Как учесть расходы без доходов

Учет расходов без доходов

Как учесть расходы без доходов

Наша Организация, выступая в роли Интернет-провайдера, оказывает услуги связи. Для этих целей по договорам лизинга Организация – Лизингополучатель приобрела оборудование, требующее монтажа. Монтаж оборудования требует значительного времени.

Оборудование учитывается на балансе Лизингодателя. Это оборудование, за которое уплачиваются лизинговые платежи, было смонтировано с помощью сторонних организаций.

  На момент строительства узлов организация не извлекает никаких доходов из данных основных средств.

По смонтированному оборудованию были поданы документы на получение разрешения на эксплуатацию сооружения связи от Министерства связи.

В связи с тем, что не получены коды для осуществления услуг связи от Министерства связи, часть оборудования простаивает и не происходит оказание услуг по предоставлению собственного трафика.

Другое оборудование используется для передачи трафика других операторов связи за плату.

Вопрос:

  1. На каком счете должны учитываться затраты в виде лизинговых платежей?
  2. В какой момент следует вводить в эксплуатацию оборудование? А именно:
  • на дату получения разрешения на эксплуатацию сооружения связи или
  • на дату подачи документов для получения разрешения на эксплуатацию сооружения связи?
  1. Как осуществлять учет общехозяйственных расходов (аренда, коммунальные платежи и т.п.) при наличии нескольких видов деятельности, по одному из которых нет выручки?

ОТВЕТ:

Перед предоставлением ответа на ваш вопрос обращаем Ваше внимание на то, что данный вопрос является спорным и возможны различные мнения по данному вопросу.

Ниже мы приводим два варианта отражения данных операций, которые считаем наименее оспоримыми.

 ОТВЕТ на вопрос 1:

Вариант 1 (с использованием счета 97).

Для отражения в учете операций по договору лизинга Минфином разработаны отдельные Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Приказ Минфина №15).

Согласно данного приказа лизинговые платежи начисляются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Таким образом, при формальном прочтении Приказа Минфина №15 суммы лизинговых платежей следует отражать в учете проводками Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Обращаем внимание, что на основании, абз. 3 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Организация может данные расходы учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием. Порядок списания таких расходов нормативно не установлен.

В этом случае порядок должен быть разработан Организацией самостоятельно, исходя из экономической обоснованности, и закреплен в учетной политике Организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

В этом случае, до момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию, сумма лизинговых платежей будет начисляться на счет 97 «расходы будущих периодов» и не списываться на текущие расходы.

После введения объекта основных средств в эксплуатацию начисленные ранее лизинговые платежи будут списываться на текущие расходы в порядке, установленном учетной политикой.

Вариант 2 (с использованием счета 08).

Из описания ситуации следует, что оборудование, приобретенное в лизинг, приобреталось для целей создания новых объектов основных средств.

То есть приобретение данных объектов относится к затратам на капитальное строительство.

Понятие капитального строительства приведено:

п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

https://www.youtube.com/watch?v=bnIwd-OG4Fc

Согласно этих документов к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Под долгосрочными инвестициями для целей настоящего Положения понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Таким образом, перечень этих затрат является открытым и в него можно включить лизинговые платежи, начисленные до ввода объекта основных средств в эксплуатацию, как расходы, непосредственно связанные со строительством.

Налоговый учет

Обращаем Ваше внимание на то, что какой-бы вариант отражения операций в бухгалтерском учете вы не выбрали, в налоговом учете данные платежи не следует включать в первоначальную стоимость основных средств. Данный вопрос так же является спорным, но судебная практика по нему складывается в пользу налоговых органов.

Ответ на вопрос 2:

Бухгалтерский учет.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС в случае одновременного соблюдения следующих условий:

  • объект подлежит использованию в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо предоставления за плату во временное владение и пользование (или временное пользование);
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью более года или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не планирует перепродавать данный объект;
  • объект принесет организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Источник: http://www.praktik-rw.ru/konsultatsiya-auditora/106-uchet-raskhodov-bez-dokhodov

Учет расходов при временном отсутствии доходов

Как учесть расходы без доходов

Бывает так, что достаточно длительное время у организации отсутствуют доходы, а расходы по-прежнему осуществляются. Это может быть вызвано подготовкой или модернизацией производства, сезонным отсутствием спроса со стороны покупателей и т. д. Как правильно отразить в этом случае расходы, если в налоговом учете применяется метод начисления?

