Когда возникает обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ

Содержание

Налоговый агент по НДФЛ

Когда возникает обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются лица, получившие доход. Однако зачастую они сами налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию налогов у налогоплательщика и перечислению их в бюджетную систему Российской Федерации,

С 1 января 2007 г.

налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1. 227 и 228 НК РФ.

Самостоятельно исчисляют налог на доходы следующие лица (ст. 227, 228 НК РФ):

  1. физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской или иной деятельности;
  2. физические лица, получившие вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
  3. физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
  4. физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
  5. физические лица, получившие доходы, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами;
  6. физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

С 1 января 2008 г. самостоятельно исчисляют налог на доходы также:

  • физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);
  • физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных и.18.1 ст. 217 НК РФ (случаи освобождения от налогообложения) (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В особом порядке исчисляется налог на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ).

Пример.

Н.М Самойлова заключила трудовой договор с ООО «Феликс». По трудовому договору Н.М. Самойлова обязана приносить почту для сотрудников общества.

В соответствии с п. 1 ст.

226 НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил любые доходы (за некоторыми исключениями). В данном случае источником дохода Н.М. Самойлова является российская организация.

Значит, в данном случае ООО «Феликс» является налоговым агентом и обязано удерживать НДФЛ с заработной платы Н.М. Самойловой и перечислять его в бюджет.

Пример.

M.E. Ковалевский сдает принадлежащую ему на праве собственности квартиру в аренду Арендатором по договору является Ю.В.

Колганова, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя

В соответствии с подл 1.1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с п. 1 ст.

226 НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил любые доходы (за некоторыми исключениями) Ю.В Колганова налоговым агентом не является. Таким образом, M E. Ковалевский, получающий доходы от сдачи квартиры в аренду, уплачивает налог на доходы физических лиц самостоятельно.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ были внесены изменения в ст.

212 НК РФ, устраняющие неясность в вопросе, кто должен исчислять налог при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Согласно новой редакции абзаца второго подп. 2 п.

2 ст. 212 НК РФ в данном случае определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляется налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Налоговые агенты имеют те же права и несут те же обязанности, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п.

2 ст. 24 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

  1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
  2. письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
  3. вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
  4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
  5. в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кто является налоговым агентом по ндфл

Лица, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством.

К ним относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):

— российские организации ;

— обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Обратите внимание!

Источник: https://3zprint-msk.ru/nalogovyj-agent-po-ndfl/

Об обязанностях налоговых агентов по НДФЛ

Когда возникает обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ

28.02.2014

С.В.Разгулин,  действительный государственный советник РФ 3 класса

– Напомните, кто относится к налоговым агентам?

Статьей 226 НК РФ к налоговым агентам отнесены российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджетную систему сумму налога.

Особенности удержания налога предусмотрены в отдельных статьях Налогового кодекса, посвященных операциям с ценными бумагами.

– Как обеспечивается исполнение налоговыми агентами указанных обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему сумм налога?

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

С 2011 года форма регистра такого налогового учета и порядок отражения в нем аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно.

В форме регистра в обязательном порядке должны содержаться сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

– Если форма такого учета у налогового агента отсутствует?

С 2014 года в силу статьи 120 НК РФ отсутствие у налогового агента указанного регистра налогового учета признается грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. За такое правонарушение предусмотрен штраф от 10 тысяч рублей.

Отмечу, что нарушением будет являться и систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций.

– Какую отчетность налоговые агенты представляют в налоговые органы?

Собственно форму ведения учета доходов налоговые агенты в налоговые органы не представляют, если только она не будет запрошена налоговым органом.

Пунктом 2 статьи 230 НК РФ установлено, что в налоговый орган по месту своего учета налоговый агент представляет сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему за этот налоговый период налогов. Срок представления – ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть, за 2013 год сведения должны быть представлены до 2 апреля 2014 года.

Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ утверждены форма и формат справки 2-НДФЛ и рекомендации по ее заполнению. Следует учитывать актуальные разъяснения ФНС по ее заполнению и актуальное программное обеспечение, так как существующая на данный момент форма справки не отражает ряд изменений, внесенных в Налоговый кодекс.

По этой же форме налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.

Обращаю внимание, что при выплате доходов индивидуальному предпринимателю в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), организация налоговым агентом не признается (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ). И сведения о выплаченных индивидуальному предпринимателю доходах в налоговый орган не представляются.

