Налоговые последствия дисконта

Налогообложение факторинговых операций

В связи с ростом конкуренции на товарных рынках и рынках услуг многие поставщики вынуждены предоставлять отсрочку или рассрочку платежа своим клиентам, выступая тем самым в качестве кредитора и принимая на себя кредитные, валютные и процентные риски. Это приводит к отвлечению оборотных средств поставщиков, отрицательно влияя на показатели их финансовой отчетности.

Начиная с 2002 года эта проблема усугубляется необходимостью (для большинства компаний) признания реализации “по отгрузке” для целей исчисления налога на прибыль. Иными словами, обязанность по уплате налога может возникнуть раньше момента получения денежных средств от покупателя.

Одним из способов высвобождения средств, “замороженных” в дебиторской задолженности, является факторинг.

По договору финансирования под уступку денежного требования (так договор факторинга определен в ст.

824 Гражданского кодекса, далее – ГК РФ) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг.

В упрощенном виде механизм факторинга может быть представлен в виде схемы 1.

С налоговой точки зрения существует мало отличий между налогообложением операций факторинга и уступки требования (цессии). Так, ст.

155 и 279 Налогового кодекса (далее – НК РФ), содержащие особенности исчисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, соответственно применяются как к факторингу, так и к цессии.

Основное отличие связано с тем, что факторинг представляет собой финансовую услугу.

Далее мы рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для поставщика и фактора, а также особую форму факторинга – факторинг как обеспечение.

Налоговые последствия для фактора (финансового агента)

При определении налоговой базы фактор вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Исходя из данной формулировки, существует риск того, что расходы будут вычитаться для целей налогообложения только в пределах доходов, полученных от реализации права требования. Такая позиция была высказана в ряде писем налоговых органов.

При реализации фактором услуг финансирования под уступку денежного требования дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

При этом, на наш взгляд, представляется необходимым учитывать отдельно такие доходы, как, например, проценты по денежному требованию и курсовую разницу, момент признания дохода по которым может быть ранее вышеназванной даты. Также существуют особенности признания результата по факторингу при частичном исполнении/переуступке прав требования.

Согласно ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как величина превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС.

При этом зачет НДС, начисленного на “маржу” фактора, у поставщика не будет возможен, так как НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком. Поэтому одной из основных задач в структурировании операций факторинга является снижение негативного эффекта в этой связи.

Основным направлением для решения данной проблемы является переквалификация дисконта фактора в комиссию за услуги.

В отличие от других организаций кредитные организации имеют возможность создавать под операции факторинга резерв на возможные потери по ссудам в зависимости от категории качества приобретенного права требования. Отчисления в этот резерв в соответствии со ст. 292 НК РФ вычитаются из налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль.

Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для фактора представлены на схеме 2.

Налоговые последствия факторинга для поставщика

Теперь рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для поставщика.

Статья 279 НК РФ позволяет поставщику сразу вычитать убыток от реализации права требования с учетом следующих особенностей:

Если договор уступки заключен до наступления предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, сумма убытка не может превышать сумму процентов, которые были бы уплачены по долговому обязательству, представляющему собой цену, указанную в договоре факторинга с учетом ограничений, установленных НК РФ для таких процентов (ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная на 1,1 – для рублевого обязательства, 15% – для обязательства, выраженного в иностранной валюте).

В случае если договор уступки заключен после наступления срока платежа по договору реализации товаров (работ, услуг), то половина суммы убытка уменьшает налоговую базу на дату уступки права требования, а остальные 50% – по истечении 45 дней с момента уступки права требования.

По первому тесту необходимо отметить, что НК РФ напрямую не предусматривает возможность использования сложного процента для определения признаваемого в налоговых целях убытка по требованиям, подлежащим оплате через несколько лет, хотя такой подход и являлся бы экономически оправданным.

Тем не менее существующий порядок вычета убытка делает факторинг интересным инструментом налогового планирования. Так, факторинг может быть использован для более эффективного с налоговой точки зрения структурирования операций по реализации амортизируемых основных средств и/или ценных бумаг (т.к. НК РФ устанавливает ограничения на вычет убытков по таким видам активов).

Если поставщик использует для признания НДС метод “по оплате”, то уступка прав требования по дебиторской задолженности (по облагаемым НДС товарам, работам и услугам) приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. При этом НДС исчисляется исходя из цены реализации товаров, работ или услуг покупателю, а не из суммы, оговоренной в договоре факторинга, которая, как правило, меньше цены реализованных товаров (работ, услуг) на сумму дисконта.

