Налоговый учет скидок и бонусов

Учет бонусов у продавца

Налоговый учет скидок и бонусов

Коммерческая организация, занимающаяся торговлей, заинтересована в увеличении прибыли. Для повышения объема продаж продавцы товара стимулируют, предоставляя, скидки, премии и бонусы покупателям. Но между этими поощрениями существует разница.

Различие поощрений для покупателя

Скидка для заказчика означает ценовое уменьшение на продукцию или уменьшение задолженности покупателя на сумму скидок.

Премия – это способ поощрения за выполненные обязательства, прописанные в договоре. Может поощряться и в денежном эквиваленте, и в виде поставки товара.

Бонусным вознаграждением считается отгрузка дополнительного товара, не требующего оплаты.

 Учет бонусного вознаграждения

Бухгалтерский учет всех видов вознаграждений за выполнение договорных обязательств имеют различия. Рассмотрим ведение бухучета у каждого участника процедуры поощрения бонусом.

Учет бонуса у продавца

Операции, связанные с реализацией продукции, фиксируется в договорных отношениях. Предприятие при составлении договора оговаривает условия, при котором возможно получить дополнительную продукцию в виде бонусного вознаграждения. Этот товар необходимо правильно списать.

Рассмотрим на примере учета бонуса у продавца:

Торговый дом «Модница» продает ИП Сиротиной С.В. партию женских пальто. Договор заключен с условием получения бонуса в количестве 5 штук на покупку 60 штук женского пальто.

Эти условия ИП Сиротина С.В. выполняет. ТД «Модница» отгружает покупателю 60 шт. женского пальто по цене 7800 руб., в т.ч. НДС 1189,83 руб. и дополнительным бонусом – 5 шт.

Себестоимость одного пальто составляет 7100 руб.

ТД «Модница» в бухучете пишет такие записи:

  • Дт62 Кт90.01 — 468 000(60х7800), реализация пальто покупателю;
  • Дт90.02 Кт41 – 426 000(7100х60), списание себестоимости проданного товара;
  • Дт90.03 Кт68 – 71 389,80(1189,83х60), начислен НДС на реализованный товар;
  • Дт91.02 Кт41 – 35 500(7100х5), оформлена передача бонусного вознаграждения;
  • Дт91.02 Кт68 6 390(35 500х18%), начислен НДС на бонусный товар.

Бонусное вознаграждение товарными ценностями считается передачей ТМЦ на безвозмездной основе, а такая операция облагается НДС. Сумма налога рассчитывается по рыночной стоимости переданного товара и поэтому продавцу не выгодно предоставлять бонусы покупателю.

Учет бонуса у покупателя

Исходя из вышеприведенного примера, рассмотрим, как правильно составить учет бонуса у покупателя:

  • Дт41 Кт60 — 35 500(7100х5), получение продукции на безвозмездной основе (бонус);
  • Дт60 Кт98.02 – 35 500 руб., отражена рыночная стоимость товара в составе доходов будущих периодов;
  • Дт09 Кт68 — 6 390(35 500х18%), отражен НДС.

У покупателя такое вознаграждение считается внереализационным доходом.

Документооборот при бонусном поощрении

Для оформления в регистрах бухгалтерского учета бонусов у продавца и покупателя в виде товара необходимы первичные документы:

  1. Договор поставки, с указанием условий бонусного вознаграждения;
  2. ТОРГ-12 – накладная на товар, переходящий на безвозмездной основе покупателю. В ней указано только количество, отгруженного товара, в колонке «цена» ставить нужно «0», так как у заказчика нет основания для оплаты за приобретенную продукцию;
  3. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре продавцом. В нем указывается цена, равная рыночной стоимости товара и начисленный на эту цену НДС. Получив счет-фактуру, покупатель не имеет права регистрировать ее в книге покупок, а значит и не может предоставить на вычет НДС, так как продавец не обязывает покупателя оплачивать предоставленное вознаграждение.