– В каком порядке представляются справки в налоговые органы?

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять сведения на бумажных носителях. В ином случае – в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях (на дискетах 3,5″, дисках CD, DVD, устройствах flash-памяти).

Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ утвержден Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц.

Для каждого способа представления сведений (непосредственно, почтовым отправлением, через электронные каналы связи) определяется своя дата, фиксирующая момент представления.

Если сведения представляются не лично, целесообразно отправлять их не позднее 20 марта. Дело в том, что при направлении сведений по телекоммуникационным каналам связи, представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль и зафиксированные в Реестре, сформированном налоговым органом.

В течение 10 дней с даты отправки сведений налоговый орган должен направить налоговому агенту Реестр сведений о доходах физических лиц за соответствующий год в электронном виде, протокол приема сведений о доходах физических лиц за год в электронном виде, в которых могут содержаться сведения об ошибках. Запас во времени позволит налоговому агенту при необходимости уточнить сведения.

В случае уточнения сведений в налоговый орган представляются только те сведения, которые скорректированы. Таким образом, если при представлении сведений по телекоммуникационным каналам связи в протоколе приема сведений выявлены сведения, содержащие ошибки, то повторно направляются только скорректированные (исправленные) сведения. Повторно весь файл не представляется.

– А если налоговый агент не смог полностью удержать сумму налога за налоговый период. Как отчитываться в этом случае?

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, то есть до 1 февраля, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Так установлено пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

Обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога с доходов, полученных в прошедшем налоговом периоде, после направления указанного сообщения не исполняется, в том числе при выплате доходов в месяцах следующего налогового периода. Указанную сумму налога физическое лицо должно уплатить самостоятельно.

Установлен единый порядок представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Источник: https://taxcom.ru/about/news/razg_ndfl/

НДФЛ: какие проблемы подстерегают налоговых агентов и как с ними справиться

Когда возникает обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ

При наличии переплаты, текущий платеж по налогу совершать не обязательно: можно провести зачет. Это правило известно любому бухгалтеру. Но действует ли оно в отношении НДФЛ? К сожалению, четкого ответа Налоговый кодекс не дает.

Формально статья 123 НК РФ позволяет оштрафовать налогового агента, если он не удержал налог у налогоплательщика и не перечислил в установленный срок сумму налога в бюджет. Каких-либо исключений на случай переплаты эта статья не делает.

На ту же чашу весов ложится и формулировка пункта 6 статьи 226 НК РФ, где говорится, что налоговый агент обязан перечислять суммы удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода, либо даты перечисления дохода со счета организации на счет налогоплательщика.

А в иных случаях — не позднее дня, следующего за датой фактического получения дохода, либо, если налог удерживается позже, дня, следующего за датой фактического удержания исчисленной суммы налога. Получается, что законодатель не предусматривает никаких вариантов: есть выплата дохода, значит, надо налог удержать и перечислить в бюджет.

И переплата от выполнения этих обязанностей не освобождает.

Подтверждает такой вывод и Конституционный суд РФ. В Определении от 22.01.04 № 41-О отмечается, что налоговый агент должен перечислить налоги в бюджет за счет именно тех денежных средств, которые были им удержаны из сумм произведенных выплат.

Таким образом, остается констатировать, что в случае с НДФЛ наличие переплаты не освобождает налогового агента от обычных обязанностей по удержанию и перечислению налога. Подразумевается, что деньги эти не его и будут возвращены налогоплательщику-физлицу по правилам статьи 231 Налогового кодекса.

Однако нельзя не отметить, что на практике агентам все же иногда удавалось отстоять право на зачет переплаты и избежать (либо уменьшить размер) штрафа, наложенного инспекторами (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 05.10.09 № Ф09-7431/09-С3, ФАС Дальневосточного округа от 06.02.09 № Ф03-5664/2008 от 22.08.08 № Ф03-А59/08-2/2780).

Но все же мы бы не рекомендовали специально не перечислять налог при наличии переплаты, т.к. имеются и противоположные судебные постановления (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 14.01.10 № А48-38/2009).

К тому же это практически со стопроцентной вероятностью приведет к спору с налоговым органом, а значит, к дополнительным трудозатратам.

Зачет: для НДФЛ особые правила?