Таким образом, сама уступка прав требования для поставщика не является оборотом для целей НДС, однако она может ускорить момент признания налогового события по реализации. В маловероятной ситуации, когда уступка прав требования осуществляется с премией, премия подлежит включению в базу по НДС.

Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для поставщика представлены на схеме 3.

Факторинг как обеспечение

Согласно ст. 826 ГК РФ денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом. Факторинг как обеспечение представляет собой особую форму факторинга.

Основное отличие от обычного факторинга состоит в том, что существует основное обязательство, например, по кредиту, а уступка права требования фактору является вторичной по отношению к основному обязательству.

При этом налоговые последствия для поставщика и фактора будут определяться исходя из правил налогообложения, применяющихся к основному обязательству.

Как отмечалось выше, уступка права требования для поставщика, использующего метод “по оплате” для признания НДС, приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей признания оборота по НДС.

Выводы

Факторинг может быть эффективно структурирован с налоговой точки зрения таким образом, чтобы и поставщик, и фактор выигрывали от его экономических преимуществ. При этом требуется тщательное планирование факторинговой сделки с налоговой точки зрения.

Ernst & Young (CIS) BV
А.Н. Кузнецов, старший менеджер, к.э.н., АМСТ, АССА,
О.Л. Таубинская, старший консультант 115035 Москва, Садовническая наб., 77/1Teл: (095) 755-9687Факс: (05) 755-9701E-mail:

Alexei.Kuznetsov@ru.ey.

com

Olga.Taubinskaya@ru.ey.com

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20050602/nalogooblojenie-faktoringovih-operacii-1380280/

Семь уловок, которые используют для сохранения прибыли при росте цен, и их налоговые последствия

Стремительное обесценение рубля заставляет компании заменять материалы на более дешевые, хранить деньги в валюте, привязывать цены к условным единицам и применять другие уловки. Главное — не допустить убытков. Но такие ухищрения несут свои налоговые последствия.

Уловка 1. Привязать цены к валюте или условным единицам

Экономическая цель. 

Защитить выручку от колебаний курсов, не переписывая прайс-листы ежедневно.

Срочная новость: Чиновники рассказали какие расходы на основные средства можно списать сразу. Подробности читайте в журнале “Российский налоговый курьер”.

Правомерность. 

Такой порядок не противоречит положениям ГК РФ. Так, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Это касается и оптовой торговли, и розничной.

Но, несмотря на принятый порядок определения цены, при розничной торговле продавец обязан сообщить ее покупателю в рублях (п. 2 ст. 10 Закона от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Согласен с этим и Роспотребнадзор (информация от 17.12.14).

Ситуация, при которой на ценнике стоимость товара указана в валюте или в условных единицах и одновременно до сведения потребителей доведен ее курс, может повлечь штраф за нарушение прав потребителей. Его размер для компании составляет 5000—10 000 руб., для руководителя — 500—1000 руб. (п. 1 ст. 14.8 КоАП РФ).

Налоговые последствия. 

Из-за изменений курса рубля сумма выручки компании будет варьироваться. Но такие колебания не грозят налоговыми рисками.

 Статья 40 НК РФ, которая давала налоговикам проверять цены при их отклонении на 20%, к сделкам, совершенным после 2012 года, не применяется (Федеральный закон от 18.07.11 № 227-ФЗ).

Тем более что при едином механизме расчетов рыночность цен в любой момент можно доказать рыночным курсом валюты.

Возможные административные штрафы за нарушение прав потребителей не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку взимаются органами госвласти (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, из-за роста отпускных цен компания быстрее достигнет лимитов выручки, от которых зависит, к примеру:

— освобождение от НДС — 2 млн. руб. без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ); — уплата ежеквартальных авансовых платежей — в среднем 15 млн. руб.

ежеквартально за предыдущие четыре квартала (п. 3 ст. 286 НК РФ); — применение «упрощенки» — 60 млн. руб. плюс индексация (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

— проведение обязательного аудита — 400 млн. руб. за предшествовавший год (подп. 4 п. 1 ст.

 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ).

Но есть и другая сторона — повышаются лимиты признания нормируемых расходов, которые установлены в процентном выражении от выручки. В частности, это относится:

— к отчислениям в резерв по сомнительным долгам — не более 10% от выручки (п. 3 ст. 266 НК РФ);
— расходам на некоторые виды рекламы — не более 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Как бухгалтеру работать по новым правилам? С 2017 года вступает в силу рекордное количество поправок.

В журнале «Российский налоговый курьер» мы опубликуем большую таблицу изменений и советы экспертов, как выгодно применять нововведения на практике.

При подписке на журнал в подарок вы получите доступ к онлайн-сервисам и нормативно-правовой базе. Подробнее о выгоде подписки здесь>>>

Уловка 2. Резко завысить цену и тут же предоставить значительную скидку

Экономическая цель. 

