Как учесть неденежный вклад в уставный капитал

Содержание

Уставный капитал оплачен неденежными средствами

Нередко учредители передают имущество в качестве вклада в уставный капитал новой фирмы. Каковы правила оценки такого имущества в налоговом и бухгалтерском учете передающей и получающей сторон?

Вклад в уставный капитал хозяйственного общества может производиться не только деньгами, но и ценными бумагами, другими вещами или правами, имеющими денежную оценку (п. 6 ст. 66 ГК РФ). Учредители совместно оценивают стоимость вклада. В случаях, предусмотренных законом, такая оценка подлежит независимой экспертной проверке.

Однако для целей налогообложения прибыли применяются особые правила оценки вклада в уставный капитал. Они прописаны в пункте 1 статьи 277 НК РФ. Поэтому обычно налоговая стоимость внесенного в уставный капитал актива не совпадает с его оценкой, согласованной учредителями.

Посмотрим, как отражают в налоговом и бухгалтерском учете переданное имущество учредитель и организация — получатель вклада.

Оценка у передающей стороны

Данные о налоговой стоимости приобретаемых акций или долей во вновь созданной организации могут понадобиться инвестору в двух ситуациях.

Во-первых, эти сведения необходимы при дальнейшей реализации указанных ценных бумаг или долей. Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от продажи доли на сумму затрат, связанных с ее приобретением. Если речь идет о продаже акции, применяется положение статьи 280 НК РФ: при выбытии ценной бумаги в расходы включается цена ее покупки.

Во-вторых, информация о стоимости вклада нужна учредителю, чтобы применить нормы подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Напомним, что в налоговом учете в составе облагаемых доходов не учитывается имущество (имущественные права), которое получено участником хозяйственного общества при выходе из состава учредителей или разделении имущества ликвидируемой организации между участниками. Но от обложения налогом на прибыль освобождаются только доходы, не превышающие размера вклада в уставный капитал.

Для целей налогового учета у учредителя стоимость акций или долей равна цене вносимого имущества (прав, имеющих денежную оценку).

Если передаются основные средства или нематериальные активы, используется их остаточная стоимость по данным налогового учета учредителя на дату перехода права собственности на вклад.

Это дата подписания передаточного акта либо акта приемки-передачи документации, связанной с вносимыми в уставный капитал имущественными и неимущественными правами.

Возникшие дополнительные расходы также формируют стоимость акций или долей при условии, что они оплачиваются за счет учредителя. Сразу оговоримся, что по гражданскому законодательству вклад в имущество хозяйственного общества обязан внести учредитель (п. 2 ст. 67 ГК РФ). Поэтому по умолчанию бремя затрат, касающихся вклада, возложено на него.

ЗАО «Сервис» 4 февраля 2008 года в качестве вклада в уставный капитал вновь созданной дочерней компании ООО «Мир» передало станок. В налоговом учете учредителя объект числился в составе основных средств с первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту передачи станка, — 166 667 руб.

, фактический срок его использования — 20 месяцев. ЗАО «Сервис» оплатило расходы на транспортировку станка в сумме 100 000 руб., а также восстановило налог на добавленную стоимость в размере 150 000 руб. ООО «Мир» зарегистрировано 27 марта 2008 года.

В апреле 2008 года ЗАО «Сервис» полностью реализовало принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО «Мир» третьему лицу за 1 200 000 руб.

В апреле ЗАО «Сервис» отразило в налоговом учете доход от реализации доли в размере 1 200 000 руб. и расходы, связанные с ее приобретением, — 933 333 руб. (1 000 000 руб. – 166 667 руб. + 100 000 руб.)

Оценка у вновь созданной организации

В налоговом учете новой компании поступившие от учредителя ценности квалифицируются либо как материально-производственные запасы, либо как товары или амортизируемое имущество в зависимости от назначения и стоимости. Кроме того, в качестве вклада могут быть получены ценные бумаги и имущественные права, налогообложение которых производится по особым правилам.