Возможность предъявления НДС к вычету по бонусным поощрениям чревато судебными разбирательствами с налоговыми органами.

Бонусный учет при ЕНВД

Получение продукции в виде бонуса покупателем, находящимся на ЕНВД на расчет налогооблагаемой базы не влияет, если товар предназначен для реализации по зарегистрированным видам деятельности.

В остальных случаях поощрение является доходом и не облагается налогом, так как объектом налогообложения ЕНВД определяется фиксированным вмененным доходом.

Налогоплательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС и другие налоги.

Бонусный учет при УСН

Налогоплательщики на УСН товарооборот бонусами имеют некоторые нюансы:

  • Учет бонуса у продавца – можно ли включить в доходы товары, переданные на безвозмездной основе. Нет, нельзя. Доходом у «упрощенцев» считается доход от реализации или внереализационный доход, другой статьи не предусмотрено;
  • Учет бонуса у покупателя – в статью затрат, как расходы безвозмездно переданного имущества признать тоже нельзя, ведь покупатель не платил за переданный товар. А вот в статью доходов «упрощенцу» придется включить сумму рыночной стоимости бонусной продукции.

Единственная возможность определить бонусы в расходную статью признать затраты как рекламные расходы. При этом организация-продавец организует рекламную акцию, где прописано:

  • Цель акции – заинтересовать покупателей товаром и самой компанией-продавцом;
  • Возможность участия в рекламной акции всем желающих.

Рекламные акции, предназначенные для передачи бонусов, могут быть учтенными в составе расходов по двум условиям:

  1. Расходы должны быть экономически обоснованными;
  2. Передача такой продукции являются рекламной акцией.

Эти расходы налогоплательщик может учесть в составе затратных статей как рекламные расходы, не превышающие 1% от общего полученного дохода.

Налог на прибыль

Налогоплательщики, применяющие ОСНО, включить расходы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в виде бонусных вознаграждений (рекламная акция) могут в том случае, если на так такие услуги составлен отдельный договор на оказание услуг рекламного характера.

Такие уловки, как услуги мерчендайзера (раскладка товара, пополнение ассортимента одного вида товара и т.д.) не относится к рекламной акции и поэтому в расходную статью для начисления налога на прибыль брать нельзя.

Ограничение объема бонуса

Лимит размера поощрения касается продовольственных товаров. Он составляет не более 10-ти% от цены приобретенного товара. Ограничение регулируется Федеральным законом от 28.12.2009 г. №381-ФЗ. Но в законе приведен перечень социально значимых продовольственных продуктов, на которые не распространяются бонусные поощрения.

Важно знать, что при реализации продовольственных товаров продавец имеет право предоставлять вознаграждения в ограниченном объеме и цену изменять нельзя. Для непродовольственных товаров ситуация другая, а именно при выплате бонусов нет ограничений и можно менять цену реализованной продукции.

Такие ограничения не относятся к непродовольственным товарам. Это следует из того, что договор на получение бонусов за определенное выполнение условий покупки товара не является операцией дарение, и сделка не имеет встречных обязательств.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/uchet-bonusov-u-prodavca.html

Как учитывать баллы, очки, бонусы и другие квазиденьги

Налоговый учет скидок и бонусов

Все маркетинговые ухищрения, связанные с выдачей покупателям различных наклеек, баллов, бонусов и тому подобного, можно разделить на две больших группы. В первую войдут преференции, которые получают только те клиенты, которые совершили покупку на определенных условиях — купили определенный товар, или сделали покупку на определенную сумму или в определенный день и т п.

Во вторую группу попадут «авансовые» привилегии. То есть предоставляемые клиентам, которые еще никаких покупок не совершали. Примером такой акции может быть широко распространенная в интернет-магазинах практика начисления пользовательских баллов за регистрацию, или за отзыв о товаре. От того, к какой группе относятся бонусы, будут зависеть правила, налогового учета.