Привлечь клиентов объявлением больших скидок, не теряя при этом выручку.

Правомерность. 

Не соответствующие действительности сведения о цене товара или размере скидок являются признаками недобросовестной рекламы (подп. 4 п. 3 ст. 5 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»). Но фактически продавец при значительном завышении цены товара и предоставлении скидки не нарушает нормы закона, поскольку он выполняет условия продажи, о которых заявляет в рекламе.

В исключительных случаях за злоупотребления и при непредоставлении заявленных в рекламе сведений о продаже товара продавец может быть оштрафован по статье 14.3 КоАП РФ. И суды в таких ситуациях зачастую не на стороне компании (постановления Верховного суда РФ от 09.09.15 № 301-АД15-8305 и Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.15 № 11АП-19420/2014).

Таким образом, поскольку законы о торговле и о защите прав потребителей никак не регулируют систему скидок, любой продавец волен устанавливать любые скидки, реальные и фиктивные.

Налоговые последствия. 

Скидки, которые сразу меняют цену товара, уменьшают выручку компании в налоговом учете. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 23.03.15 № 03-03-06/1/15669. НДС также рассчитывается с цены, уменьшенной на скидку (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Уловка 3. Пересмотреть цену договора из‑за подорожания материалов

Экономическая цель. 

При подписании договора исполнитель рассчитывал свою прибыль исходя из одной стоимости материалов, а при выполнении работ она могла существенно измениться. Повышение цены по договору в одностороннем порядке позволило бы исполнителю сработать в прибыль, а не в убыток. Однако суды выступают против этого.

Правомерность. 

Основанием для переподписания договора может быть существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при его заключении (п. 1 ст. 451 ГК РФ).

Новые обстоятельства признаются существенными, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, они вообще бы не заключили договор или заключили его на других условиях.

В этом случае договор можно изменить в судебном порядке (п. 4 ст. 451 ГК РФ).

Но повышение курса валют является коммерческим риском, поэтому наличие лишь такого факта нельзя расценивать как существенное изменение обстоятельств, возникновение которого нельзя было предвидеть.

Компаниям необходимо прогнозировать ситуацию и не исключать вероятность изменения курса валют.

В таких ситуациях суды высказываются против изменения цены в одностороннем порядке (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.08.15 № 09АП-29425/2015-ГК).

Также суды высказываются против расторжения контрактов из-за изменения курса валют при отказе одной из сторон сделки (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.15 № 08АП-8773/2015 и определение Приморского краевого суда от 18.08.15 № 33-7192/2015).

Хотя совсем недавно (29 декабря 2015 года) Арбитражный суд г. Москвы принял решение по делу № А40-3845/15 в пользу арендатора, который требовал зафиксировать в договоре аренды курс доллара. Арендодатель же настаивал на расторжении договора. В итоге суд своим решением внес следующую формулировку в договор:

«В случае, если на дату Платежа курс рубля РФ к доллару США, установленный ЦБ РФ, составит менее 30 (Тридцати) рублей за один доллар США, платеж должен производиться по курсу 30 (Тридцать) рублей за один доллар США. Если курс рубля РФ к доллару США, установленный ЦБ РФ на дату Платежа, составит более 42 (Сорока двух) рублей за один доллар США, платеж должен производиться по курсу 42 (Сорок два) рубля за доллар США».

Налоговые последствия. 

Полученный убыток, вероятнее всего, придется пояснять на «убыточной» комиссии. Причем для инспекторов сумма убытка значения не имеет, важен сам факт его наличия. Поэтому компаниям придется пояснить причины его возникновения.

Организации, которые не явятся на комиссию либо не приведут убедительных аргументов, рискуют попасть в план выездных проверок. Особенно если убытки показаны в ее годовой отчетности по налогу на прибыль.

Что касается НДС, то, по мнению Минфина России, реализация по цене ниже себестоимости не влияет на право компании заявить к вычету всю сумму «входного» налога (письмо от 09.11.15 № 03-07-11/64260).

Уловка 4. Использовать более дешевые материалы

Экономическая цель. 

Сокращение расходов за счет использования дешевых материалов и снижения качества выпускаемой продукции — весьма рискованный шаг для компании-производителя. Поскольку такое решение может оказать влияние как на нефинансовую сторону деятельности (снижение деловой репутации, потеря клиентов), так и на финансовую — компании предстоит большая претензионная работа с покупателями.

Правомерность. 

Претензионную работу с покупателями можно разделить на три направления: ремонт, возврат или уценка некачественного товара.

