Налог на прибыль: промежуточные дивиденды превышают годовую прибыль

Содержание

При убытке по итогам года промежуточные дивиденды можно не пересчитывать

Налог на прибыль: промежуточные дивиденды превышают годовую прибыль

Чтобы учредитель регулярно получал доход от деятельности компании, многие организации выплачивают промежуточные дивиденды. Максимальная частота таких выплат и для ООО, и для АО – ежеквартально, если это предусмотрено учредительными документами. Эти суммы облагаются налогом по пониженной или нулевой ставке (п. 4 ст. 224, п. 3 ст. 284 НК РФ), что очень выгодно для собственников.

Но если по итогам года дочерняя компания получила убыток по данным бухучета, то налоговики могут переквалифицировать дивиденды в безвозмездно полученные суммы. И, соответственно, доначислить учредителю налоги. Такая же ситуация складывается, если годовая прибыль не покрывает всех выплат. Но подобные претензии можно оспорить.

Заметим сразу, эта проблема не касается дивидендов учредителей-юрлиц, доля которых в уставном капитале превышает 50 процентов. У них при получении безвозмездной помощи от «дочки» облагаемого налогом дохода не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Когда контролеры против дивидендов

Чиновники подчеркивают, что источником выплаты любых дивидендов является чистая прибыль компании, оставшаяся после налогообложения. Это указано в статье 43 НК РФ, статье 28 Федерального закона от 08.02.

98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статье 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208ФЗ «Об акционерных обществах». Если такой прибыли нет или ее не хватает, то спорные суммы уже не могут признаваться дивидендами (письма Минфина России от 24.12.

08 № 03-03-06/1/721, ФНС России от 19.03.09 № ШС-22-3/210 @ ).

По мнению чиновников, для учредителей-юрлиц суммы превышения должны признаваться внереализационными доходами, а для граждан – доходом, облагаемым НДФЛ.

Налоговый кодекс не предусматривает переквалификацию

Определенная логика в позиции налоговиков есть. Действительно, как можно выплачивать дивиденды, если компания получила убыток. Но при исчислении налогов нужно руководствоваться исключительно нормами закона.

Из положений статьи 43 НК РФ следует, что дивидендами признаются любые выплаты участникам пропорционально вкладам в уставный капитал, если они производятся за счет чистой прибыли организации, оставшейся после налогообложения. Без упоминаний, что эта прибыль обязательно должна быть получена по итогам года. Соответственно, эта норма действует и на промежуточные дивиденды, выплачиваемые по итогам отчетных периодов.

Конечно, наличие чистой прибыли по итогам отчетных периодов является обязательным. Если это условие не будет соблюдено, то, несмотря ни на какие доводы, суд может встать на сторону налоговиков (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.10.08 № А66-1084/2008 и от 26.06.07 № А42-8832/2006).

Далее, в НК РФ нет никакого механизма переквалификации дивидендов в иные выплаты. Получается, что если компания по итогам I квартала получила чистую прибыль по данным бухучета и выплатила за счет нее дивиденды, то изменить этот факт уже нельзя.

Другой контраргумент – спорные выплаты в любом случае нельзя признать безвозмездными доходами учредителя, как того требуют налоговики (письмо ФНС России от 19.03.09 № ШС-22-3/210 @ ).

Между обществом и участником всегда присутствуют взаимные права и обязанности, в то время как безвозмездность предполагает отсутствие у получателя обязательств в отношении передающей стороны (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Соответственно, отношения между сторонами носят возмездный характер.

Тут же можно привести довод о том, что все неясности толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Подобную логику наверняка придется защищать в суде, и неизвестно, что он решит. Арбитражной практики по этому вопросу пока не сложилось.

Как обезопасить уже выплаченные промежуточные дивиденды

Компании, пытаясь избежать конфликта с налоговиками, прибегают к нескольким способам.

Задействуют нераспределенную прибыль . На практике организации иногда переделывают документы, указывая в качестве источника выплат спорных дивидендов нераспределенную прибыль прошлых лет. Если, конечно, таковая имеется. В этом случае убыток, полученный по итогам года, не будет иметь никакого значения.

Минфин России не спорит с тем, что суммы, выплаченные из нераспределенной прибыли прошлых лет, признаются дивидендами и облагаются по пониженным ставкам (письмо от 18.05.07 № 03-08-05). Суды считают так же (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 23.01.07 № Ф08-7128/2006, Восточно-Сибирского от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 округов).

Оформляют возврат денег . Иногда участники оформляют решение о возврате дивидендов по причине полученного компанией убытка.

Реального движения денег не происходит, при этом у участников отражается задолженность перед компанией.

В дальнейшем организация оформляет выплату средств иным способом, например, с помощью дисконта по векселю. В итоге долг по ранее полученным дивидендам погашается.