В подпункте 2 пункта 6 статьи 259 Налогового кодекса сказано следующее. Если полученное имущество признано основным средством, вновь созданная организация начнет амортизировать его с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация компании.

Конечно, при условии, что в месяце государственной регистрации объект уже был введен в эксплуатацию. Ведь согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Таким образом, для начала амортизации основного средства необходимо, чтобы выполнялись два названных условия.

Ситуация иная, если в качестве вклада получена недвижимость и переход права собственности на нее по российскому законодательству должен быть зарегистрирован.

Исходя из пункта 8 статьи 258 Налогового кодекса, основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав конкретной амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи соответствующих документов на регистрацию прав.

Учредитель ООО «Полюс» в качестве вклада в уставный капитал ЗАО «Вектор» внес здание. Объект недвижимости передали в феврале 2008 года. В следующем месяце ЗАО «Вектор» было зарегистрировано, а здание — введено в эксплуатацию. Документы на регистрацию права собственности на здание передали также в марте 2008 года, что подтверждено распиской должностного лица уполномоченного органа.

ЗАО «Вектор» вправе начислять амортизацию по зданию с 1 апреля 2008 года.

Срок полезного использования амортизируемого имущества получатель определяет на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

При этом вновь созданная организация вправе уменьшить срок использования объектов, бывших в употреблении, на количество лет их эксплуатации у предыдущего собственника (п. 14 ст. 259 НК РФ).

Необходимые данные можно взять из акта о приеме-передаче основного средства.

Иногда в качестве вклада в уставный капитал получают нематериальный актив.

Тогда срок его использования устанавливается исходя из периода действия патента (свидетельства) или других временных ограничений для объектов интеллектуальной собственности согласно российскому законодательству или применимому праву иностранного государства.

Если срок полезного использования определить нельзя, норма амортизации рассчитывается исходя из десяти лет, но не более срока деятельности налогоплательщика. Об этом говорится в пункте 2 статьи 258 НК РФ.

Вновь созданная организация, которая в дальнейшем продаст полученное имущество, сможет уменьшить выручку на стоимость актива, отраженную в налоговом учете.

В налоговом и гражданском праве применяются разные правила оценки получаемого в качестве вклада имущества. В результате налоговая стоимость актива оказывается меньше номинальной стоимости вклада, и наоборот.

По какой же стоимости новая компания должна отразить в налоговом учете полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество? Это зависит от того, кто является передающей стороной. Существует два варианта оценки. Первый применяют, когда учредитель — российская организация, а второй — когда передающая сторона — физическое лицо или иностранная компания.

Имущество получено от российской организации

Стоимость имущества или имущественных прав, полученных от российской компании в виде взноса в уставный капитал, вновь созданная организация определяет по данным налогового учета учредителя.

Если вносятся основные средства, получатель учитывает их по остаточной стоимости для целей налогообложения, сформированной инвестором на дату перехода права собственности на вклад. Новая организация имеет право включить в стоимость полученного имущества (имущественных прав) и дополнительные расходы.

Правда, при условии, что подобные затраты являются частью взноса в уставный капитал и это прописано в учредительных документах.

Стоимость имущества (или его части), не подтвержденная документально, в налоговом учете признается равной нулю.

Таким образом, дочерняя компания должна иметь в наличии подтверждающие документы — надлежащим образом заверенную выписку из регистров налогового учета учредителя со сведениями о первоначальной стоимости актива и начисленной за время его использования амортизации (в случае передачи основного средства). Факт передачи имущества также должен быть оформлен документами. При передаче амортизируемого имущества составляют акты о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а и ОС-1б), при передаче материально-производственных запасов — накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)1. Передача имущественных прав и ценных бумаг подтверждается актами произвольной формы.

Учредитель восстанавливает НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Принимающая сторона может вычесть восстановленный НДС при исчислении налога на добавленную стоимость.