Компании будет необходимо разработать внутренний регламент по претензионной работе с контрагентами, утвердить формы документов, а также обеспечить выезд специалистов компании на территорию покупателя для установления факта брака.

Налоговые последствия. 

Если проданный товар находится на гарантии, то у компании, ее выдавшей, возрастают расходы на гарантийный ремонт и обслуживание (об их учете подробнее читайте на с. 22 этого номера).

Если товар не подлежит ремонту, покупатель вправе его вернуть. Расходы по претензионной работе (транспортировка, экспертиза и т. д.

) компания-производитель включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Сделать это нужно на дату расчетов или дату предъявления претензии либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается самого возврата некачественного товара, то компания вправе принять к вычету НДС по нему на основании корректировочных счетов-фактур (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ). Сделать это можно в течение трех лет. При этом «уточненки» подавать не нужно.

Аналогично по  налогу на прибыль. При возврате товаров после представления декларации за год отгрузки стоимость товаров признается доходом прошлых лет, выявленных в отчетных периодах (п. 10 ст.

 250 НК РФ). Выручка от продажи товаров отражается в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Такие рекомендации дал Минфин России в письме от 23.03.

12 № 03-07-11/79.

Уловка 5. Хранить деньги в валюте

Экономическая цель. 

Избежать обесценения денежных средств в условиях падающего рубля.

Правомерность. 

Налоговый резидент РФ может хранить деньги в валюте и расплачиваться ею с нерезидентами. Что касается расчетов в валюте между российскими компаниями, то они прямо запрещены статьей 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», кроме отдельных операций.

Налоговые последствия. 

Компании, применяющие метод начисления, должны пересчитывать свои валютные активы (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Это приводит к возникновению положительных и отрицательных курсовых разниц. Положительные курсовые разницы отражаются во внереализационных доходах (п. 11 ст.

 250 НК РФ), отрицательные — в аналогичных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Переоценка производится на дату совершения операции в валюте, а также на последний день текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272НК РФ).

Подробнее об учете курсовых разниц читайте справа.

Уловка 6. Использовать непроверенных поставщиков, которые предлагают низкие цены

Экономическая цель. 

Удешевить стоимость материалов без потери качества.

Правомерность. 

Проблемы с поставщиками, которых налоговики признают недобросовестными, встречаются настолько часто, что о них уже перестали писать и говорить. Поэтому даже если отдел закупок подпишет договор с новыми контрагентами, бухгалтерии безопаснее хотя бы постфактум проверить их добросовестность: запросить выписки из ЕГРЮЛ, копии учредительных документов и т. д.

Налоговые последствия. 

В первую очередь появляется риск, что при проверке налоговые органы откажут в вычете НДС по таким поставкам, а также в признании налоговых расходов по нему. Конечно, если они смогут доказать недобросовестность партнеров.

Кроме того, компания может столкнуться с риском непоставок по уже перечисленным авансам. Соответственно у нее на балансе будет числиться просроченная дебиторская задолженность.

Однако сомнительным долгом она не признается, поскольку не связана с реализацией товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ, письма Минфина России от 04.09.15 № 03-03-06/2/51088и от 30.06.11 № 07-02-06/115, постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.

10 № А13-3905/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.01.11 № ВАС-18427/10).

Таким образом, компания не сможет учесть эту сумму в расходах до момента истечения срока исковой давности или прекращения обязательства по определенным основаниям (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Уловка 7. Дополнять договор аренды, чтобы повышать арендную плату чаще одного раза в год

Экономическая цель. 

Повышать арендную плату соразмерно рыночным условиям, не привязывая ее к курсам валют или условным единицам.

Правомерность. 

Пункт 3 статьи 614 ГК РФ прямо запрещает собственнику имущества повышать арендную плату чаще одного раза в год. Но это ограничение касается увеличения платы именно в одностороннем порядке. Стороны могут чаще чем один раз в год заключать дополнительные соглашения о новом размере арендной платы или порядке ее расчета (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.11 № 73).

Налоговые последствия. 

Оформление допсоглашения не влечет налоговых последствий. Другое дело, если стороны перезаключат сам договор.

Это критично для арендатора, если он производил неотделимые улучшения за свой счет без компенсации затрат со стороны собственника. Пункт 1 статьи 258 НК РФ допускает их амортизацию лишь в течение действия договора аренды.

Его перезаключение лишает арендатора права на налоговый учет таких расходов (письмо Минфина России от 25.10.11 № 03-03-06/1/689). 

Источник: https://www.RNK.ru/article/215085-qqkp-16-m10-25-10-2016-sem-ulovok-kotorye-ispolzuyut-dlya-sohraneniya-pribyli-pri

Анализ налоговых последствий предоставления скидок и премий

А.И. Терещенко,
старший юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»Н.Л. Иголкина,
юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Отсутствие судебной практики по разрешению споров о налоговых последствиях предоставления скидок предопределяет возникновение налоговых рисков.