Вопросы зачета налогов, уплаченных организацией, как налогоплательщиком, в счет НДФЛ, который организация перечисляет в качестве налогового агента, вообще достаточно запутанные. Давайте рассмотрим еще две ситуации, которые в случае с обычными налогами проблем не вызывают, а в случае с НДФЛ чреваты спорами с налоговиками.

По правилам статьи 78 НК РФ, излишне уплаченную сумму налога можно зачесть в счет предстоящих платежей не только по тому же налогу, но и по другому налогу соответствующего вида. Так как НДФЛ — налог федеральный (ст.

13 НК РФ), то, казалось бы, в счет его уплаты можно зачесть переплату по любому другому федеральному налогу (например, по НДС или налогу на прибыль).

Ведь, согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила, установленные данной статьей, распространяются и на налоговых агентов.

Однако Минфин считает иначе. Его специалисты неоднократно высказывались против подобного зачета, ссылаясь на то, что в бюджет должна попадать именно сумма налога, удержанная у физического лица-налогоплательщика. А при зачете в бюджете окажется сумма, принадлежащая организации-налоговому агенту (см. письмо Минфина России от 20.11.

09 № 03-02-07/1-515: «Минфин: переплату по НДС и налогу на прибыль нельзя зачесть в счет недоимки по НДФЛ»; и письмо Минфина от 19.02.09 № 03-02-07/1-81: «Минфин не разрешает производить зачет переплаты по НДС в счет НДФЛ»). И хотя подобная логика в судах поддержки не находит (см. постановление ФАС Московского округа от 10.04.

12 № А40-62527/11-116-178), конфликтную ситуацию подобное заявление о зачете породить вполне способно.

В точности такая же ситуация складывается и с зачетом имеющейся переплаты по федеральным налогам в счет недоимки по НДФЛ. Возможность подобного зачета тоже регулируется статьей 78 НК РФ. И Минфин также возражает против подобных зачетов в связи с тем, что НДФЛ должен перечисляться за счет средств, удержанных у физических лиц (см. письмо Минфина России от 19.02.

10 № 03-02-07/1-69: «Налоговые агенты не могут погасить недоимку по НДФЛ за счет переплаты по налогу на прибыль» и письмо от 20.11.09 № 03-02-07/1-515: «Минфин: переплату по НДС и налогу на прибыль нельзя зачесть в счет недоимки по НДФЛ»). Ну а суды также настаивают на непосредственном применении правил НК РФ (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.

2012 № А56-55596/2011).

Собственные средства = НДФЛ?

В случае проверки и возникновения спора с налоговиками налоговому агенту чаще всего приходится изучать статью 123 Налогового кодекса. Напомним, данная статья устанавливает штраф за то, что налоговый агент не удержал налог у налогоплательщика и (или) не перечислил сумму налога в бюджет в установленный срок.

Из формулировки видно, что законодатель, с одной стороны, свел воедино ответственность за неисполнение обеих обязанностей агента — удержания и перечисления налога. А с другой — поставил между ними в скобках союз «или».

То есть формально можно говорить о том, что неудержание налога также является правонарушением, в том числе и тогда, когда нужная сумма была перечислена в бюджет. А именно это и происходит пи перечислении налога за счет средств агента.

Косвенно этот вывод подтверждает и пункт 9 статьи 226 НК РФ, прямо запрещающий уплату налога за счет собственных средств агента.

К сожалению, на сегодня нет четкого ответа на вопрос: является ли неудержание налога самостоятельным нарушением. Судебная практика по действующей редакции статьи 123 НК РФ именно в этой части не сложилась, а опираться на практику, сложившуюся ранее, нельзя, т.к. прежняя редакция статьи 123 НК РФ предусматривала штраф исключительно за неперечисление суммы налога.

Поэтому единственное, что остается в такой ситуации — попытаться использовать выводы судов по «параллельным» вопросам. Например, по начислению пеней в схожей ситуации. И тут решения арбитров в пользу налоговых агентов.

Судьи единогласно признают, что при уплате налога за счет собственных средств (т.е. в нарушение правила п. 9 ст. 226 НК РФ) недоимки перед бюджетом не возникает. А значит, оснований для начисления пеней нет (см. определение ВАС РФ от 06.03.

08 № 2281/08 и постановление ФАС Московского округа от 04.03.11 № КА-А40/17007-10). Из этого следует, что уплаченную за счет агента сумму судьи все же признают налогом.