Тогда у вновь созданной организации возникает экономическая выгода в размере налогового вычета. Однако принятый к вычету НДС получатель имущества не включает в налогооблагаемые доходы. Это предусмотрено в подпункте 3.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Данный подпункт введен Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ и вступил в силу с 2008 года.

Воспользуемся условиями примера 1. ЗАО «Сервис» предоставило ООО «Мир» заверенные копии регистров налогового учета с данными об остаточной стоимости станка на 4 февраля 2008 года.

ООО «Мир» ввело станок в эксплуатацию в марте 2008 года.

Согласно учетной политике новой организации срок полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется с учетом месяцев эксплуатации у предыдущего собственника.

В налоговом учете ООО «Мир» станок признается амортизируемым имуществом первоначальной стоимостью 833 333 руб. (1 000 000 руб. – 166 667 руб.) Изначально (у учредителя) период полезного использования станка был определен десятью годами (120 мес.). Срок полезного использования, уменьшенный на количество месяцев использования предыдущим владельцем, равен 100 месяцам (120 мес. – 20 мес.).

Стоимость станка амортизируется начиная с апреля 2008 года. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 8333 руб. (833 333 руб. ? 100 мес.).

Обратите внимание: норма пункта 3 статьи 170 Кодекса, в соответствии с которой учредитель восстанавливает НДС по имущественному вкладу, а вновь созданная организация принимает его к вычету, действует с 2006 года. Это означает, что до 1 января текущего года с суммы восстановленного НДС получатель был обязан уплачивать налог на прибыль.

ООО «Парус», зарегистрированное в декабре 2007 года, в том же месяце получило от учредителя по накладной в качестве частичной оплаты уставного капитала партию товаров.

Учредитель оплатил сертификацию указанных товаров в размере 20 000 руб. (НДС не облагается). По уставу ООО «Парус» расходы на сертификацию входят в состав взноса в уставный капитал.

Оставшаяся часть уставного капитала была оплачена в марте 2008 года денежными средствами.

По данным налогового учета передающей стороны стоимость товаров на дату передачи составила 500 000 руб. Сумма восстановленного НДС равна 90 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли в 2007 году ООО «Парус» включит в состав внереализационных доходов восстановленный НДС в сумме 90 000 руб. Стоимость полученного товара в налоговом учете дочерней компании равна 520 000 руб. (500 000 руб. + 20 000 руб.).

Предположим, передается имущество (имущественные права), стоимость которого полностью списана в налоговом учете учредителя. Тогда его цена для целей налогообложения у новой компании будет равна нулю.

Как быть, если в налоговом учете инвестора передаваемое в качестве вклада основное средство не амортизировалось? Например, если учредитель применяет ЕНВД?

В подобной ситуации получатель должен самостоятельно рассчитать сумму амортизации, начисленной за время эксплуатации имущества предыдущим владельцем. Для этого понадобятся документы на приобретение актива.

В статье 277 Налогового кодекса предусмотрен особый порядок оценки стоимости имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал. Она определяется исходя из стоимости (остаточной стоимости) вклада на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

Имущество получено от физического лица или иностранной компании

Если инвестор — физическое лицо или иностранная организация, стоимость вклада у получателя формируется на основании документально подтвержденных расходов на приобретение или создание имущества учредителем (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Из этой суммы вычитается сумма амортизации или износа, начисленного при налогообложении прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона.

При этом стоимость имущества (имущественных прав) в налоговом учете новой организации не должна превышать его рыночную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком, действующим по законодательству государства, в котором зарегистрирован учредитель.

Источник: https://www.RNK.ru/article/214156-qearh-15-m10-ustavnyy-kapital-oplachen-nedenejnymi-sredstvami

Вклад в уставный капитал

Как учесть неденежный вклад в уставный капитал

Внесение неденежных вкладов в уставный капитал
Оценка имущественных взносов в уставный капитал
Выбор независимого оценщика
Порядок оценки и имущества, вносимого в уставный капитал

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может складываться как из денежных, так и имущественных взносов учредителей (закон об ООО №14-ФЗ ст.15 п.1). Во втором случае стоимость переданных участником активов должна быть выражена в денежной форме.