Квалификация скидок и премий с позиции гражданского законодательства

В российском законодательстве отсутствует нормативное понятие «скидка». В коммерческой практике под скидкой подразумевается сумма, на которую снижается продажная цена товаров. Аналогичное понятие содержится и в словарях русского языка [ сноска 1 ] .

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные маркетинговой политикой.

Таким образом, налоговое законодательство признает скидки как фактор, влияющий на определение рыночной цены.

Под премией следует понимать форму поощрения покупателя, не связанную с изменением цены единицы товара.

Анализ рассмотренного ряда договоров поставки позволяет прийти к выводу, что по своему содержанию все способы стимулирования покупателей можно отнести к «скидкам» либо к «премиям» в зависимости от формы их предоставления.

Классификация выплачиваемых скидок и премий приведена на схеме.

Схема

При этом важно отметить следующее.

1. В случае, когда скидка предоставляется на оплаченный товар, она может быть переквалифицирована в премию либо квалифицирована как ничтожная сделка, порождающая обязанность возвратить выплаченные покупателю суммы компании-продавцу.

Такая квалификация может быть обоснована следующими доводами.

В соответствии со статьей 307 ГК РФ «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п.

, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». Согласно пункту 1 статьи 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

Таким образом, в тех случаях, когда товар передан покупателю и им оплачен, обязательство считается прекращенным, поэтому возможность изменения цены по такому обязательству с гражданско-правовой точки зрения представляется спорной.

Но стороны могут преодолеть такое толкование гражданского законодательства, предусмотрев в договоре соответствующее условие, а именно:

«При выполнении покупателем соответствующих условий договора цена товара определяется с учетом предусмотренной настоящим договором скидки.

До возникновения тех обстоятельств, которыми настоящий договор обусловливает предоставление скидки, расчеты между сторонами проводятся исходя из стоимости товаров, рассчитанных без учета скидки.

При возникновении указанных обстоятельств излишне оплаченные покупателем суммы подлежат возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором».

Это условие договора позволит утверждать, что до определенного момента цена договора определена быть не может, а значит, не могут считаться прекращенными и обязательства по ее уплате.

Лишь после появления определенных договором обстоятельств или истечения периода, когда эти обстоятельства имели место, может быть определена цена товара и могут считаться исполненными обязательства по ее оплате.

Однако даже включение данного условия в договор не может полностью обезопасить компанию-продавца от риска переквалификации скидок в премию, поскольку вопрос о возможности изменить цену по прекращенному обязательству достаточно спорный.

2. Не могут быть квалифицированы как скидки формы стимулирования, не связанные с уменьшением цены поставленного товара, а определяемые в фиксированной сумме (без снижения цены и без привязки к расчетам по уплате цены поставленных товаров). Такие выплаты не будут признаваться скидками независимо от формы предоставления (уменьшение текущей задолженности либо предоставление денежных средств).

3.

В тех случаях, когда у покупателя есть непогашенные обязательства по оплате поставленного ему товара и при этом продавец дополнительно перечисляет покупателю денежные средства (либо отгружает товар), передача товара или перечисление денежных средств не могут быть квалифицированы как предоставление скидки. Скидки как фактор, влияющий на цену товара, могут предоставляться лишь в рамках обязанности покупателя оплатить поставленный ему товар.

В рассматриваемом случае в связи с выполнением покупателем определенных условий у продавца появляется обязательство выплатить денежные средства в установленном размере либо произвести отгрузку товаров на эту сумму. В то же время обязательство покупателя по оплате поставленного товара остается неизменным.

То есть имеют место два относительно независимых друг от друга обязательства: у покупателя — оплатить ранее поставленный товар по заранее оговоренной цене, а у продавца — выплатить денежную сумму либо отгрузить товар в связи с выполнением покупателем условий, связанных с продажами продукции компании, определенных в договоре.

4. В некоторых договорах установлены скидки, которые распространяются на текущую и будущие поставки. Поскольку цена товара в таком случае изначально определяется сторонами с учетом скидки и в соответствующем размере отражается в налоговом учете поставщика и покупателя, каких-либо налоговых рисков при этом не возникает.

Если, например, в связи с применением скидок цена товара не отличается более чем на 20% от цены, по которой аналогичный товар реализуется другим покупателям, риск применения налоговыми органами статьи 40 НК РФ к подобным сделкам оценивается нами как несущественный.