Организация, деятельность которой временно приостановлена, продолжает нести определенные расходы.

Во-первых, это оплата труда аппарата управления, работников, временно не занятых в производстве, а также персонала, осуществляющего техническое обслуживание и охрану временно не используемых производственных мощностей.

Во-вторых, начисления единого социального налога и страховых взносов на оплату труда перечисленных работников. В-третьих, оплата коммунальных услуг. В-четвертых, амортизационные отчисления и др.

Как отражаются все эти расходы в налоговом и бухгалтерском учете? Сначала разберемся с бухучетом, чтобы потом сосредоточиться на учете налоговом — ведь именно с ним связано большинство проблем.

Бухгалтерский учет

Порядок признания расходов в бухучете определен в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н. Отражая расходы при отсутствии доходов, следует руководствоваться пунктом 9 документа.

Он, в частности, гласит, что при формировании финансового результата от обычных видов деятельности «определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды».

Иными словами, в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) могут быть включены расходы, которые организация осуществляла в периоды временного отсутствия доходов. Но такие расходы должны быть связаны с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

В периоде, когда у организации нет доходов, расходы отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов.

Они списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.) в течение периода, к которому относятся.

Это правило установлено пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Пример 1

С января по март 2003 года ООО «Волна» проводило подготовительные работы по запуску новой производственной линии. Затраты составили 275 600 руб., в том числе:

  • заработная плата сотрудников аппарата управления и технического персонала, занятого запуском линии, — 100 000 руб.;
  • единый социальный налог, начисленный на нее, — 35 600 руб.;
  • амортизация зданий — 90 000 руб.;
  • услуги сторонних организаций — 50 000 руб. (для упрощения примера другие расходы не рассматриваются).

Производственная линия запущена 1 апреля 2003 года. Учетной политикой организации для целей бухучета установлено, что расходы на подготовку производства списываются пропорционально объему выпуска готовой продукции.

Планируемый объем выпуска — 700 единиц продукции. В апреле выпущено 80 единиц.

Бухгалтер ООО «Волна» должен сделать проводки:

в I квартале

дебет 97 кредит 70
— 100 000 руб. — начислена заработная плата работникам;

дебет 97 кредит 69
— 35 600 руб. — начислен есн;

дебет 97 кредит 02
— 90 000 руб. — отражена сумма амортизации по основным средствам, используемым при выполнении работ по запуску линии;

дебет 97 кредит 60
— 50 000 руб.– отражены затраты на оплату услуг сторонних организаций;

в апреле

дебет 20 кредит 97
— 31 497 руб. (275 600 руб. ? 80 ед. ? 700 ед.) — часть расходов будущих периодов списана на расходы по основному производству.

Мы рассмотрели случай, когда отсутствие доходов связано с запуском нового производства. В других ситуациях, например, когда временно отсутствует спрос со стороны покупателей, бухучет ведется аналогично.

Но такой способ учета расходов возможен только тогда, когда они имеют отношение к получению доходов в будущем. Если расходы относятся к доходам, полученным в прошлом, они должны быть учтены в момент их возникновения.

Налоговый учет

Налоговый учет расходов при отсутствии доходов существенно отличается от бухгалтерского. Чтобы уяснить разницу, вспомним общие правила признания расходов, установленные главой 25 НК РФ для организаций, которые используют метод начисления.

Как известно, статья 318 Кодекса делит все расходы (кроме внереализационных) на прямые и косвенные. Перечень прямых расходов закрыт. В него включены:

  • некоторые материальные расходы (поименованные в подпунктах 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, и начисленный на нее ЕСН;
  • амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Все остальные расходы, за исключением внереализационных, — косвенные.

По итогам отчетного периода из общей суммы прямых расходов текущего периода вычитаются прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства, готовую продукцию на складе и отгруженную, но нереализованную продукцию. Оставшаяся часть прямых расходов относится к текущим расходам отчетного периода. Сумма же косвенных расходов признается в периоде их осуществления в полном объеме (ст. 319 НК РФ).