Бонусы в обмен на покупки

Начнем с тех привилегий, на которые клиент может рассчитывать лишь после того, как совершил покупку. Существует множество форм такого поощрения.

Среди них и начисление баллов на счет пользователя или на карточку (интернет-магазин «Озон»), и выдача покупателю различных наклеек, дающих право на бесплатное получение товара, или покупку его по сниженной цене (торговые сети «Седьмой континент», «Перекресток»), и выдача покупателю купонов, которые можно использовать при расчетах за любую покупку, и даже перечисление ему реальных денежных средств. Но суть у всех перечисленных и других аналогичных вариантов одна: это обычная скидка. Разница лишь в способе ее предоставления.

Так, в случае с баллами, купонами и наклейками эта скидка предоставляется на последующие покупки, которые совершит покупатель. Поэтому учет данных операций достаточно прост. Налог на добавленную стоимость организация должна будет заплатить с цены товара, взятой уже с учетом скидки. Ведь именно она формирует налоговую базу по НДС в данном случае (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Аналогичным образом поступаем с налогом на прибыль и с доходами при упрощенной системе налогообложения. То есть включаем в выручку денежную сумму, фактически поступившую от покупателя (ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отметим, что НДФЛ у покупателя в данном случае не возникает, поскольку скидки, предоставленные без признака взаимозависимости между сторонами, объекта обложения НДФЛ не образуют (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Единственное, о чем нужно позаботиться бухгалтерии в данной ситуации, — это документальное оформление предоставления скидок.

По организации нужно издать приказ, в котором четко и конкретно описать какие категории покупателей имеют право на предоставление скидки, при каких условиях предоставляются скидки, чем подтверждается предоставление скидки и т п.

 Соответственно, если условием предоставления скидки является предъявление покупателем каких-либо купонов или наклеек, то после совершения операции со скидкой данные купоны или наклейки необходимо сохранять с указанием реквизитов чека или накладной, по которой прошла данная операция. Эти моменты также надо отразить в приказе, указав, кто обеспечивает сбор и передачу купонов и данных об операциях со скидками в бухгалтерию, кто конкретно организует хранение купонов и наклеек и т п.

А вот в случае с выплатой покупателям реальных денег, которые он может по своему усмотрению тратить не только в магазине, организовавшем акцию, но и в любом другом месте, все несколько сложнее. По сути мы здесь имеем дело с так называемыми ретро-скидками.

То есть скидками, предоставляемыми на товар уже после того, как он куплен. Другими словами, до покупки товара на него установлена одна цена, а после покупки, при соблюдении определенных условий, она снижается.

Соответственно разница между первоначальной и окончательной ценой возвращается покупателю «живыми деньгами».

Учет ретро-скидок несколько сложнее, чем скидок обычных, особенно, если оплата и возврат произошли в разных отчетных (или еще хуже — в разных  налоговых) периодах.

Так, если речь идет об НДС, то поставщику нужно будет исправлять отчетность того периода, в котором был уплачен НДС по данной операции (письмо Минфина России от 13.11.10 № 03-07-11/436).

При этом исправление будет в сторону уменьшения налога, что наверняка вызовет повышенное внимание со стороны налоговиков.

Но даже если обе операции «уложились» в один квартал, бухгалтеру все равно надо проявить внимательность — ведь по кассовым отчетам пройдет сумма без учета скидки. И за подобными расхождениями нужно будет внимательно следить при формировании базы по НДС. Здесь можно посоветовать проводить такие «скидочные»  операции по отдельной секции ККТ. И в любом случае — отдельным чеком.

В части налога на прибыль ситуация аналогичная: если не удалось провести обе операции в рамках одного отчетного периода, то придется подавать уточенную декларацию за период, в котором была отражена выручка без учета скидки (ст. 81 НК РФ). Аналогичным образом придется поступить и при УСН.

Тут надо заметить, что для денег, выплачиваемых покупателям уже после совершения покупки, возможен и второй вариант учета. При нем такая выплата учитывается как премия или бонус покупателю (подробнее об учете ретро-скидок и денежных премий см. «Скидки покупателям: варианты учета»).