Риск квалификации скидок (премий) в качестве безвозмездной передачи имущества (имущественных прав)

Источник: http://www.nalogoved.ru/art/1230.html

Налоговые последствия дисконта

Материал предоставлен журналом Консультант /

А.Е. Смирнов,юрист «Федеральное агентство финансовойинформации»

Скидками сейчас,пожалуй, некого не удивишь, другое дело как потенциального клиента сделать постоянным?«Подарить» дисконтную карту. Ее преимущества для покупателей очевидны, авот выигрывает ли на ее выпуске продавец?

Что такоедисконтная карта

Дисконтная картадает право ее владельцу или держателюприобретать товары со скидкой, то есть онаявляется документом, подтверждающим правона скидку.

Значит, дисконтная карта – этоне что иное, как договор между продавцом и покупателем о продаже товара по особой,меньшей цене при наступлении определенныхобстоятельств (например, при предъявлениидисконтной карты, при покупке товаров наопределенную сумму).

Безусловно, такойдоговор можно заключить и в обычномпорядке, то есть на бумаге, с подписями ипечатями. Однако дисконтная картаявляется более современным и удобныминструментом, использование которогосовершенно не меняет гражданско-правовыхотношений сторон.

С точки зрениягражданского законодательства такойдоговор является договором присоединения(ст. 428 ГК), поскольку пользовательдисконтной карты не может влиять наусловия ее предоставления. Получая (илиприобретая) карточку, покупатель можетлишь присоединиться к программе скидок,которую устанавливает торговаяорганизация.

Вручение дисконтной картыподтверждает факт заключения договора ивлечет еще одно важное последствие. Доокончания срока действия карты торговоепредприятие не вправе прекратить илиизменить условия предоставления скидки. Вданном случае это будет означатькорректировку положений договора водностороннем порядке, а такоенедопустимо в силу статьи 450 Гражданскогокодекса.

Товар илинет?

Естественно, возникает вопрос –является ли карта товаром? От ответа будет зависеть порядок обложения НДС и налогом наприбыль.

Товаром, напомним, статья 38Налогового кодекса признает любоеимущество, реализуемое илипредназначенное для продажи. При этом подимуществом Налоговый кодекс понимает видыобъектов гражданских прав, относящиеся кимуществу в соответствии с Гражданскимкодексом, кроме имущественныхправ.

Дисконтная же карта подтверждаетправо на заключение в будущем договора розничной купли-продажи товаров поопределенной цене. Поэтому она не подпадает под определение «имущества», приведенноев Налоговом кодексе, а следовательно, неможет быть товаром.

Кроме того, подреализацией понимается передача правасобственности на товар (ст. 39 НК), которыйпо определению должен обладать некоейценностью для покупателя. Карта же сама посебе никакой ценности не имеет.

Она, по сути, равнозначна листу бумаги, на которомсоставлен договор. Ценностью в данном случае обладают те права, которыепредоставляет карта.

Именно они и являются своего рода «товаром», передаваемым вместесо скидкой.

Налог на добавленнуюстоимость

Независимо от того,возмездно или безвозмездно передаетсядисконтная карта, объекта налогообложенияНДС не возникает. Ведь согласно статье 146Налогового кодекса, налог необходимоначислять при реализации именнотовара.

Если карта выдается покупателямбесплатно, есть еще один способ избежать уплаты НДС. Для этого необходимо всего лишьзафиксировать условие о том, что карточка,даже после ее вручения пользователю,остается в собственности торговой организации.

Закрепить такое условие можнокак в положении о предоставлении скидки,так и на самой карточке. В таком случае небудет самого факта реализации, а значит, иобъекта обложения НДС (ст. 39, п. 1 ст. 146 НК).

Это, кстати, поможет избежать и споров овключении расходов на такие карточки в базу по налогу на прибыль.

Обратите внимание,что неначисление НДС при передаче влечет иневозможность принять к вычету налог,уплаченный при изготовлении дисконтныхкарт.

Налог на прибыль

Тот факт,что дисконтная карта не являетсяимуществом, имеет важное значение и прирешении вопроса об отнесении затрат наизготовление карточек к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль,особенно при безвозмездной передаче карточек пользователям.

Дело в том, чтопункт 16 статьи 270 Налогового кодексазапрещает учитывать при налогообложенииприбыли расходы, связанные с безвозмезднойпередачей имущества, а также егостоимость.

Но, как уже говорилось,дисконтная карточка, подтверждая право наскидку, не является самостоятельнымимуществом, поэтому ее вручение нельзярассматривать как безвозмездную передачуили реализацию.

Следовательно, нормыпункта 16 статьи 270 Налогового кодекса вданном случае неприменимы.