Для дочернего общества такой возврат особого риска не несет. Ведь при выплате дивидендов компания не учитывала эти суммы в расходах (п. 1 ст. 270 НК РФ). Соответственно, при возврате не будет дохода. Более того, компания вправе заявить о возврате ранее уплаченной с дивидендов суммы налога (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Но даже если налоговикам удастся через суд переквалифицировать выплаты, то критичных последствий для источника выплаты не будет.

Последствия переквалификации для дочернего общества зависят от статуса учредителя

Если учредитель является юрлицом – резидентом РФ, то претензий к выплачивающему доход обществу не будет. Оно не является налоговым агентом при выплате безвозмездных сумм. Налог будет взыскан с участника.

Если учредитель является организацией-нерезидентом или физлицом, ситуация усложнится. В обоих случаях компания – источник дохода является налоговым агентом при безвозмездной выплате сумм (п. 4 ст. 286 и п. 2 ст. 226 НК РФ соответственно).

Получается, что общество не исполнило свои обязанности. Однако, на наш взгляд, вины компании в этом нет. На момент выплаты она действовала в строгом соответствии с законодательством. И не могла предугадать, что финансовый результат по итогам года будет столь плачевным.

Поэтому штрафов, как и пеней, быть не должно. Как решит суд, сказать сложно.

Если компания после переквалификации имеет возможность удержать налог из других выплат учредителя, то скорее всего чиновники будут на этом настаивать.

Если нет, то, возможно, придется доказывать, что взыскание налога за счет средств налогового агента неправомерно (п. 9 ст. 226 НК РФ, определение ВАС РФ от 07.02.08 № 827/08).

Особенно это вероятно, если инспекция не может истребовать деньги с самого налогоплательщика.

Учредителю могут доначислить налог в сумме от 4 до 15 процентов

Что касается самого учредителя, то, согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, взыскание налога при переквалификации операции возможно только в судебном порядке.

Если суд все-таки вынес такое решение, то учредителю придется доплатить налог с безвозмездно полученных сумм.

По итогам 2009 года, когда для получения нулевой ставки по дивидендам еще действовал порог в 500 млн рублей, доплата может составить для:

  • физлица – резидента России – 4 процента от суммы (13–9);
  • юрлица – резидента России – 11 процентов (20–9);
  • физлица-нерезидента – 15 процентов (30–15);
  • юрлица-нерезидента – 5 процентов (20–15).

Обязанность уплаты этих сумм в бюджет возникает, на наш взгляд, только в периоде переквалификации. Поэтому штрафов и пеней быть не должно.

В частности, Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что если речь идет о переквалификации, налогоплательщика нельзя привлечь к налоговой ответственности (постановление от 10.11.05 № КА-А40/11133-05).

Такой вывод следует из пункта 2 статьи 45 НК РФ, который предусматривает взыскание в судебном порядке лишь суммы налога.

Но суд может указать, что по итогам года налогоплательщик уже знал о наличии убытка, поэтому должен был сам пересчитать облагаемую базу. Тогда срок уплаты налога будет определяться по итогам того периода, когда был утвержден годовой отчет за спорный год. В этом случае не исключено начисление штрафов и пеней учредителю, получившему безвозмездные средства.

на цифрах Бухгалтерская отчетность, из которой следует получение убытка по итогам 2009 года, утверждена учредителями 18 июня 2010 года Для юрлица-учредителя срок доплаты налога по переквалифицированной сделке наступит 28 июля, то есть за полугодие 2010 года.

Для физлиц обязанность уплаты авансовых платежей не установлена, поэтому доплачивать налог по самостоятельно переквалифицированной сделке нужно по итогам 2010 года, то есть 15 июля 2011 года.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1902-pri-ubytke-po-itogam-goda-promejutochnye-dividendy-mojno-nepereschityvat

Дивиденды ООО часть 1 | Бухгалтерский актив

Налог на прибыль: промежуточные дивиденды превышают годовую прибыль

1. Какие выплаты признаются дивидендами.

2. Каков порядок распределения прибыли ООО, документального оформления и выплаты дивидендов участникам.

3. Какие законодательные и нормативные акты регламентируют порядок начисления и выплаты дивидендов.

Право юридических лиц, имеющих организационно-правовую форму обществ с ограниченной ответственностью, направлять часть своей прибыли на выплаты участникам закреплено в п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

При этом решение о распределении части прибыли между участниками общества и выплате дивидендов может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

Далее рассмотрим, какие выплаты являются дивидендами с точки зрения законодательства РФ и каким образом участники ООО могут реализовать свое право на получение доходов от участия в организации.

Определение дивидендов в соответствии с НК РФ

Согласно ст.

43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально принадлежащей ему доле в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые от источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к дивидендам не относятся выплаты участникам ООО при ликвидации организации в пределах суммы взноса каждого участника в уставный капитал.