Таким образом, если в отчетном периоде организация по каким-либо причинам не имела доходов, например, не реализовала произведенную продукцию или не был завершен производственный цикл:

  • вся сумма прямых расходов распределяется между остатками незавершенного производства и готовой продукцией. В текущем периоде прямые расходы не признаются;
  • косвенные расходы признаются в периоде возникновения. Поэтому они будут формировать убытки отчетного периода.

Пример 2

ЗАО «Волга» в соответствии с заключенным договором осуществляет монтаж оборудования для ООО «Нева». Срок действия договора — с января по май 2003 года.

В период с января по март ЗАО «Волга» понесло следующие расходы:

  • зарплата рабочих, непосредственно осуществляющих монтаж оборудования, и начисленный на нее ЕСН — 300 000 руб.;
  • зарплата управленческого персонала и начисленный на нее ЕСН — 100 000 руб.;
  • амортизация по основным средствам, используемым при монтаже оборудования, — 20 000 руб.;
  • амортизация по прочим основным средствам — 50 000 руб.;
  • прочие расходы — 200 000 руб.

Другие расходы не рассматриваются.

В I квартале сумма прямых расходов составила 320 000 руб. (300 000 руб. + 20 000 руб.), а сумма косвенных — 350 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб. + 200 000 руб.). Таким образом, остаток незавершенного производства по итогам I квартала — 320 000 руб., а убыток данного отчетного периода — 350 000 руб.

Если в течение 2003 года организация получит доход, убыток уменьшит его в полном объеме. Если же в 2003 году доход так и не будет получен, убыток придется списывать по правилам статьи 283 Кодекса.

Напомним, что согласно пункту 2 этой статьи совокупная сумма переносимого на следующий год убытка ни в каком периоде не может превышать 30%.

Организация вправе переносить убыток в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он получен.

Много вопросов вызывает порядок признания в налоговом учете расходов на освоение нового производства. Имеется в виду ситуация, когда организация еще не получала доходов от такого производства. Сомнения связаны с пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

В нем сказано, что «налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов». При освоении нового производства доходы, которые необходимо уменьшить, разумеется, отсутствуют. Можно ли в таком случае признавать расходы? Можно.

И вот почему.

Во-первых, в пункте 1 статьи 252 НК РФ не уточнено, когда доходы, которые можно уменьшить на величину расходов, должны быть получены.

Поэтому если организация и получит доходы от нового производства в следующем году, она вправе уменьшить их на расходы, произведенные в прошлом году, но с учетом требований статьи 283 Кодекса (то есть как убытки прошлых лет).

Конечно, было бы удобнее налоговый учет таких расходов вести аналогично бухгалтерскому. То есть учитывать их как расходы будущих периодов, а потом постепенно списывать. Но налоговое законодательство этого не позволяет.

Во-вторых, в Налоговом кодексе есть специальная норма, согласно которой расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов включаются в состав прочих расходов, — это подпункт 34 пункта 1 статьи 264.

Следовательно, все косвенные расходы, осуществленные в процессе освоения нового производства, при их документальном подтверждении, экономической обоснованности и направленности на получение в будущем доходов организация может учесть в целях налогообложения прибыли. При этом она должна быть готовой экономически обосновать свои расходы.

Пример 3

Вернемся к примеру 1. Для целей налогообложения прибыли косвенные расходы составляют 275 600 руб. Но в отличие от бухучета они не включаются в расходы будущих периодов и учитываются сразу в момент возникновения. Таким образом, по состоянию на 1 апреля 2003 года в налоговом учете организации будет числиться убыток — 275 600 руб.

На этот убыток можно уменьшать доходы, которые организация получает с апреля. Причем до конца 2003 года убыток уменьшает такие доходы в полном объеме без каких-либо ограничений. Если же полученные в течение года доходы не покроют убыток, оставшуюся его часть придется с 1 января 2004 года списывать по правилам, предусмотренным статьей 283 НК РФ.