Расходы же наизготовление карточек можно учесть приналогообложении прибыли, так же, какучитывается стоимость бумаги, на которойнапечатан договор.

Эти затраты необходимыи связаны с осуществлением деятельности,направленной на получение дохода (ст. 252НК).

Ведь без них невозможно воплотить вжизнь особое заявленное условие договора– продажу со скидкой, которая призвана заинтересовать покупателя и добитьсябольшего экономического эффекта.

Так чторасходы на изготовление карт можно учестьдля целей налогообложения прибыли наосновании подпункта 49 пункта 1 статьи 264Налогового кодекса в составе прочихрасходов, связанных с производством иреализацией.

Заметим, что учитыватьзатраты на изготовление карточек в составерекламных расходов нельзя. Ведьдисконтные карты хотя и являютсяносителями рекламной информации, но онилишь подтверждают факт заключениясоглашения. Поэтому информацию о компаниии предоставляемых ею услугах, размещеннуюна карте, можно приравнять к логотипу иинформации об организации, размещаемым в«шапке» договора.

Если торговаяорганизация продает карты, то плата,полученная по такому договору, будетвключаться в доходную часть базы по налогуна прибыль. Организации следует учитыватьее в составе внереализационных доходов,полученных от продажи прав на заключениедоговоров по сниженнымценам.

НДФЛ

В заключениенесколько слов о НДФЛ. Сомнения по поводуэтого налога могут возникнуть по двумпричинам: во-первых, при безвозмезднойпередаче карт. В этом случае торговаяорганизация должна знать, что обязанностейпо исполнению функций налогового агента унее не возникает, потому что в моментпередачи карты физическое лицо неполучает никаких благ.

Во-вторых, вопрос обуплате НДФЛ может встать при продажетоваров со скидкой предъявителямдисконтных карт. Необходимо помнить о том,что у покупателей товаров по сниженнымценам объекта обложения по НДФЛ невозникает.

Дело в том, что согласно пункту 1статьи 212 Налогового кодекса материальнаявыгода от приобретения товаров посниженным ценам может возникнуть только уфизических лиц, являющихсявзаимозависимыми по отношению к торговойорганизации.

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/44512

Налоговые последствия «неграмотных» договоров

Рассмотрим основные условия, которые присутствуют в любом гражданско-правовом договоре, и оказывают прямое влияние на налоги.

Цена товара в договоре

Согласно ГК РФ договор может быть как возмездным, так и безвозмездным, то есть таким, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой без получения от нее платы, или иного встречного предоставления. При этом не стоит полагать, что безвозмездный договор исключает налоговые последствия.

Поясним. С точки зрения Налогового кодекса безвозмездная передача чего-либо приравнивается к реализации. То есть компания должна рассчитаться с бюджетом исходя из рыночной цены сделки.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Приведем пример

Компания А получила от компании Б автомобиль в безвозмездное пользование.

В данном случае организация получает доход, облагаемый налогом на прибыль. А сама операция по безвозмездной передаче имущества облагается НДС.

То есть, передающая сторона исходя из рыночной цены, определяет стоимость автомобиля, и с нее уплачивает НДС в бюджет. Принимающая сторона берет «входной» налог к вычету.

Естественно, при условии, что стороны сделки являются плательщиками этого налога.

Налог на прибыль со стоимости безвозмездно полученного имущества также придется заплатить.

Буква закона

Пункт 8 ст. 250 НК РФ

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.

3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Льгота предусмотрена только для тех, кто получил «подарок» (в кавычках, потому что дарение между юридическими лицами запрещено) от учредителя с долей участия более 50% или если получающая сторона имеет более половины долей в УК передающей стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Напомним, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Внимание! Если речь идет о передаче не имущества, а имущественных прав: например, аренды, при передаче недвижимости под офис или производство, то льгота по налогу на прибыль не применяется. На это неоднократно указывал в своих разъяснениях Минфин России. Так, в письме от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667 чиновники пояснили, что пп. 11 п. 1 ст.

251 НК РФ не предусматривает отражение в составе доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Поэтому компания, получившая в безвозмездное пользование имущество от своего единственного акционера (участника), увеличивает свою базу на доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом.

При этом сумму следует определить, исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Как видим, огромное значение для установления реальных налоговых обязательств имеет правильная квалификация сделки и грамотное определение ее предмета: имущество или имущественные права.

Момент вступления в силу договора

По общему правилу, прописанному в ГК РФ, договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Для письменных сделок дата заключения обычно аналогична дате подписания договора обеими сторонами. Таким образом, любой договор должен содержать дату его подписания.

При этом закон позволяет сторонам в договоре прописать, что его условия применяются к их отношениям, возникшим до его заключения.