Как следует из определения дивидендов, их сумма рассчитывается путем распределения прибыли, оставшейся после налогообложения (чистой прибыли) пропорционально долям участников в уставном капитале общества.

Таков общий порядок, однако законом № 14-ФЗ предусмотрено, что в уставе общества может быть установлен и другой порядок распределения прибыли между участниками.

При этом изменение и исключение положений устава, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому ими единогласно.

Дивиденды выплачиваются участникам из чистой прибыли, то есть прибыли общества после налогообложения.

Как же определить сумму прибыли, подлежащую распределению? В законе № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержится норма, конкретизирующая порядок определения чистой прибыли. Однако в Федеральном законе от 26.12.1995г.

№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах» такая норма есть. В соответствии с п. 2 ст. 42 закона № 208-ФЗ чистая прибыль акционерного общества для целей выплаты дивидендов определяется по данным бухгалтерской отчетности.

В этом случае действует принцип применения гражданского законодательства по аналогии, закрепленный в ст. 6 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, общества с ограниченной ответственностью определяют величину чистой прибыли на основании данных бухгалтерской отчетности.

Финансовый результат в течение года формируется в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки».

По итогам года при реформации бухгалтерского баланса показатель финансового результата, равный сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается прибыль общества, не распределенная между участниками в форме дивидендов, либо убыток.

Показатель чистой прибыли отчетного года отражается в бухгалтерской отчетности организации в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о финансовых результатах) по строке «Чистая прибыль (убыток)».

Также чистую прибыль отчетного года можно определить на основании данных Бухгалтерского баланса, как разницу показателей отчетного и предшествующего года по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В том случае, если организацией по итогам отчетного периода получен убыток, соответствующие показатели бухгалтерской отчетности принимают отрицательные значения.

Логично, что принимать решение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов можно лишь в случае, если по данным бухгалтерского учета и отчетности организацией получена прибыль.

Однако даже в том случае, если по итогам отчетного периода организацией получен положительный финансовый результат, законодательство содержит ограничения на распределение чистой прибыли и выплату дивидендов участникам ООО. В соответствии со ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника, который выбывает из общества;

— если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

— если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

— если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

— если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

После прекращение указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества дивиденды, решение о выплате которых принято.

Итак, если по итогам отчетного периода на основании данных бухгалтерской отчетности ООО получен положительный финансовый результат и если отсутствуют ограничения на распределение чистой прибыли, участники общества вправе принять решение о выплате дивидендов.

Указанное решение оформляется протоколом общего собрания участников, в котором необходимо указать место, дату и время проведения собрания, фамилии председателя и секретаря собрания, фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале, повестку дня, а также решения, принятые на собрании.

Протокол общего собрания участников составляется в свободной форме, примерный образец приведен ниже.
                                 ООО «Вектор»  УТВЕРЖДЕНОобщим собранием участников ООО «Вектор»                                                                           ПРОТОКОЛ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ  от 18 апреля 2014 г.                                                                              N 1  Адрес проведения собрания: 302000, г. Орел, ул. Корабельная, д. 15. Дата и время проведения собрания: 18 апреля 2014 г., 10.00. Председатель собрания: Гаврилов Олег Александрович. Секретарь собрания: Ларина Людмила Викторовна. Участники общества, принимающие участие в собрании: Ромашов Петр Иванович — 60% уставного капитала; Никифоров Дмитрий Николаевич — 40% уставного капитала;   Кворум имеется.   ПОВЕСТКА ДНЯ 1. Утверждение отчетности ООО «Вектор» за 2013 г. 2. Распределение части чистой прибыли, полученной ООО «Вектор» за 2013 г. 3. Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.  ПОСТАНОВИЛИ 1. Утвердить отчетность ООО «Вектор» за 2013 г. 2. Распределить часть чистой прибыли ООО «Вектор» за 2013 г. в сумме 800 000 руб. пропорционально долям участников в уставном капитале. 3. Выплатить дивиденды не позднее 01 июня 2014 г.  Председатель                        Гаврилов                          О.А. Гаврилов Секретарь                           Ларина                            Л.В. Ларина    

В соответствии с протоколом оформляется решение общего собрания участников:

                                    ООО «Вектор»  УТВЕРЖДЕНО общим собранием участников ООО «Вектор»                                     РЕШЕНИЕ от 18 апреля 2014 г.                                                                              N 1  О направлении части чистой прибыли на выплату дивидендов   Распределить полученную чистую прибыль ООО «Вектор» за 2013г. в сумме 800 000 руб. пропорционально долям участников в уставном капитале.  Основание: протокол общего собрания участников ООО «Вектор» от 18 апреля 2014г. N 1.  Участники: Ромашов                 П.И. Ромашов Никифиров               Д.Н. Никифоров 

Решение участников общества о распределении чистой прибыли служит основанием для начисления и выплаты дивидендов. В приведенном примере размер дивидендов, начисленных каждому участнику составит:

Ромашов П.И. — 480 000 руб. (800 000 х 60%);

Никифоров Д.Н. — 320 000 руб. (800 000 х 40%).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия соответствующего решения.