Данный подход позволит избежать подачи уточненной декларации по налогу на прибыль, поскольку для бонусов Налоговый кодекс предусмотрел отдельный пункт, на основании которого эти суммы включаются в расходы (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако это, пожалуй, единственная выгода от такого подхода. Так, если по документам выплаты провести как премии, то они не будут уменьшать налоговую базу по НДС.

Соответственно организация заплатит этот налог с первоначальной (а не с уменьшенной) стоимости товара.

А при УСН данный подход вообще не приемлем, поскольку список расходов, которые позволено учесть при данном специальном режиме налогообложения, не содержит пункта, аналогичного подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А значит, при «упрощенке» выплаченные покупателям суммы премий или бонусов в расходах учесть вообще нельзя.

Что касается НДФЛ, то его не возникает в обоих случаях, поскольку по своей сути премии и бонусы есть разновидность скидки. А скидки, как мы уже говорили, образуют доход у физического лица лишь в том случае, когда у него имеется взаимозависимость с организацией, предоставляющей скидку (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Что касается документального оформления премии, то здесь применимы правила, названные нами чуть выше. Как и в случае с обычным дисконтом, понадобится приказ по организации, фиксирующий порядок выплаты денег покупателям и случаи, когда такое происходит.

Бонусы авансом

Перейдем теперь к тем преференциям, которые организация предоставляет своим клиентам независимо от того, совершили они покупку или нет. Здесь мы имеем дело с чисто маркетинговыми затратами на привлечение клиентов и формирование лояльности.

Очевидно, что целью данных мероприятий являются продажи. Соответственно экономическая обоснованность подобных затрат (ст. 252 НК РФ) сомнений не вызывает. Конкретный же порядок налогового учета подобных преференций зависит от того, что именно они из себя представляют.

Так, если речь идет о всевозможных баллах, очках, купонах и т п., которые их держатель может использовать при оплате покупки в магазине, то мы вновь имеем дело со скидками.

Соответственно, их надо будет отразить в налоговом учете в том периоде, когда клиент совершит реальную покупку. Такой порядок мы уже подробно описали выше.

Гораздо сложнее обстоит дело в случаях, когда клиентам, не совершившим покупки, организация перечисляет «живые деньги». Такое очень распространено в интернет-торговле: подобным образом пользователей стимулируют оставлять отзывы о товарах, заполнять различные анкеты, проходить регистрацию и тому подобное.

Выгода организации тут очевидна — она получает информацию, способствующую продажам, улучшению обслуживания клиентов и т д. Но с точки зрения налогообложения этот вариант самый запутанный, сложный и рискованный. Причем, безрискового варианта оформления тут, к сожалению, не существует вообще.

Есть лишь более или менее опасные.

Самый простой вариант оформления подобных выплат — дарение. В этом случае у организации не возникает обязанности по уплате НДС, так как предметом дарения являются деньги (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Данные средства не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и включаться в расходы при УСН (п. 16 ст.

270 НК РФ), но одновременно, не будут образовывать и дохода у физического лица, если их сумма не превышает 4 тыс. рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Самое важное, что при этом у организации не возникает обязанностей налогового агента. А значит, она не должна подавать в инспекцию сведения о произведенных выплатах (см.

письмо Минфина России от 07.02.11 № 03-04-06/6-18).

Но есть у этой схемы и минус — организация обязана вести учет выплат в пользу каждого лица (чтобы посчитать те самые необлагаемые 4 тыс. рублей).

А сделать это практически невозможно, поскольку все подобные акции проводятся неперсонифицировано. А уж в случае с интернетом пользователь вообще виртуален и может представиться так, как ему вздумается.

И данный риск, к сожалению, устранить не получится.