Приведем пример договора с таким условием, значительно упрощающим в отдельных случаях жизнь бухгалтеру — договор аренды.

Распространена ситуация, когда договоренность о передаче в аренду офисного или торгового помещения достигается еще на стадии строительства объекта недвижимости. И потенциальный собственник объекта (например, инвестор) хочет начать получать деньги. Заключить договор аренды в такой ситуации нельзя: ведь согласно правилам ГК РФ в аренду можно передать только определенную вещь.

А пока объект недвижимости не введен в эксплуатацию и на него не получены правоустанавливающие документы — передавать, собственно, нечего. Но необходимость доводить предмет будущей аренды «до ума» под нужды арендатора — есть. Соответственно и расходы есть.

И возникает вопрос — как учитывать затраты в виде вложений и в виде арендных платежей, за помещение которое, по сути, еще в аренду не передано.

У сторон есть два варианта:

• заключить предварительный договор аренды, и учитывать все расходы и доходы с момента его заключения;
• дождаться заключения основного договора, в нем прописать — что его условия распространяются на прошлые периоды, и только тогда учесть все произведенные затраты.

Первый вариант довольно рискованный, так как противоречит позиции Минфина России.

Ведомство указывает, что только после заключения основного договора соблюдаются требования в части документальной подтвержденности и экономической обоснованности затрат (п. 1 ст.

252 НК РФ), а имущество признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ, письма от 12.04.2011 № 03-03-06/1/231, 01.08.2011 № 03-03-06/1/442).

Однако, вопрос об учете затрат на капитальные вложения в период действия предварительного договора аренды не урегулирован на законодательном уровне, поэтому позиция Минфина России не бесспорна.

Анализ арбитражной практики показывает, что судьи позволяют уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, осуществленных в период действия предварительного договора аренды (см. постановления ФАС Московского округа от 26.08.2011 № КА-А40/9333-11, от 15.07.

2010 № КА-А40/7183-10-2, ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 № А56-32842/2006, ФАС Дальневосточного округа от 04.04.2011 № Ф03-912/2011).

Таким образом, организация может учесть расходы в виде улучшений арендованного помещения, выполненных на основании предварительного договора в периоде их осуществления. Но налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Квалификация и реальность сделки

Налоговые органы имеют право переквалифицировать сделки. И более того, обращаться в суд с исками о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.

Первое право реализуется в рамках контрольных мероприятий (выездная проверка). Причины, по которым один договор может быть переквалифицирован в другой, в общем, очевидны: если есть основания считать, что сделка была совершена лишь для вида. Чем это грозит организации тоже, в общем, понятно. Доначислениями и штрафами.

Поэтому необходимо четко понимать, что последствия «игр разума» могут быть плачевными.

Пример

Организация передала другой организации имущество в лизинг. В отношении лизингового имущества у нас предусмотрена возможность ускоренной амортизации, а это значит увеличение расходов по налогу на прибыль, и соответственно, уменьшение самого налога к уплате.

Все бы хорошо. Но если у этих двух компаний один учредитель, то у налогового органа могут возникнуть вопросы.

Безусловно, федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» в отношении лизингодателя и лизингополучателя не введено никаких ограничений, касающихся их взаимозависимости. Тем не менее, еще пять лет назад ВАС РФ в постановлении Пленума от 10.04.

2008 № 22 указал: что «для обеспечения поступления в бюджет налогов в полном объеме налоговый орган вправе, руководствуясь ст.

170 ГК РФ, предъявить требование о признании совершенных налогоплательщиком сделок недействительными как сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия (мнимых), либо с целью прикрыть другую сделку (притворных)».

Таким образом, если налоговый орган обратится в суд и представит убедительные доказательства того, что лизинговый договор заключен лишь с целью уклонения от уплаты налогов, и суд придет к выводу, что это правда, налоги все равно придется заплатить.

Еще один пример, который вообще получил массовое распространение благодаря позиции ВАС РФ: переквалификация договора инвестирования в договор купли — продажи будущей вещи. Конечно, инвестирование в строительство довольно специфичная сфера, тем не менее, такая переквалификация грозит начислением НДС по сделке.

Подытожим: неправильно составленный договор, как и мнимый (притворный) договор, могут повлечь неблагоприятные налоговые последствия. Самый простой способ их избежать: вовремя обращаться к нормам ГК РФ и не создавать заведомо неправомерные схемы ухода от налогов.

Чтобы избежать разногласий с налоговиками, следует грамотно подойти к работе с договором еще на стадии проекта, внести изменения в формулировки, условия договора. Помогут в этом рекомендации автора семинара Маленькие нюансы договорной работы, имеющие большое налоговое значение.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/165