Что позволяет надеяться на то, что и за факт неудержания налога в этой ситуации штрафа не последует. Ведь тогда придется признать, что в бюджет уплачен вовсе не налог.

Кроме того, есть практика, по вопросу применения штрафа в ситуации, когда налог уплачен «заранее», до фактического удержания у налогоплательщика, а значит, тоже за счет средств налогового агента.

Здесь судьи вновь на стороне налоговых агентов, так как они отменяют решения инспекций, которые в описанной ситуации штрафуют агента за неудержание налога (см., в частности, постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.02.14 № А26-3109/2013 и от 10.12.13 № А56-16143/2013).

Крайне важно, что в этой ситуации и ФНС России на стороне организаций.

В центральном аппарате ФНС согласны с тем, что в действиях налогового агента, перечислившего НДФЛ ранее даты выплаты соответствующего дохода за счет собственных средств, нет нарушения и оштрафовать его по статье 123 НК РФ нельзя (см. письмо ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19716@: «ФНС: НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы»).

С учетом всего вышесказанного можно сделать вывод, что уплата агентом ошибочно неудержанного налога за свой счет не должна повлечь начисления пеней и привлечения к ответственности, несмотря на формальное нарушение правил, установленных Налоговым кодексом.

Переходят ли периоды?

Одной из обязанностей налогового агента является уведомление инспекции о том, что физическому лицу выплачен доход, а НДФЛ удержать при этом невозможно (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такая обязанность возникает, например, при выплате дохода в натуральной форме.

Установлен в Кодексе и срок передачи подобных сведений: не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). А поскольку налоговый период по НДФЛ — календарный год (ст.

216 НК РФ), то очевидно, что речь в пункте 5 статьи 226 НК РФ идет о январе.

И тут часто бывают ситуации, когда физлицу в конце декабря сделан дорогостоящий новогодний подарок (стоимостью свыше 3 тысяч рублей), а денежных выплат в этом году больше не производится — следующая зарплата будет начислена уже в январе.

Получается, что НДФЛ по подарку в принципе можно удержать с январской зарплаты. Но можно ли и нужно ли так поступать? Ведь сумма налога должна определяться по итогам налогового периода (т. е. года), исходя из всех доходов, выплаченных в этом году (п. 3 ст.

225 НК РФ).

Минфин в данном случае предпочитает толковать Налоговый кодекс в свою пользу: ведь ему предпочтительнее получить не уведомление, а деньги.

И поэтому специалисты ведомства указывают, что если доходы выплачиваются до того момента, как организация направила сообщение о невозможности удержать налог, то налоговый агент обязан удержать из этих сумм ранее не удержанный НДФЛ, даже если он относится к прошлому году.

Такая обязанность у агента прекращается только после направления письменного сообщения о невозможности удержать налог обязанность у налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ (см. письмо Минфина России от 12.03.13 № 03-04-06/7337: «Налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ за счет любых денежных выплат в пользу физлица»).

Конечно, подобный подход Минфина можно аргументированно оспорить, но в данном случае мы советуем не вступать в спор, а выбрать для себя один из двух вариантов.

Если вы полагаете, что удержание НДФЛ с дорогостоящего подарка может вызвать возмущение работника, просто сформируйте уведомление о невозможности удержать налог и направьте его в инспекцию утром в первый рабочий день нового года.

Пусть налоговики сами разбираются с администрированием этой суммы НДФЛ. Так вы и правила Налогового кодекса выполните, и с работниками конфликта избежите, и инспекторы никаких претензий не предъявят.

Если же вы считаете, что перекладывать на работника обязанность по уплате НДФЛ хуже, чем самим удержать налог, то следуйте разъяснениям Минфина и удерживайте сумму НДФЛ со стоимости подарка с январской зарплаты.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2014/11/9228

НДФЛ: Ответственность налогового агента

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Примечание:2-НДФЛ
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Налоговый агент НДФЛ

1 ст. 226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством.

К ним относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):

— российские организации ;

— обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Обратите внимание!

Источник: https://printscanner.ru/nalogovyj-agent-po-ndfl/

Какие опасности подстерегают налогового агента по НДФЛ

Когда возникает обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ

Источник: http://www.buhgalteria.ru/rubric/nalogi/

С 1 января 2021 года исчислить налог налоговый агент должен на дату фактического получения дохода, определенную по правилам статьи 223 Налогового кодекса.

Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида полученного дохода.

Перечислять НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дата получения дохода

Дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;
  • передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
  • приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
  • зачета встречных однородных требований (предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды). В такой ситуации долги могут быть погашены зачетом встречных однородных требований);
  • списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации (это положение следует применять, например, если организация не может по каким-либо причинам взыскать с заемщика заемные средства, и списывает данный долг как безнадежный. Тогда будет считаться, что на дату списания долга заемщик получил доход в виде суммы долга);
  • последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
  • последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Исчисленную сумму налога налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных нужно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим пример.

Пример удержания НДФЛ и уплаты его в бюджет

С 18 по 24 января 2021 года сотрудник был в ежегодном отпуске, получил отпускные 16 января. Отпускные равны 10 000 руб. Оклад работника – 45 000 руб. За январь сотрудник отработал 10 дней, за которое он также должен получить 30 000 руб. (45 000 руб. : 15 дн. × 10 дн.). Работник не получает вычеты.

16 января, на дату выплаты отпускных надо исчислить и удержать НДФЛ в сумме 1300 руб. (10 000 руб. × 13%). Срок уплаты НДФЛ с отпускных – не позднее 1 февраля (так как 31 января 2021 г. – воскресенье).

Исчисленный НДФЛ с зарплаты равен 3900 руб. (30 000 руб. × 13%). Исчислить налог надо 31 января. Удержать – при выплате зарплаты за январь, а перечислить – на следующий день.

Если этот день выпадает на выходной, то срок переносится на ближайший рабочий день.

Например, если компания выдает зарплату 5 февраля, то удержать налог надо 5 февраля, а срок уплаты НДФЛ – 8 февраля (так как 6 и 7 февраля – выходные).

Спорные ситуации при удержании налога

Нужно заметить, что при удержании налоговым агентом НДФЛ могут возникнуть спорные ситуации.

Рассмотрим пример на основании определения Верховного суда от 11 мая 2021 года № 309-КГ16-1804, который свидетельствует о том, что дата фактического получения дохода играет решающую роль при исчислении НДФЛ.

Пример об удержании НДФЛ с аванса

Организация выплачивала работникам зарплату два раза в месяц: аванс – в последний день текущего месяца, а вторую часть зарплаты – 15-го числа следующего месяца.

НДФЛ при этом организация уплачивала после перечисления работникам второй части зарплаты, то есть 15 числа месяца. Работодатель ссылался на то, что при выплате зарплаты два раза в месяц НДФЛ нужно удерживать и перечислять в бюджет один раз при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход.

Налоговые инспекторы сочли действия организации неправомерными.

Аргументировали так: поскольку доход (аванс) выплачивался в последний день месяца, у налогового агента возникала обязанность исчислить и удержать суммы НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса. И поскольку это сделано не было, налоговики оштрафовали организацию на основании статьи 123 Налогового кодекса, а также начислили пени.

Верховный суд поддержал налоговиков.

Так, в данном примере, по мнению ВС РФ, налоговый агент должен удержать налог с аванса, так как день его выплаты совпадает с датой, когда работник фактически получает доход в виде оплаты труда за месяц.

Рассмотрим еще один пример на основании определения Верховного суда от 16 апреля 2015 года № 307-КГ15-2718, который поможет оградить себя от претензий проверяющих, если будут правильно оформлены документы, обосновывающие выплаты сотрудникам.

Пример документального оформления выплат

Компания в течение месяца выдавала работникам квартальные и разовые премии. НДФЛ с них удержала и перечислила в конце месяца – в день зарплаты.

Инспекторы решили, что организация опоздала с уплатой налога и начислила пени и штрафы. Аргументировали они это так. Датой получения доходов в виде оплаты труда является последний день месяца. Но премия – это отдельный вид доходов, на нее это правило не распространяется.

Поэтому перечислять НДФЛ с премий нужно в день фактической выдачи денег сотруднику или перечисления на его счет (письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. № БС-4-11/5756). То есть организация не имеет права откладывать перечисление НДФЛ до даты выдачи зарплаты.

Проверяющие сослались на постановление Президиума ВАС России от 7 февраля 2012 г. № 11709/11.

Однако организация обратилась в суд, утверждая, что НДФЛ с премий можно уплатить по окончании месяца (в день выдачи зарплаты). В доказательство она предъявила локальный нормативный акт. По условиям данного документа премия – это поощрение за добросовестный труд.