Другой вариант оформления подобных выплат — покупка у пользователей их «продукта», например, отзыва о товаре, услуги по заполнению анкеты, данных для регистрации и т п. Этот путь теоретически позволяет учесть выплаты в расходах, но одновременно влечет обязанности по удержанию НДФЛ. Но, как и в предыдущем случае, здесь имеется риск — пользователь неперсонифицирован.

Это означает, что заключить с ним «нормальный» договор не получится. То есть возникает вероятность, что налоговики признают данные расходы документально неподтвержденными (ст. 252 НК РФ).

Однако этот риск можно снизить, организовав работу через договор присоединения (то есть, разместить форму договора на сайте и пользователь должен будет проставить «галочку» о своем согласии).

А вот риск в части НДФЛ таким образом не снимешь. Ведь по неперсонифицированному пользователю невозможно вести учет выплат в части НДФЛ.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2011/7/4968

Учет торговых скидок на предприятиях розничной торговли

Налоговый учет скидок и бонусов

30.05.2005 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал Предприятия розничной торговли в борьбе за покупателя используют различные элементы маркетинговой политики, в том числе всевозможные скидки.

Задача бухгалтера, как известно – все это грамотно “провести”. О том, какие скидки сегодня наиболее распространены и как грамотно учесть такие операции, рассказывает С.Б.

Беликова, главный бухгалтер ЗАО ТПГ “Сапфир”, Санкт-Петербург.

Торговые скидки и налоговый контроль цен

В своей работе торговые организации используют различные системы скидок как элемент маркетинговой политики. Система скидок и способов их предоставления очень многообразна.

Любая фирма может снизить цены на свои товары. Единственным ограничением с точки зрения налогового права является статья 40 НК РФ, в которой установлены принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

  • между взаимозависимыми лицами;
  • по товарообменным (бартерным) операциям;
  • при совершении внешнеторговых сделок;
  • при отклонении более чем на 20 % в сторону повы-шения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При определении цены в целях налогообложения не учитываются скидки, вызванные:

  • сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
  • потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
  • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Безусловно, любая скидка является элементом маркетинговой политики, но все же если скидка превышает 20 %, налоговые органы могут проверить цены, поэтому желательно документально все оформить. Например, приказом руководителя, где следует указать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т. д.); период, в котором будет действовать скидка.

Бухгалтерский учет скидок будет зависеть от:

  • способа учета товаров (по покупным или продажным ценам);
  • момента, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).

Приведем случаи учета для розничной торговой организации при различных вариантах предоставления скидок:

  • обычной скидки в момент покупки товара (если покупатель единовременно приобретает товар в количестве или на сумму необходимой для получения скидки);
  • бонусные скидки (могут быть представлены в виде подарка или в рамках рекламной акции как покупка двух предметов по цене одного).

Бухгалтерский и налоговый учет скидок

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет скидок торговыми организациями, которые ведут учет торговой наценки на специальном счете 42 “Торговая наценка”.

Напомним, что его применение разрешено только организациям розничной торговли, которые в соответствии с принятой учетной политикой ведут учет товаров по продажным ценам.

Сложность заключается в том, что для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по покупным ценам независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Счет 42 “Торговая наценка” используется для того, чтобы организация получила возможность учитывать товары не по покупной цене (без НДС), а по продажной (с НДС), то есть могла отражать на счете 41 “Товары” розничную продажную цену товаров.

Это позволяет организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 “Товары” в дебет 90 “Продажи” стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. При этом счет 42 “Торговая наценка” выполняет роль регулирующего, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как говорят, сумма реализованного торгового наложения.

Крупные розничные торговые организации используют систему штрихкодирования и специальные кассовые терминалы, обеспечивающие ведение учета каждой единицы проданного товара. Такие торговые предприятия ведут учет товаров по покупным ценам. В этом случае факт предоставления скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражается.

Рассмотрим несколько примеров учета скидок организациями розничной торговли, ведущихми учет товаров по продажным ценам.

Скидки, предоставляемые в момент покупки товара

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете фактов продажи товаров со скидкой по дисконтной карте.