В случае, если этот срок четко не определен уставом или решением общего собрания участников, он считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В случае, если в течение срока выплаты дивиденды участнику не выплачены , он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но не более пяти лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества.

О том, как отразить начисление и выплату дивидендов в бухгалтерском учете, а также о налогообложении дивидендов читайте в следующей статье.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательное и нормативные акты:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ ч. 1

3. Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

4. Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

 Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

♦  Рубрика: Капитал и резервы, Учет хозяйственных операций.

Источник: http://buh-aktiv.ru/raspredelenie-pribyli-ooo-i-vyplata-dividendov-chast-1/

Как считаются дивиденды за весь год, если в течение года промежуточные выплаты уже были – Деньги и финансы простым языком

Налог на прибыль: промежуточные дивиденды превышают годовую прибыль

Согласно налоговому кодексу, дивидендами считается любой доход за счет чистой прибыли компании, оставшийся после уплаты налогов и распределенный между всеми акционерами организации.

Источники получения дивидендов могут находиться как внутри страны, так и за рубежом. Как правило, дивиденды выплачиваются один раз в год, по итогам деятельности компании, но в некоторых случаях они могут выплачиваться чаще.

Именно такие ситуации рассмотрим далее.

Периодичность выплаты дивидендов

По законодательству организации могут выплачивать промежуточные дивиденды (именно так называются выплаты средств акционерам, осуществляемые в течение года), но это не должно происходить чаще, чем один раз в квартал. Периодичность распределения дивидендов компания может отобразить в своем уставе.

Так, компания может выплачивать средства, если по итогам трех, шести или девяти месяцев ею была получена чистая прибыль, при этом не обязательно придерживаться какого-то определенного графика. Дивиденды могут выплачиваться, к примеру, по итогам первого и третьего кварталов либо в другие сроки – решающим фактором в этом вопросе является финансовая ситуация в организации.

Законодательством определено, что решение об осуществлении промежуточных выплат принимается на протяжении трех месяцев после завершения соответствующего квартала. Сами выплаты после принятия такого решения должны быть осуществлены в течение шестидесяти дней.

Выплата дивидендов по акциям одного типа должна осуществляться всем получателям одновременно, законодательством запрещено предоставление временных преимуществ по денежным выплатам выборочным лицам. Окончательно чистая прибыль рассчитывается по итогам всего года.

При этом на собрании акционеров, на котором подводятся итоги прошедшего года, при расчете выплаты дивидендов исключается прибыль, распределенная на протяжении года.

Годовые собрания в обществах с ограниченной ответственностью проводятся с марта по апрель следующего года, а в акционерных обществах – с марта по июнь. Принятые решения фиксируются в протоколе.

Часто к протоколу прилагается график выплаты дивидендов, а в самом документе указываются суммы выплат и пропорции, а также форма выплаты дивидендов.

Если по итогам предыдущих лет у организации осталась нераспределенная прибыль, на годовом собрании можно принять решение о ее распределении и отобразить данное решение в этом же протоколе.

Как рассчитать выплату дивидендов

Перед выплатой промежуточных дивидендов необходимо проверить, нет ли нарушений по ограничениям, установленным законодательством.

Так, нельзя выплачивать дивиденды, если полностью не оплачен уставной капитал, организация имеет непокрытые убытки по данным бухгалтерского учета, организация располагает признаками банкротства (или будет их иметь после выплаты дивидендов) либо в том случае, если сумма чистых активов является меньшей, чем сумма уставного и резервного капиталов (или может стать меньше после выплаты дивидендов).

Чтобы этого избежать, необходимо систематически вести все бухгалтерские документы, своевременно и правильно вести и подавать отчетность.

Если имеется одно или несколько перечисленных ограничений, до их устранения выплата дивидендов запрещена.

При расчете выплаты дивидендов необходимо соблюдать определенный порядок действий. Прежде всего, считаются чистые активы и определяется сумма выплаты дивидендов. Размер дивидендов рассчитывается исходя из имеющегося капитала и резервов компании с учетом вычета суммы уставного капитала.

После расчета суммы проводится общее собрание акционеров, во время которого утверждается бухгалтерская отчетность, а также принимается решение о распределении денежных средств и выплате дивидендов. Прибыль распределяется соразмерно долевому участию акционеров в уставном капитале. Соответствующее решение принимается при наличии большинства .

Риски, связанные с выплатой промежуточных дивидендов

Если по итогам прошедшего года организация понесла финансовые убытки, но в течение года производила выплату дивидендов, это может повлечь пересмотр налоговых обязательств организации соответствующими органами в сторону увеличения.