Она стимулирует производительность и качество труда. И значит, является частью оплаты труда. Такие доходы считаются полученными в последний день месяца, за который компания их начислила (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Поэтому организация рассчитала НДФЛ с премий по окончании месяца и перечислила в бюджет в день выдачи зарплаты.

Суд посчитал подход организации верным и отменил пени и штрафы (определение Верховного суда от 16 апреля 2015 г. № 307-КГ15-2718). Таким образом, если организация решила уплачивать НДФЛ с премий в день выдачи зарплаты, то в трудовом кодексе и положении о премировании нужно предусмотреть, что выдача премий направлена на повышение эффективности труда, увеличение производительности и т.п.

Досрочная уплата

Если организация при перечислении в бюджет НДФЛ неверно указала в платежном документе код ОКАТО, то налог не считается неуплаченным.

Верховный суд РФ в своем определении от 10 марта 2015 года № 305-КГ15-157 пришел к выводу, что поскольку платежи зачислены на единый бюджетный счет, соответствующий КБК, то неверное указание кода ОКАТО в платежном документе не является основанием для признания обязанности по уплате налога не исполненной, и не свидетельствует о неперечислении налога.

Однако этот вывод, скорее всего, уже не получится применить к случаю, когда организация перечислила в бюджет средства, не удержанные из доходов налогоплательщиков.

Бывает довольно часто, что налоговый агент пытается рассчитаться с бюджетом по НДФЛ досрочно, до выплаты доходов. Причины могут быть разные. Например, пока есть деньги на счете.

Перечисляя НДФЛ досрочно, налоговый агент допускает ряд нарушений.

Чем должен руководствоваться налоговый агент по НДФЛ:

  • удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • не допускать уплату налога за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Если работодатель перечислит НДФЛ до выплаты зарплаты, налог не будет считаться уплаченным. Об этом заявлено в решении ФНС России от 5 мая 2021 г. № СА-4-9/8116@ по жалобе налогоплательщика на решение территориального налогового органа (опубликовано на сайте ФНС РФ 22 июня 2021 г.)

Специалисты ФНС отметили, что обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Досрочное перечисление средств не может рассматриваться в качестве уплаты НДФЛ.

Поэтому, когда после фактической выплаты зарплаты удержанный налог не был перечислен, контролеры доначислили как НДФЛ, так и пени во внушительных размерах.

Налоговый агент обжаловал это решение в ФНС. По его мнению, обязанность по уплате НДФЛ была исполнена досрочно. Налоговое законодательство этого не запрещает. Сумма налога была учтена в бюджете по соответствующему КБК и ОКАТО, в связи с чем оснований для доначисления налога и пени нет.

Однако в Федеральной налоговой службе разъяснили, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и напомнили, что уплата налога за счет средств налоговых агентов запрещена.

Возврату подлежит излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога (ст. 231 НК РФ). Поскольку досрочно уплаченная в бюджет сумма не удержана из доходов налогоплательщиков, зачесть ее в счет предстоящих платежей нельзя, а можно только вернуть.

Значит, если работодатель перечислил деньги в бюджет за счет собственных средств, а не из доходов физических лиц, то эта сумма не признается налогом, а считается ошибочно перечисленной.

В этом случае нужно писать заявление о возврате. А налог, фактически удержанный из доходов физлиц, агент обязан в установленные сроки перечислить в бюджет.

В данном случае НДФЛ перечислен не был, поэтому начисление спорной суммы налога и пеней ФНС признала правомерным.

Как отразить досрочную выплату зарплаты в форме 6-НДФЛ

В связи с изменениями статьи 226 Налогового кодекса, вступившими в силу с 2021 года, Минфин России в своем письме от 1 февраля 2021 года № 03-04-06/4321 отметил следующее. Исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который работнику был начислен доход в виде оплаты труда.

До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

Перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Зарплату нередко выдают до конца месяца. А по всем выплатам доходов, начисленным, удержанным и подлежащим перечислению суммам НДФЛ все налоговые агенты теперь сдают новый отчет по форме 6-НДФЛ. Как ситуацию с «досрочной» зарплатой отразить в новом отчете?

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/55694-kakie-opasnosti-podsteregayut-nalogovogo-agenta-po-ndfl.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.