А как вести налоговый учет, если организация от одного вида деятельности получает убыток, а от другого — прибыль? Или, например, осуществляя один вид деятельности, несет расходы на освоение другого? В данном случае учет расходов осуществляется аналогично. Дело в том, что глава 25 Налогового кодекса не требует распределять косвенные расходы между видами деятельности (разумеется, кроме случаев, когда по каким-либо видам деятельности налог не уплачивается, потому что они, например, переведены на ЕНВД).

Не забудьте про ПБУ 18/02

С 1 января 2003 года в лексиконе бухгалтеров появились новые понятия, в частности «отложенный налог на прибыль» и «постоянное налоговое обязательство». Они были введены в обиход Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Цель ПБУ 18/02 — отразить в бухучете ситуации, при которых прибыль, полученная по данным бухучета, отличается от налогооблагаемой прибыли. И тем самым показать в отчетности суммы, которые окажут влияние на величину налога на прибыль последующих периодов1.

Разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью бывают двух видов: постоянные и временные. Уже по названию нетрудно догадаться, в чем их главное отличие. Постоянная разница со временем не меняется. Временная же уменьшается, пока не исчезнет совсем. Постоянные разницы формируют постоянное налоговое обязательство, а временные — отложенный налог на прибыль.

В свою очередь, временные разницы бывают вычитаемыми и налогооблагаемыми. Стало быть, существует и два вида отложенного налога: отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

На величину отложенного налогового актива подлежащий уплате налог на прибыль в текущем квартале больше бухгалтерского налога, а на сумму отложенного налогового обязательства — меньше.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по правилам, установленным ПБУ 18/02. Рассмотрим на примере, как отражается разница в бухгалтерском и налоговом учете расходов на освоение производства.

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 1 и 3. В I квартале 2003 года у ООО «Волга» образовалась временная разница — 275 600 руб. В дальнейшем по мере списания в бухучете расходов будущих периодов в расходы текущего периода она будет уменьшаться.

Возникшую разницу бухгалтер ООО «Волга» должен отразить проводкой2:

дебет 68 кредит 77
— 66 144 руб. (275 600 руб. ? 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

В апреле в бухучете нужно сделать проводку:

дебет 77 кредит 68
–7559 руб. (31 497 руб. ? 24%) — погашена часть отложенного налогового обязательства.

Порядок отражения финансовых результатов деятельности предприятия в бухгалтерской и налоговой отчетности при отсутствии доходов не отличается от обычного.

Новшество, с которым бухгалтеру пришлось столкнуться в 2003 году, — необходимость отражать в бухгалтерской отчетности постоянные налоговые обязательства и отложенный налог. В действующих формах отчетности нет специальных строк для отражения таких обязательств.

Но данные формы являются лишь рекомендуемыми, и организации вправе дополнять их в соответствии с требованиями действующего законодательства3.

1: Подробнее о ПБУ 18/02 читайте статью «ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль: сближаем учеты?”» // РНК, 2003, № 6. — Примеч. ред.

2: Подготовленные Минфином России поправки в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций вводят для учета отложенных налоговых обязательств одноименный счет 77(см.

письмо Минфина России от 15.04.2003 №16-00-14/129). Пока он является резервным. Организации могут применять его для учета отложенных налоговых обязательств по собственной инициативе. — Примеч. ред.

3: О составлении бухгалтерской отчетности с учетом требований ПБУ 18/02 читайте в одном из ближайших номеров журнала. — Примеч. ред.

Источник: https://www.RNK.ru/article/101389-uchet-rashodov-pri-vremennom-otsutstvii-dohodov

Расходы есть, выручки нет: что делать бухгалтеру?

Как учесть расходы без доходов
Часто бывает так, что организация создана*, осуществляет какие-то расходы (начисление оплаты труда, по обслуживанию счетов в банке и др.), но при этом в течение определенного времени по разным причинам не имеет доходов от продаж продукции, работ и услуг.

Прямого ответа на вопрос, как учитывать такие расходы в бухгалтерском учете, в нормативных документах нет. В предлагаемой статье В.В. Патров, д.э.н., проф. СпбГУ, излагает свою точку зрения по этому вопросу.

Примечание:
* Согласно пункту 2 статьи 51 ГК РФ юр.

лицо считается созданным с момента его государственной регистрации, т.е. внесения в ЕГРЮЛ (прим. авт.).

Учет расходов в основном будет зависеть от того, чем занимается организация (производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, торговлей и т.п.).