Покупная цена товара составляет 826 руб., в т. ч. НДС 18 % – 126 руб. Торговая наценка на товар 560 руб. Продажная цена 1 260 руб., в т. ч. НДС 18 % – 192,20 руб. Покупателю с дисконтной картой предоставляется скидка 10 % в размере 126 руб.
Товар реализован с учетом скидки на сумму 1134 руб., в т.ч. НДС 18 % 172,98 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 “Товары”Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”- 700 руб. – оприходован товар; Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”- 126 руб. – учтен НДС по приобретенному товару;- 560 руб. – начислена торговая наценка на приобретенный товар; Дебет 41 “Товары” Кредит 42 “Торговая наценка” Дебет 50 “Касса организации” Кредит 90 “Продажи” субсчет “Выручка”- 1134 руб. – отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки); Дебет 90 “Продажи” субсчет “НДС” Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “НДС”- 172,98 руб. – начислен НДС с оборота по реализации товаров; Дебет 41 “Товары” Кредит 42 “Торговая наценка”- 126 руб. (красное сторно) – на сумму скидки уменьшена торговая наценка на товар; Дебет 90 “Продажи” субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 41 “Товары”- 1 134 руб. – списана стоимость проданных товаров; Дебет 90 “Продажи” субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 42 “Торговая наценка”- 434 руб. (560 руб. – 126 руб.) – (красное сторно) сторнирована реализованная торговая наценка; Дебет 90 “Продажи” субсчет “Прибыль/убыток от продаж” Кредит 99 “Прибыли и убытки”- 261,02 руб. – определен финансовый результат.

Бонусные скидки

Некоторые организации при покупке определенного товара дарят покупателю подарок. Это так называемые бонусные скидки. Оформить подарок можно по-разному. От этого будет зависеть бухгалтерский и налоговый учет.

Вариант 1. Подарок – безвозмездная передача товара.

Здесь возникает ряд проблем с налогами.

Если подарок является одновременно продаваемым в свободной торговле, то при его безвозмездной передаче с его продажной стоимости нужно начислить НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ).

Если товары для подарков приобретены специально, налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. Стоимость переданных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров принято решение при покупке “большого” телевизора выдавать покупателю подарок – “маленький” телевизор. Продажная цена “большого” телевизора – 18 000 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС).

Продажная цена “маленького” телевизора – 2 400 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС).

Рассмотрим порядок бухгалтерских записей.

Дебет 41 Кредит 60- 12 000 руб., оприходован “большой” телевизор Дебет 19 Кредит 60- 2 160 руб., учтен НДС по приобретенному “большому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 6 000 руб., начислена торговая наценка; Дебет 41 Кредит 60- 1 600 руб., оприходован “маленький” телевизор; Дебет 19 Кредит 60- 288 руб., учтен НДС по приобретенному “маленькому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 800 руб., начислена торговая наценка.

В момент продажи:

Дебет 50 Кредит 90.1- 18 000 руб.,отражена выручка от продажи “большого” телевизора; Дебет 90.3 Кредит 68.2- 2 745,76 руб., начислен НДС с оборота по реализованному “большому” телевизору; Дебет 90.2 Кредит 41- 18 000 руб., списана стоимость “большого” телевизора; Дебет 90.2 Кредит 42 (красное сторно)- 6 000 , сторнирована реализованная торговая наценка “большого” телевизора; Дебет 91.2 Кредит 41- 1 600 руб., списана покупная стоимость “маленького телевизора; Дебет 41 Кредит 42 (красное сторно)- 800 руб., сторнирована реализованная торговая наценка “маленького” телевизора.

Помимо указанных записей отражение рассматриваемых фактов предполагает начисление НДС с рыночной стоимости “маленького” телевизора проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 68.2- на сумму 366,10 руб. (2 400 х 18/118).

Для целей налогообложения прибыли стоимость подарка (1 600 руб.) и сумма начисленного НДС (366,10 руб.) в состав расходов не включается.