Как оценить имущество, вносимое в уставный капитал: новшества в законодательстве

Как правильно оценить имущество, вносимое в уставный капитал?

Внесение неденежных вкладов в уставный капитал

Согласно гражданскому законодательству минимальный капитал ООО, а на сегодняшний день он составляет 10000 рублей, должен быть внесен учредителями исключительно деньгами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Все, что свыше этой суммы, участники вправе дополнять имуществом: недвижимостью, транспортом, оборудованием, оргтехникой, товаром, ценными бумагами и т.д.

Какое имущество не может быть принято в качестве взноса в уставный фонд, регламентируется Уставом общества.

Существуют и законодательные ограничения на оплату долей в уставном капитале отдельными видами имущественных прав, а именно:

правом бессрочного пользования землями;
правом аренды участка, относящемуся к лесному фонду;
арендным правом на государственную и муниципальную землю резидента особой экономической зоны;
правом пользования имуществом, переданного ИП, предприятию малого и среднего бизнеса.

Важный совет предпринимателям: не тратьте своё время, даже на простые рутинные задачи, которые можно делегировать. Перекладывайте их на фрилансеров «Исполню.ру». Гарантия качественной работы в срок или возврат средств. Цены даже на разработку сайтов начинаются от 500 рублей.

Внося в уставный капитал свое имущество, участники передают обществу и право собственности на него. Исключение – случаи, когда в акте приема на баланс есть указание на передачу вещей во временное владение и пользование на конкретный срок.

При выходе учредителя из ООО его имущество продолжает оставаться в организации до даты, зафиксированного в акте.

Действующий участник с единогласного разрешения общего собрания может изъять свой неденежный вклад, своевременно компенсировав фирме затраты, связанные с приобретением и использованием аналогичного имущества до окончания установленного срока.

Оценка имущественных взносов в уставный капитал

Все неденежные взносы и при создании общества, и при увеличении уставного капитала должны быть оценены в стоимостном выражении.

До осени 2014 года по имуществу, вносимому в оплату доли, номинальной стоимостью не более 20000 рублей сами учредители могли установить денежный эквивалент ценности и зафиксировать его протоколом. С 1 сентября любые имущественные вклады подлежат независимой оценке.

Порядок, как оценить имущество, вносимое в уставный капитал, регулируется законом об оценочной деятельности (№135-ФЗ от 29.07.1998 г.).

Согласно 135-ФЗ стоимость вещественного вклада, включаемого в уставный капитал фирмы, производят независимые оценщики на основе рыночной ситуации. Они устанавливают вероятную цену, за которую собственник мог бы продать оцениваемый объект на открытом рынке в результате обычной сделки купли-продажи.

Это нововведение, по мнению экспертов, усложняет процесс формирования уставного капитала для многих организаций и делает имущественные взносы невыгодными.

В небольших ООО учредители зачастую вносят свои доли вещами типа офисной мебели, ноутбука или МФУ, при этом оценке подлежит каждый объект, а бремя оплаты услуги ложится на владельца имущества. Срок составления отчета об оценке составляет в среднем от 2 дней до недели.

Большинство оценщиков не требует предъявления самого объекта для экспертизы, а довольствуются документами и фотографиями.

Что будет организации, если она проигнорирует требование о независимой оценке? Отсутствие оценочного акта делает ничтожными сделки по внесению имущества в уставный капитал, а также может стать основанием для признания недействительным сам Устав общества. Если стоимость имущественного вклада превышает пределы по антимонопольному законодательству, ФАС обязывает не только оценить его по реальной рыночной цене, но и согласовывать с ней такую операцию до начала сделки.