Учет расходов, связанных с производством продукции

Рассмотрим методику учета расходов на примере обычного предприятия по производству продукции, не имеющего вспомогательных и обслуживающих производств.

Все расходы, связанные с производством продукции, подразделяются на два вида: прямые, косвенные.

Прямыми называются расходы, которые можно сразу отнести к какому-то виду продукции* (зарплата рабочего, занятого производством одного вида продукции; расход материалов на конкретный вид продукции и т.п.).

Примечание:
* Учет затрат отдельно по каждому виду выпускаемой продукции необходим для калькуляции себестоимости, т.е. расчета затрат на единицу продукции.

Косвенными являются расходы, которые нельзя сразу отнести к какому-то виду продукции (зарплата главного бухгалтера, абонентская плата за телефон, канцелярские расходы и т.п.).

Прямые расходы в течение месяца сразу записывают на дебет счета 20 “Основное производство” (на соответствующие аналитические счета по видам продукции) с кредитованием счетов учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

  1. По обслуживанию основного производства.
  2. Для нужд управления, не связанных непосредственно с процессом производства.

Косвенные расходы первой группы в течение месяца отражаются на дебете счета 25 “Общепроизводственные расходы”, а второй группы – на дебете счета 26 “Общехозяйственные расходы”. При этом также кредитуются счета по учету материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

По окончании месяца косвенные расходы, собранные на счете 25, распределяются между видами выпущенной продукции пропорционально какой-либо базе (сумме прямых затрат, зарплаты производственных рабочих, времени работы оборудования и т.п.). База распределения определяется самой организацией и записывается в приказе об учетной политике.

После распределения на общую сумму расходов, собранных на счете 25, делается запись:

Дебет 20 (аналитические счета по видам продукции) Кредит 25

Косвенные расходы, собранные на счете 26, по окончании месяца также полностью списываются с этого счета. Однако в отличие от расходов первой группы они могут списываться двумя способами.

Первый способ (традиционный) аналогичен списанию расходов, учтенных на счете 25 (также выбирается база распределения), дебетуется счет 20 (аналитические счета по видам продукции) и кредитуется счет 26.

Второй способ основан на предпосылке, что общехозяйственные расходы не имеют непосредственной связи с производственным процессом, являются условно-постоянными, и, вследствие этого, в полной сумме отражаются на финансовых результатах отчетного периода. Иначе говоря, они без всякого распределения по видам продукции списываются проводкой:

Дебет 90 “Продажи” Кредит 26 “Общехозяйственные расходы”

Способ списания общехозяйственных расходов выбирается самой организацией и фиксируется в учетной политике.

Результатом работы большинства производственных предприятий является выпуск готовой продукции, которая сдается на склад. При этом делается запись:
Дебет 43 “Готовая продукция” или 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”* Кредит 20 “Основное производство”

Примечание:
* Применение счетов 43 или 40 определяется учетной политикой организации

После этой записи сальдо счета 20 представляет собой сумму затрат, относящихся к продукции, которая не прошла все стадии производственного цикла (незавершенное производство).

Как только готовая продукция (или часть продукции) будет продана, расходы, относящиеся к данной продукции, списываются проводкой:

Дебет 90/2 “Себестоимость продаж” Кредит 43 “Готовая продукция”

До начала продаж (до появления выручки) расходы организации числятся на счетах 20 (относящиеся к незавершенному производству) и 43 (относящиеся к выпущенной, но не проданной продукции, хранящейся на складе).

При составлении бухгалтерского баланса сальдо этих счетов отражается соответственно на статьях “Затраты в незавершенном производстве” (код показателя 213) и “Готовая продукция и товары для перепродажи” (код показателя 214).

Исходя из вышесказанного, при отсутствии выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) раздел “Доходы и расходы по обычным видам деятельности” отчета о прибылях и убытках не заполняется.

Если согласно учетной политике общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются на дебет счета 90, данное списание до появления у организации выручки не осуществляется.

Некоторые специалисты считают, что выбор в учетной политике варианта списания расходов со счета 26 в дебет счета 90 означает признание этих расходов условно-постоянными. Условно-постоянные расходы – это расходы, которые должны уменьшить финансовый результат того отчетного периода, в котором они были понесены.