Организация-продавец заплатит следующие налоги:

  • НДС: 2 745,76 + 366,10 = 3 111,86 руб.;
  • Налог на прибыль: (налогооблагаемая база 3 254,24 руб.) х 24 % = 781,02 руб.

В этом варианте есть еще один невыгодный момент с точки зрения налогообложения. Налогом на доходы физических лиц облагается стоимость подарка, превышающая 2 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Но здесь надо помнить о том, что, раздавая подарки, фирма выдает доход в натуральной форме, поэтому удержать налог, как правило, невозможно.

Однако в налоговую инспекцию придется представить сведения о доходе физического лица (по форме 2-НДФЛ), и сделать это надо в течение месяца (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если же организация нарушит это правило, то за каждый неподанный документ ей грозит штраф 50 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Вариант 2. Подарок – рекламная акция

Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то стоимость подарка можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1 % от выручки (ст. 264 НК РФ). Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет.

Так восстанавливается “входной” НДС по суммам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А сверхнормативные расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают. Напомним, что до 1 января 2005 года рекламные расходы облагались налогом на рекламу.

В налоговые органы также необходимо будет подать сведения о доходах физического лица (см. вариант 1).

Вариант 3. Подарок – покупка двух предметов по цене одного.

В данном случае на основной приобретаемый предмет предоставляется скидка в размере стоимости подарка.

Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не надо.

НДС в бюджет будет уплачен в такой же сумме, какую уплатил бы продавец, если бы продавал основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль.

При условии, что стоимость подарка не превышает 20 % от цены основного товара.По мнению автора, этот способ является предпочтительным.

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров принято решение при покупке “большого” телевизора выдавать покупателям подарок – “маленький” телевизор.

Продажная цена “большого” телевизора – 18 000 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС). Продажная цена “маленького” телевизора – 2 400 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС).

Принято решение оформлять покупку одновременно двух предметов.

Таким образом, продажная цена “большого” телевизора снижена на 2 400 руб. и составляет 15 600 руб. Скидка составит 13,33 % (100 % – 15 600/18 000 х 100 %).

Рассмотрим схему бухгалтерских записей:

Дебет 41 Кредит 60- 12 000 руб., оприходован “большой” телевизор; Дебет 19 Кредит 60- 2 160 руб., учтен НДС по приобретенному “большому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 6 000 руб., начислена торговая наценка; Дебет 41 Кредит 60- 1 600 руб., оприходован “маленький” телевизор; Дебет 19 Кредит 60- 288 руб., учтен НДС по приобретенному “маленькому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 800 руб., начислена торговая наценка.

В момент продажи:

Дебет 50 Кредит 90.1- 18 000 руб., отражена выручка от продажи “большого” телевизора; Дебет 90.3 Кредит 68.2- 2 745,76 руб., начислен НДС с оборота по реализации; Дебет 41 Кредит 42 (красное сторно)- 2 400 руб., уменьшена торговая наценка на “большой” телевизор на учетную стоимость “маленького” или скидки; Дебет 90.2 Кредит 41- 2 400 – списана стоимость “маленького” телевизора,
– 15 600 – списана стоимость “большого” телевизора; Дебет 90.2 Кредит42 (красное сторно)- 3 600 – сторнирована реализованная торговая наценка “большого” телевизора; Дебет 90.2 Кредит 42 (красное сторно)- 800 руб. – сторнирована реализованная торговая наценка “маленького” телевизора.

При таком варианте фирма заплатит следующие налоги:

  • НДС 2 745,76 руб.
  • Налог на прибыль: налогооблагаемая база 1 654,24 руб. х 24%=397,02

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13731/

Вознаграждение покупателю: учет, налоги

Налоговый учет скидок и бонусов

Чтобы повысить продажи продукции, компании нередко предоставляют своим покупателям скидки, премии или бонусы. Как их отразить в налоговом и бухгалтерском учете? Какие документы оформить, чтобы не было проблем с контролерами? В этой статье – подробные рекомендации, когда выплачивается вознаграждение покупателю.
Что такое премии, бонусы и скидки

Компания может выплатить покупателю премию, если он выполнил определенные условия закупки продукции. Данные условия необходимо предусмотреть в договоре.