Выбор независимого оценщика

Ст. 3 закона №135-ФЗ под оценочной понимает профессиональную деятельность по установлению рыночной, кадастровой и иной стоимости объектов.

Оценить имущество, вносимое в уставный капитал ООО, можно в специализированной компании или у частного оценщика, зарегистрированных в соответствующей саморегулируемой организации (СРО). Список всех действующих СРО оценщиков приведен на сайте Росреестра.

Перед обращением к оценщику рекомендуется запросить у него правоустанавливающие документы и договор страхования ответственности.

Что касается выбора оценочных компаний, здесь чаще ориентируются на расценки. Стоимость услуг варьируется в зависимости от региона, известности фирмы, вида имущества: от 1000 рублей за ноутбук до 50000 и более за ценные бумаги.

Для собственников может быть важна скорость предоставления отчета, готовность провести процедуру дистанционно. Деятельность оценщиков не ограничена территориально, поэтому можно воспользоваться услугами компании из любого региона РФ.

В ст. 16 ФЗ №135 установлены ограничения на выбор оценщиков с точки зрения конфликта интересов. Частный оценщик или компания ни коим образом не должны быть причастными к заказчику и его имуществу:

не состоять в родственных связях;
не быть партнерами по бизнесу и не иметь отношений «работодатель – работник»;
не являться кредитором или должником клиента;
не иметь прав и имущественных интересов в отношении объектов оценки.

Оценщик несет ответственность за завышение стоимости неденежного взноса, переданного учредителем в ООО. Если в трехлетний срок с момента оплаты/увеличения уставного капитала за счет оцененного имущества у участников возникнет субсидиарная ответственность по обязательствам общества, оценщик также привлекается к ней солидарно в пределах допущенного завышения.

Убытки, причиненные оценщиком, компенсируются за счет:

имущества оценщика-физического лица;
средств оценочной компании;
возмещения по договору страхования ответственности в пределах страховой суммы;
компенсационного фонда СРО в пределах 5 млн. рублей за один страховой случай.

Порядок оценки и имущества, вносимого в уставный капитал

Для общества, планирующего формировать /увеличивать уставный фонд за счет вещественных вкладов, алгоритм действия выглядит следующим образом:

Владельцы вносимого в УК имущества выбирают оценочную компанию и заключают с ним договор в простой письменной форме. В документе указывается объект, способ его оценки, ФИО конкретного оценщика, СРО, в которой он зарегистрирован и другие сведения согласно ст. 10 закона 135-ФЗ.
Заказчик предоставляет оценщику необходимую информацию, документы, обеспечивает доступ к объекту оценки.
Полученный акт об оценке имущественного взноса утверждается общим собранием участников ООО в срок до 6 месяцев с момента составления отчета, пока он считается действительным. Но не позднее 4 месяцев с даты регистрации юрлица. В протоколе указывается объект, передаваемый в уплату доли УК (наименование и идентифицирующие признаки), его стоимость в денежном выражении, решение об установлении стоимости, принятое единогласно. Сумма, проставленная в протоколе, не может быть выше цены, определенной независимым оценщиком.
Имущество передается в общество по акту приема-передачи, подписанного участником и генеральным директором ООО. Срок внесения долей в УК при создании юрлица определяется Уставом, но по законодательству он не может превышать 4 месяца.

Если за счет вещественного взноса происходит увеличение уставного капитала, отчет об оценке и передаточный акт прилагаются к документам, подаваемым в ФНС для регистрации в ЕГРЮЛ.

Источник: https://fibradecor.ru/vklad-v-ustavnyj-kapital/

Как сделать вклад в уставный капитал имуществом?

Как учесть неденежный вклад в уставный капитал

Вклад в уставный капитал имуществом происходит в особом порядке и отличается от процедуры внесения денежного вклада. Что нужно учесть при этом, узнайте из нашего материала.

Что понимается под вкладом в уставный капитал и в какой форме происходит его оплата?

