин. Впрочем, при многолетних займах кроме пеней и штрафа может возникнуть еще и недоимка.

К примеру, придут инспекторы проверять прошедший год, увидят в расходах проценты, которые по условиям договора должны быть выплачены только в текущем году, снимут их из расчета на прибыль и насчитают недоимку.

Проценты эти фирма, конечно, спишет в уменьшение налоговой базы – но потом, а недоимку придется заплатить сейчас.

Что до будущих займов, то поскольку «отложенные» проценты в основном возможны по договорам между дружественными фирмами, многие компании теперь, вероятно, предпочтут действовать по-новому.

Не исключено, что они станут предусматривать в договорах помесячную выплату процентов, а потом – по неформальной договоренности с заимодавцем – «нарушать» этот срок. Ведь высший арбитраж подчеркнул, что важен именно установленный в договоре срок выплаты процентов, а не фактическое их погашение.

В этом случае можно будет списывать проценты в расходы равномерно, не опасаясь претензий налоговиков.

13 Декабря 2011, 12:00

Источник: //www.raschet.ru/articles/16/4743/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.