Так, выплата дивидендов может быть определена налоговыми органами как выплата вознаграждения физлицу, а процент уплаты налогов при этом более высокий. Кроме увеличения размера налогов, компании придется оплатить страховые взносы, а также заново готовить и сдавать всю необходимую финансовую отчетность.

Переквалификацию выплат можно попробовать оспорить в судебном порядке, но занимает это много времени и не всегда гарантирует получение стопроцентного результата.

Для того, чтобы избежать возможных конфликтных ситуаций с налоговыми органами, некоторые организации при выплате промежуточных дивидендов и получении финансовых убытков за год задействуют нераспределенную прибыль (переоформляют документы, если такая прибыль оставалась) или оформляют возврат средств.

Во втором случае фактического возврата средств не происходит, но у участников отражается наличие задолженности перед организацией, погашение которой впоследствии оформляется другим способом (к примеру, при помощи дисконта по векселю).

В связи с этим к выплате промежуточных дивидендов необходимо подходить взвешенно и осмотрительно: организация должна быть убеждена в том, что она, как минимум, будет иметь стабильное финансовое состояние в течение всего года, как максимум – будет наращивать прибыль.

Источник: http://denjist.ru/zarabotok/schitat-dividendy-esli-byli-vyplaty.html

Выплата промежуточных дивидендов

Налог на прибыль: промежуточные дивиденды превышают годовую прибыль

» Экономисту » Промежуточные дивиденды в 2018 году

Промежуточные дивиденды в 2018 году

Вернуться назад на Дивиденды 2018

Промежуточный дивиденд — это любой дивиденд, получаемый акционерами до выплаты полного (регулярного) дивиденда.

Промежуточный дивиденд, обычно выплачивается в середине делового года компании на основе промежуточного отчета о состоянии дел, составляемого обычно за шесть месяцев до общего годового собрания акционеров.

Промежуточный дивиденд составляет относительно меньшую часть общей суммы годового дивиденда.

Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года

Дивиденды, выплачиваемые в течение года и базирующиеся, как правило, на промежуточных результатах компании, посчитанных на основе данных промежуточной отчётности.

Не забывайте, что дивиденды — это не расход, а распределение нераспределённой прибыли. Поэтому промежуточные дивиденды нельзя увидеть в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Они отражаются только в отчёте об изменении капитала.

Как известно, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ; далее — Закон № 212-ФЗ).

Понятно, что дивиденды (то есть чистая прибыли, распределяемая между участниками организации) под данное определение не подпадают, так как эти выплаты производятся не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров. Правильность такого подхода подтверждают и контролирующие органы, отмечая, что дивиденды не облагаются страховыми взносами (письмо ФСС № 14-03-11/08-13985).

Однако в ситуации, когда по итогам года у организации образуется убыток, подход к начислению страховых взносов на промежуточные дивиденды может измениться.

Ведь чиновники считают, что страховыми взносами облагаются, в том числе, и те выплаты сотрудникам, которые прямо не прописаны в трудовых договорах. По мнению контролирующих органов, такие выплаты все равно производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем, а значит, связаны с трудовыми договорами.

Исключение составляют только те выплаты, которые перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ (см. письма Минздравсоцразвития России № 647-19 и № 589-19).

Руководствуясь такими разъяснениями, контролеры могут решить, что если компания в течение года выплачивала сотруднику (например, директору) промежуточные дивиденды, а по итогам года не получила прибыль, то указанные выплаты не признаются дивидендами.

А поскольку они произведены в рамках трудовых отношений, то на них нужно начислить страховые взносы.

В результате переквалификация дивидендов в выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, может привести к образованию недоимки по взносам и соответствующим пеням. Кроме этого, понадобится подать уточненную отчетность в фонды.

Отметим, что в текущем году с таким подходом можно поспорить, так как Закон № 212-ФЗ не содержит определения дивидендов, а значит, распределение прибыли в течение года можно считать выплатой промежуточных дивидендов, даже если по итогам года компания оказалась в убытке. Но в следующем году ситуация изменится, так как страховые взносы будут начисляться и уплачиваться по правилам главы 34 Налогового кодекса (введена Федеральным законом № 243-ФЗ).

Следовательно, в будущем году термин «дивиденды» будет применяться в целях уплаты страховых взносов в том смысле, который ему придает статья 43 НК РФ.

Поэтому наш совет простой: если у руководства есть абсолютная уверенность в прибыльности компании по итогам года, то можно без опасений выплачивать промежуточные дивиденды лицам, с которыми заключен трудовой договор.

В противном случае с выплатой дивидендов лучше повременить, чтобы не платить дополнительные суммы взносов, штрафов и пеней.

Правила выплаты промежуточных дивидендов

ООО “Оптпродукт” применяет общую систему налогообложения и по итогам I квартала 2009 г. получило прибыль в размере 150 000 руб. Компания заплатила налог на прибыль, равный 30 000 руб.