Этапы внесения имущества в уставный капитал

Какую норму ГК РФ учесть в процедуре получения обществом вкладов в уставный капитал имуществом?

«Учетный» этап для имущественного вклада

Налоговые тонкости учета имущественного вклада

Итоги

Что понимается под вкладом в уставный капитал и в какой форме происходит его оплата?

Если вы решили создать хозяйственное общество, потребуется знание гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. О его отдельных важных нормах мы расскажем в нашей статье.

Под вкладом в уставный капитал (ВУК) понимаются вносимые учредителями или участниками хозяйственного общества:

деньги;
неденежные средства (доли других хозяйственных обществ, интеллектуальные права, вещи и др.)

ВУК позволяет:

обеспечить деятельность общества на первоначальном этапе после создания или поддержать его финансовые способности в процессе работы (при увеличении уставного капитала);
определить величину задолженности общества перед каждым учредителем, получаемую им после выхода из состава собственников (действительная стоимость доли);
обеспечить интересы кредиторов общества;
оценить необходимые условия взаимодействия общества с учредителями (определение степени участия учредителя в принятии управленческих решений исходя из величины ВУК, установление порядка распределения прибыли и др.).

Оплата уставного капитала зависит от вида ВУК:

денежные ВУК перечисляются на расчетный счет общества или вносятся в его кассу.
имущественные ВУК передаются обществу по особому алгоритму (об этом расскажем далее).

Чем отличается номинальная доля в уставном капитале от действительной, узнайте из статьи «Для чего нужен и можно ли тратить уставный капитал ООО?».

Этапы внесения имущества в уставной капитал

Процедура внесения ВУК имуществом включает несколько этапов:

этап 1 — описание в учредительных документах общества возможности внесения ВУК имуществом и порядка осуществления этой процедуры;
этап 2 — подтверждение учредителем прав на передаваемый имущественный ВУК;
этап 3 — независимая оценка передаваемого имущества;
этап 4 — утверждение результатов оценки ВУК учредителями (составление протокола общего собрания собственников или иного аналогичного документа);
этап 5 — оформление факта передачи имущества в качестве ВУК (подписание акта приема-передачи);
этап 6 — осуществление учетных процедур ВУК в системе налогового и бухгалтерского учета;
этап 7 — несение учредителями и оценщиком субсидиарной ответственности за недостоверную сумму оценки имущества.

В последующих разделах остановимся подробнее на отдельных особенностях данной процедуры.

Какую норму ГК РФ учесть в процедуре получения обществом вкладов в уставный капитал имуществом?

Если вы учреждаете хозяйственное общество, при формировании уставного капитала необходимо учесть требования ст. 66.2 ГК РФ — п. 2 этой статьи содержит норму об обязательной оплате деньгами минимальной суммы уставного капитала.

Имущественные вклады допустимы только в оставшейся части уставного капитала, если он превышает минимально разрешенную законом сумму.

Поясним на примере:

В учредительном договоре ООО «ТСК плюс» размер уставного капитала обозначен как 100 000 руб.

Учредитель фирмы намеревался внести в качестве ВУК оборудование. Учитывая нормы ГК РФ и закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — закон об ООО), он рассчитал денежную и неденежную составляющие уставного капитала:

ВУК = ДВ + НДВ,

100 000 = 10 000 + 90 000,

где:

ДВ— минимальный уставный капитал для ООО (п. 1 ст. 14 закона об ООО);

НДВ — сумма уставного капитала за вычетом вышеуказанного минимального размера.

Учредитель сформировал уставный капитал в следующем порядке:

10 000 руб. — перечислил на расчетный счет ООО «ТСК плюс»;
90 000 руб. — передал обществу оборудование на эту сумму (после получения акта независимой оценки стоимости этого имущества и утверждения результатов оценки).

Необходимо также уделить особое внимание содержанию такого учредительного документа, как протокол (или решение) о создании общества.

Как показывает судебная практика (например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.08.2021 по делу № А60-12861/2021), отсутствие в решении о создании общества описания условий формирования уставного капитала может привести к отказу в госрегистрации общества.