Наличие этих расходов никак не связано с объемов выпуска продукции и/или фактом ее продажи. Из этого следует, что в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п.

6 ПБУ 1/98) в случае отсутствия в конкретном периоде выручки от продажи продукции суммы таких расходов, отраженные на счете 26, должны быть списаны в уменьшение прибыли текущего отчетного периода записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 2 “Прочие расходы” Кредит счета 26 “Общехозяйственные расходы”

Со счета 91-2 сумма данных расходов списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”. В результате на сумму этих расходов в балансе и в отчете о прибылях и убытках будет показан убыток по основной деятельности.

Мы считаем, что сумма такого убытка должна определяться с учетом всех доходов и расходов по обычным видам деятельности, а не только условно-постоянных расходов. Тем не менее, вышеуказанная точка зрения имеет право на существование, и каждая организация должна избрать свой вариант списания общехозяйственных расходов, закрепив его в учетной политике.

По нашему мнению, при составлении бухгалтерского баланса сумма этих общехозяйственных расходов, учтенная на счете 26, присоединяется (без проводки) к сальдо счета 20 и показывается по статье “Затраты в незавершенном производстве”.

При получении в дальнейшем выручки эти расходы в зависимости от учетной политики списываются на дебет счета 90 или сразу в полной сумме, или по частям в течение нескольких отчетных периодов (пропорционально объему проданной продукции в общем объеме ее выпуска на момент начала получения выручки).

Учет затрат при выполнении работ, оказании услуг, торговой деятельности

Счет 20 “Основное производство” применяется также для учета расходов, связанных не только с производством продукции, но и выполнением работ и оказанием услуг.

При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов “Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 “Общехозяйственные расходы” для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.”

Для учета расходов, связанных с торговой деятельностью, организации применяют счет 44 “Расходы на продажу”. В данных случаях при отсутствии выручки сальдо счетов 26 и 44 должно отражаться, по нашему мнению, в бухгалтерском балансе по статье “Прочие запасы и затраты” (код показателя 217).

В данных организациях учет расходов на счетах 20 и 26 аналогичен порядку учета в организациях, занимающихся производством продукции, приведенному выше.

Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств

Некоторые организации имеют кроме основного производства вспомогательные производства (по ремонту основных средств, производству различных видов энергии, транспортному обслуживанию и др.) и/или обслуживающие производства и хозяйства (жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и др.).

В этих производствах и хозяйствах функции счета 20 “Основное производство” выполняют соответственно счета 23 “Вспомогательные производства” и 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

Затраты, учтенные по дебету этих счетов, в дальнейшем списываются на счета по учету затрат тех подразделений организации, которые потребляют услуги вышеуказанных производств и хозяйств (20, 25, 26 и др.), а также на счета по учету МПЗ и готовых изделий, выпущенных вспомогательными производствами, а также обслуживающими производствами и хозяйствами (10, 43 и др.).

Сальдо счетов 23 и 29 показывают остатки незавершенного вспомогательного и обслуживающего производства соответственно.

Другие доходы и расходы

Даже при отсутствии выручки от продажи продукции (товаров, работ и услуг) организации могут иметь другие доходы и расходы в виде прочих поступлений и прочих расходов.

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Прочими расходами являются операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Порядок признания прочих поступлений и прочих расходов раскрыт в разделах IV соответственно ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации”.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, а чрезвычайные доходы и расходы на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Эти доходы и расходы всегда (даже при отсутствии выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг) должны отражаться по соответствующим показателям отчета о прибылях и убытках.