Собрание учредителей ООО “Оптпродукт” состоялось 3 ноября 2009 г. На нем было решено всю прибыль, которая на текущую дату осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли компании составила 120 000 руб. (150 000 — 30 000).

На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ООО “Оптпродукт”. Всего уставный капитал общества разделен на двух учредителей, которые не являются работниками компании.

Из них:

  • 60 процентов принадлежит гражданину РФ В.И. Павлишу;
  • 40 процентов принадлежит гражданину РФ В.Н. Нестеру.

Как видим, дивиденды могут быть объявлены не только по итогам финансового года. Возможна еще выплата промежуточных дивидендов — из чистой прибыли (ежемесячно и ежеквартально).

Как бухгалтеру правильно справиться с поставленной задачей?

Отражаем в учете

Если источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, полученная компанией в бухгалтерском учете, начисленные дивиденды отражают так:

Дебет 84 Кредит 75, субсчет “Расчеты по выплате доходов”,

  • начислены доходы учредителям (акционерам).

Если учредителями являются работники компании, начисление им дивидендов нужно отражать по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Проводка при этом будет такой:

Дебет 84 Кредит 70, субсчет “Расчеты по выплате доходов”,

  • начислены дивиденды работникам, являющимся учредителями.

Чтобы получить данные о том, какую сумму компания должна выплатить каждому из учредителей (акционеров), бухгалтеру необходимо организовать соответствующий аналитический учет.

Бухгалтер ООО “Оптпродукт” составил справку-расчет начисленных дивидендов и отразил операции в бухгалтерском учете.

Напомним, что начисляя дивиденды, компания выполняет функции налогового агента. Она должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (у учредителей — юрлиц), НДФЛ (у учредителей — физлиц). Учредитель (акционер) получит дивиденды за минусом налога.

Бухгалтер ООО “Оптпродукт” удерживает налог с дивидендов В.И. Павлиша в размере 6480 руб. (72 000 руб. x 9%), и В.Н. Нестера — в размере 4320 руб. (48 000 руб. x 9%). В день получения наличных денег в банке для выплаты дивидендов 1 декабря 2009 г. бухгалтер перечисляет в бюджет удержанный налог. Основание — п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что Минфин рекомендует сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в разделе “Капитал и резервы” (Письмо от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302).

При этом в соответствии с ПБУ 7/98 (утв. Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н) годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке:

  • по результатам работы организации за отчетный год;
  • в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Данные выплаты раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке 470 в круглых скобках.

Схематично это указано в таблице “Отражение операций в бухучете”.

Отражаем операции в бухучете

N п/п операции Сумма Дебет Кредит
1Начислены дивидендыакционеру Павлишу 72 000 руб. (120 000 руб. x 60%) 8475, субсчет “Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем”
2Начислены дивидендыакционеру Нестеру 48 000 руб. (120 000 руб. x 40%) 8475, субсчет “Расчеты по выплате дивидендов с Нестером”
3Удержан налог с дивидендов Павлиша 6 480 руб.75, субсчет “Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем”68, субсчет “Расчеты по НДФЛ”
4Удержан налог с дивидендов Нестера 4 320 руб.75, субсчет “Расчеты по выплате дивидендов с Нестером”68, субсчет “Расчеты по НДФЛ”
5НДФЛ перечислен в бюджет 10 800 руб. (6480 + 4320)68, субсчет “Расчеты по НДФЛ” 51
6Выплачены дивидендыакционеру Павлишу 65 520 руб. (72 000 — 6480)75, субсчет “Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем” 50
7Выплачены дивидендыакционеру Нестеру 43 680 руб. (48 000 — 4320)75, субсчет “Расчеты по выплате дивидендов с Нестером” 50

Документальное оформление

В соответствии со ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание участников ООО “Оптпродукт”. Для принятия решения о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов 3 ноября 2009 г. было проведено внеочередное общее собрание участников. По итогам общего собрания составляется протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и решения, принятые общим собранием (см. Приложение N 1).

Приложение N 1

Выписка из протокола общего собрания учредителей общества с ограниченной ответственностью “Оптпродукт” Протокол N 3 общего собрания учредителей ООО “Оптпродукт”

3 ноября 2009 г.

Присутствовали:

учредитель В.И. Павлиш (доля в уставном капитале — 60%);

учредитель В.Н. Нестер (доля в уставном капитале — 40%).

Повестка дня:

  1. Распределение прибыли, полученной за 9 месяцев 2009 г.
  2. Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.

Решение:

Установить дивиденды, подлежащие выплате в размере 20% от суммы нераспределенной прибыли за 9 месяцев, определенной на основании данных бухгалтерского учета, что составляет 120 000 руб.