По мнению налоговиков и судей, к таким обязательным сведениям относится информация:

о размере и номинальной стоимости доли учредителя;
порядке и сроках уплаты уставного капитала.

В такой ситуации уже не будет иметь значение, в какой форме вносится ВУК (имуществом или деньгами) — под вопросом будет возможность существования самого общества.

«Учетный» этап для имущественного вклада

Имущественные ВУК отразите:

в бухучете — по стоимости, согласованной учредителями (с применением проводки Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»);
в налоговом учете — по данным налогового учета передающей стороны.

В качестве ВУК может выступать разнообразное имущество (ОС, МПЗ, товары и др.), потому к учету каждого отдельного вида имущественного ВУК необходимо применять соответствующие нормы бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на примере особенности передачи учредителем и получения обществом в виде ВУК имущества, отвечающего критериям основного средства:

ООО «Х» получило от ПАО «У» в качестве ВУК бывший в эксплуатации токарный станок.

Исходные данные:

первоначальная и остаточная стоимость станка, по данным передающей стороны, — 2,5 млн руб. и 1,8 млн руб. соответственно;
размер ВУК по акту независимого оценщика и учредительным документам — 2 млн руб.;
допрасходы по передаче станка в качестве ВУК отсутствуют.

В бухучете передающей стороны (ПАО «У») будут сделаны проводки:

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
58	76	2 000 000	Отражение задолженности по оплате уставного капитала
01	01	2 500 000	Списание первоначальной стоимости ОС, передаваемого в качестве ВУК
02	01	700 000(2 500 000 – 1 800 000)	Списание начисленной амортизации токарного станка
76	01	1 800 000	Списание остаточной стоимости станка
19	68	324 000(1 800 000 × 18%)	Восстановление НДС с остаточной стоимости станка
91	19	324 000	Учтен в прочих расходах восстановленный НДС

В бухучете получающей стороны (ООО «Х»):

задолженность перед ПАО «У» по ВУК: Дт 75 Кт 80 на сумму 2 млн руб. (подтвержденная независимым оценщиком и утвержденная учредителями стоимость имущественного ВУК).
стоимость полученного в качестве ВУК станка отражается проводкой: Дт 08 Кт 75 на сумму 2 млн руб. (после ввода станка в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08).

Как показать уставный капитал в отчетности, говорится в материале «В каком разделе отражается уставный капитал в бухгалтерском балансе?».

Налоговые тонкости учета имущественного вклада

Налог на прибыль

В налоговом учете полученное в виде ВУК имущество, отвечающее критериям основного средства (ОС):

не признается доходом общества (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ);
учитывается по первоначальной стоимости (ПСОС), рассчитанной по формуле:

ПСОС = ОСПС + ДРПС,

где:

ОСПС — остаточная стоимость ОС по данным налогового учета передающей стороны;

ДРПС — связанные с передачей имущества в ВУК допрасходы передающей стороны (если эти расходы определены в качестве ВУК — подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При отсутствии у получающей стороны документального подтверждения стоимости имущественного ВУК в налоговом учете она признается нулевой (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Налог на имущество

Полученное обществом имущество в качестве ВУК, учитываемое на его балансе как основное средство, облагается налогом на имущество:

исходя из кадастровой стоимости — если переданная в качестве ВУК недвижимость, включена в перечень объектов, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (независимо от оценочной стоимости передаваемого имущества);
среднегодовой стоимости по данным бухучета — если полученное имущество не включено в указанный список.

О ставке налога по «кадастровой» недвижимости узнайте из статьи «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Итоги

Внесение уставного капитала имуществом происходит в несколько этапов — учредители предусматривают такую возможность в учредительных документах, организуют независимую оценку имущественного вклада, утверждают ее результаты и т. д. Внесение вклада в уставный капитал имуществом возможно только после оплаты деньгами установленного законом минимального размера.