Положительная разность между прочими поступлениями и прочими расходами будет представлять собой прибыль до налогообложения, а отрицательная – убыток до налогообложения.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13755/

Расходы без доходов

Как учесть расходы без доходов

  1   2   3   4   5   6   7   8

  1. организация только начала свою деятельность (за 9 месяцев выручки нет).
  2. Сформировались затраты на счете 26 (косвенные). списываются согласно учетной пол. пропорционально прямым затратам, списала на счет 20.
  3. А прямые списываются на себ-ть 90 счет.
  4. А затем на 99 счет.
  5. Закрыты счета 20, 26, 90.
  6. В бухгалтерском учете убыток.
  7. А вот в налоговом учете, по декларации на прибыль, затраты без дохода нельзя учитывать, получается что сдавать пустышку?
  8. А в следующем периоде при получении дохода и списывать расходы?
  9. Но ведь налог на прибыль начисляется методом начисления, т.е. учитывать расходы в том периоде, когда они были фактически

Основание списания расходов в БУ

Прочитала в статье “Учет. Налоги .Право.” Вопрос- Можно ли учесть расходы при отсутствии расходов? (деятельность не осуществляется). Ответ УФНС России- Расходы связанные с подготовкой и организацией деятельности, можно учесть при расчете налоговой базы в том периоде, к которому они относятся.

Дата признания расходов метод начисления. Однако вы еще не осуществляете деятельность в том периоде, в котором могут быть признаны данные расходы. Поэтому вы их не отражаете в налоговой декл. При подтверждении получения дохода вы можете учесть при налогообл. прибыли расходы, связанные с его получением.

Но в том периоде, к которому они относятся. т.е. подаете уточненную декларацию за тот период, в котором эти расходы возникли.Организация занимается Строительно-Монтажными работами (СМР).Прямые 20 счет — материалы, з.п. производст-ков..Косвенные 26 счет — Лицензия, програмное обеспечение, канцтовары, з.п.

АУП.

п.2 ст.

318 НК РФ
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
внереализационные расходы наверное тоже есть — банковские услуги (расчетно-кассовое обслуживание)

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
ст. 319 Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

получается что нет, в любом случае, в соответствии с НК РФ вы должны учеть в тек.отчетном периоде косвенные и внереализационные расходы

Ведь если рассмотреть аналогичную ситуацию с НДС. Выручки нет, вычет начислен (деятельность только началась) . Я думаю, разумнее будет не сдавать декларацию с возмещением НДС из бюджета, а дождаться выручки, аванса по расч. счету. И так же с налогом на прибыль.

А что касается бухгалтерского учета, то за 9 месяцев у меня пока даже материалы в монтаж не передавались, пока заключены только договора подряда. Поэтому НЗП нет, счет 20 сальдо- “0”.

И еще меня смущает то, что затраты говорят надо списать было на 97 счет, а потом списывать, а я с счета 20 сразу на 90 себ-ть. Не знаю может не права.

Расходы есть, а выручки нет

С такой ситуацией часто сталкиваются фирмы с сезонным видом деятельности. Однако у обычных предприятий тоже порой бывает временное затишье продаж. Что в таком случае делать с расходами, которых нельзя избежать?

«Затраты, которые вы перечислили, являются косвенными. Такие расходы нужно собирать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Списать их можно лишь тогда, когда фирма получит доход. Если дохода нет, то косвенные расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Косвенные расходы не связаны непосредственно с производством продукции. В их состав входят управленческие и коммерческие расходы.

«Расходы будущих периодов можно списать двумя способами. Во-первых, можно включить их в расходы полностью в тот момент, когда ваша фирма начнет сдавать оборудование в прокат. Другой вариант – распределить на несколько периодов. Выбранный вариант нужно отразить в приказе директора».

«Как правильно отразить расходы в налоговом учете, если фирма не получает доходы?»

«Это зависит от того, какой метод вы используете при расчете прибыли. Наша фирма, например, использует кассовый метод. Мы учитываем расходы в том периоде, когда они были оплачены (ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, получила организация доход или нет. Произведенные расходы просто списываются на убыток.

Нет реализации куда девать расходы

Для налогообложения прибыли убытки отчетного года и предыдущих лет разрешено переносить на будущее в течение не более десяти лет. То есть налоговую базу в новом году можно уменьшать на всю или часть суммы убытка. Правила переноса убытков на будущее описаны в статье 283 Налогового кодекса».

Если фирма применяет метод начисления, то все расходы делятся на:

  • расходы, связанные с производством и реализацией;
  • внереализационные расходы.

Внереализационные расходы уменьшают облагаемую налогом прибыль в том периоде, когда они были произведены. Порядок их списания не зависит от того, есть у фирмы доход или нет.

Источник: https://3zprint-msk.ru/rashody-bez-dohodov/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.