Объявленные дивиденды в сумме 120 000 руб. распределить между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале:

В.И. Павлишу (60%) — 72 000 руб.;

В.Н. Нестеру (40%) — 48 000 руб.

Выплату дивидендов произвести единовременно из кассы наличными деньгами не позднее 05.12.2009.

Решение принято единогласно.

Приложение:

Источник: https://obd2bluetooth.ru/vyplata-promezhutochnyh-dividendov/

Налог на дивиденды. Тонкости обложения налогом на прибыль

Налог на прибыль: промежуточные дивиденды превышают годовую прибыль

Tweet

В июне заканчивается срок, когда собственники  организации должны принять решение об утверждении годовых финансовых отчетов  и распределении прибыли, полученной по итогам отчетного года.  И перед бухгалтерией встанет новая задача — рассчитать причитающиеся учредителям  дивиденды и  налог на дивиденды, который нужно удержать с каждого получателя.

Однако понятие дивиденда в гражданском законодательстве и в налоговом кодеке различается.  А ведь налогообложение дивидендов «по гражданскому законодательству» и «по налоговому кодексу» будет различаться. Какие же дивиденды налоговики считают «не настоящими»?

В настоящее время налоговые органы отказывают в праве называться дивидендом :

1. Превышению промежуточных дивидендов над суммой чистой прибыли по итогам налогового периода

2. Дивидендам, выплаченным не пропорционально долям в уставном капитале. Об этом можно прочитать здесь.

Превышение промежуточных дивидендов над суммой чистой прибыли по итогам налогового периода

Бывает, что организация в течение года, организация имела прибыль, и в соответствии с решениями учредителей направляла ее на выплату промежуточных дивидендов.

Однако, подводя итого финансового года, может оказаться, что чистая прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, снизилась и ее размер стал меньше, чем величина объявленных  промежуточных дивидендов или вообще превратилась в убыток.

   В такой ситуации налоговые органы квалифицируют разницу между начисленными промежуточными дивидендами над величиной чистой прибыли как  безвозмездно полученное имущество, с которого получатель промежуточных дивидендов[i] должен самостоятельно уплатить налог  на прибыль по ставке 20%[ii].

Налоговые органы переквалифицируют указанную разницу, так как считают, что она не соответствует понятию дивиденда, приведенного в п.1 ст.43 НК РФ. В данной статье предусматривается, что дивидендом является доход, который выплачивается за счет прибыли оставшейся после налогообложения.

А, по мнению налоговиков, если чистой прибыли, оставшейся после налогообложения недостаточно для выплаты дивидендов, то произведенные выплаты собственникам сверх нераспределенной прибыли являются не дивидендом, а безвозмездной выплатой.

Организация (налоговый агент), выплатившая промежуточные дивиденды, которые превысили размер чистой прибыли по итогам год, должна подать уточненную декларацию (расчет)[iii]. В результате изменения квалификации промежуточных дивидендов на безвозмездные выплаты получится, что сумма налога с дивидендов удержана налоговым агентом в сумме большей, нежели причитается согласно уточненного расчета.

Излишне удержанный налоговым агентом налог на  дивиденды: кому вернуть?

По вопросу кому должен быть возвращен излишне удержанный налога на дивиденды: налогоплательщику (получатель дивидендов) или налоговому агенту  у контролирующих органов и арбитров до сих пор нет единого мнения.

Согласно одной точки зрения за возвратом излишне удержанного налога с дивидендов должен обращаться налогоплательщик. Эта позиция обосновывается тем, что в налоговом кодексе не прописана обязанность налогового агента возвращать налогоплательщику сумму излишне удержанного налога[iv].

Согласно другой точки зрения,  за возвратом суммы излишне удержанного налога может обратиться с заявлением в свою налоговую инспекцию и налоговый агент.  Ведь налоговый агент имеет такие же права, как и налогоплательщик[v].

То, что налоговый кодекс не регулирует отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом по вопросу возврата налога не является основанием для отказа ему в возврате излишне удержанной суммы налога. Как указала ФНС России в письме АС-4-3/2@ от 10.01.

2012 отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом по вопросу возврата излишне удержанного налога «являются предметом ведения гражданского законодательства Российской Федерации».

Налоговый агент может подать заявление о суммах излишне удержанного у налогоплательщика  налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Пример отражения в учете  возврата налоговому агенту излишне удержанного налога на дивиденды

ООО «Рыболов» является 70% учредителем ООО «Золотая рыбка» менее года. ООО «Золотая рыбка» по результатам полугодия 2012года  получило чистую прибыль в размере 1 000 000 руб., и направило на выплату промежуточных дивидендов за полугодие 10% от величины чистой прибыли за полугодие. Дивиденды  ООО «Золотая рыбка» не получала, и рассчитывала налог  по ставке 9%.

По итогам года 2012 года, чистая прибыль ООО «Золотая рыбка» снизилась до 80 000 руб. Дивиденды по итогам года не распределялись, а сумма превышения распределенных промежуточных дивидендов над величиной чистой прибыли составила 20 000 руб. (1 000 000*10%-80 000).

В учете ООО «Золотая рыбка” описанная ситуация будет выглядеть следующим образом:

операцииДтКтСуммаОснование
1Начислены промежуточные дивиденды по итогам полугодия8476
ООО “Рыболов”
70 000
(100000*10%*70%)
Решение собрания учредителей о распределении промежуточных дивидендов, расчет
2Удержан налог на промежуточные дивиденды76
ООО “Рыболов”
686 300
(70000*9%)
Расчет налога
3Перечислен налог на промежуточные дивиденды68516 300Платежное поручение
4Перечислены дивиденды учредителю76
ООО “Рыболов”
5163 700
(70000-6300)
Платежное поручение
по итогам года
5Пересчет налога с промежуточных дивидендов по результатам финансового года6876
ООО “Рыболов”
1 260 (80000-100000)*

70%*9%

Расчет, уточненная декларация
6Перечислена задолженность по выплате дивидендов, образованная в результате излишне удержанного налога на промежуточные дивиденды76
ООО “Рыболов”
511 260Платежное поручение
7Возврат излишне удержанной суммы налога на дивиденды51681 260Выписка банка

В учете ООО «Рыболов» записи в учете будут следующими:

операцииДтКтСуммаОснование
1Начислены промежуточные дивиденды по итогам полугодия за вычетом удержанного налога76 ООО “Золотая

рыбка”

91
Доходы от долевого участия
63 700Решение собрания учредителей об распределении промежуточных дивидендов по результатам полугодия, копия расчета о начислении дивидендов и удержанной суммы налога
2Получены промежуточные дивиденды за вычетом налога5176 ООО “Золотая

рыбка”

63 700Расчет налога
по результатам год
3Превышение промежуточных дивидендов над суммой чистой прибыли76
ООО “Золотая рыбка””
91
Безвозмездно полученное имущество
14 000 (100000-80000) *70%Бухгалтерская отчетность ООО “Золотая рыбка” за год, Решение собрания учредителей об утверждении финансовых результатов и распределении дивидендов
4Сторнировано превышение полученных промежуточных дивидендов за вычетом налога над суммой чистой прибыли76
ООО “Золотая рыбка”
91
Доходы от долевого участия в других организациях
-12 740
(14000-1260)
Бухгалтерская отчетность ООО “Золотая рыбка” за год, Решение собрания учредителей об утверждении финансовых результатов и распределении дивидендов
5Погашена задолженность по выплате дивидендов, образованная в результате излишне удержанного и уплаченного налоговым агентом налога на промежуточные дивиденды5176
ООО “Золотая рыбка”
1 260Платежное поручение

Безвозмездно полученное имущество, включается в состав внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль по ставке 20%. Однако для учредителей (акционеров) — владельцев более чем 50% в уставном капитале передающей стороны, все безвозмездно полученное имущество от  дочерней организации налогом на прибыль не облагается[i].

Если рассматривать отражение операций  по возврату излишне удержанного и уплаченного налога на дивиденды не налоговому агенту, а налогоплательщику,  ситуация становиться менее логичной.

ООО «Золотая рыбка» в декларации отражает уменьшение суммы налога, удержанного с дивидендов. Однако это уменьшение в учете (проводки № 5,6,7)   не отражается, поскольку, по мнению Минфина и Московского арбитражного суда у ООО «Золотая рыбка»  не происходит возникновения обязательств перед ООО «Рыболов» по возврату налога, и  бюджет возвращать сумму излишнего налога ему также не должен.

В учете ООО «Рыболов» отражение операция (проводка № 5) по погашению задолженности по выплате дивидендов, образованной в результате  излишне удержанного  и уплаченного налоговым агентом налога на промежуточные дивиденды не производиться.

Вместо нее показывается сумма налога, излишне  удержанная и уплаченная налоговым агентом с промежуточных дивидендов и сумма возврата налога из бюджета. При этом в декларации по налогу на прибыль ООО «Рыболов» сумма требуемая к возврату, отражена не будет, что может создать определенные сложности с налоговиками.

Учет у ООО “Рыболов” при возврате налогоплательщику излишне удержанного налога на дивиденды

операцииДтКтСуммаОснование
5Сумма налога, излишне удержанная и уплаченная налоговым агентом с промежуточных дивидендов6876 ООО “Золотая

рыбка”

1 260Расчет излишне удержанного налога с суммы дивидендов
6Возврат излишне уплаченного налога51681 260Выписка банка, заявление на возврат налога.

Источник: http://buch-tax.ru/nalog-na-dividendy-tonkosti-oblozheniya-nalogom-na-priby-l/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.