Например, можно прописать, что премия положена, если покупатель:

  • за определенный период приобрел продукцию на такую-то сумму;
  • не возвращал товар в течение заданного срока;
  • делал закупки планомерно и т. д.

Если компания снижает цену продукции, указанную в договоре, то это скидка.

Скидку предоставляют либо в момент передачи товара, либо позже.

В последнем случае хозяйство уменьшает цену на уже отгруженную продукцию или продолжает дальнейшие поставки со скидкой.

Организация может передать покупателю дополнительное количество товара бесплатно или по сниженным ценам. При условии, что он выполнил условия договора поставки.

Тогда речь идет о бонусах, которые компания предоставляет своим клиентам.

Как провести в бухгалтерском учете

В бухучете различные поощрения покупателей отражают по-разному. Рассмотрим все по порядку.

Премии

Суммы премий относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Начисление показывают по кредиту, а погашение – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

То есть для учета премии бухгалтеру необходимо составить проводки:

  • ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

    начислена премия;

  • ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
    выплачена премия покупателю.

Скидки

Что касается скидок, то нужно помнить о следующем. В бухучете выручку отражают исходя из фактической цены реализации. Поэтому, если компания снизила стоимость продукции в момент ее передачи покупателю, то трудностей не возникает. При оформлении отгрузочных документов хозяйство сразу учтет и скидку.

Несколько сложнее дело обстоит, если компания предоставляет скидку после отгрузки. В данном случае стоимость товаров станет меньше. В результате придется сделать сторнировочную запись (п. 6, 6.5 ПБУ 9/99):

  • ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

    сторнирована выручка на сумму скидки.

Одновременно с этим следует сторнировать и налог на добавленную стоимость со скидки:

  • ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    сторнирован НДС с суммы предоставленной скидки.

Бонусы

Фактическую себестоимость переданной бонусной продукции, как и премии, включают в расходы по обычным видам деятельности.

Различие между данными видами поощрения состоит лишь в следующем:

  • бонус списывают на затраты со счета 43 «Готовая продукция»;
  • премию – со счета 76 в момент, когда ее начисляют.

Как списать при расчете налога на прибыль

Как продавцу признавать вознаграждения покупателей при расчете налога на прибыль? Как они влияют на НДС? Далее подробно разберем эти вопросы.

Премии

При налогообложении прибыли премии включают во внереализационные расходы. Основание – подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

ПримерПосле того как покупатель выполнил условия договора, хозяйство выплачивает ему премию в размере 5900 руб. В результате, приняв данную сумму в расходы, компания снизит величину налога на прибыль на 1180 руб. (5900 руб. × 20%).

Чтобы у проверяющих не возникло претензий и они не сняли расходы, премии следует правильно документально оформить. Для этого:

  • в договоре подробно пропишите, за что хозяйство предоставляет поощрение. То есть укажите конкретный объем продукции;
  • во всех документах – договорах, счетах, платежных поручениях, актах, письмах и т. д. – называйте данное вознаграждение премией;
  • в договоре прямо предусмотрите, что премия не уменьшает стоимость реализованных товаров.

Обратите внимание: как только покупатель выполнит условия, при которых ему положена премия, это надо задокументировать. Например, составить акт, соглашение сторон, отправить покупателю письмо. Конкретную форму первички лучше утвердить как приложение к учетной политике.

И еще: компания вправе признавать только те премии, которые не противоречат законодательству (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/665).

Отмечу, что на базу для начисления НДС выплата такого вознаграждения не влияет (п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Ведь цена отгруженной продукции не меняется. Получается, хозяйству не нужно оформлять корректировочные счета-фактуры по проданным товарам.

Пример

Компания предоставила скидку 5900 руб. (включая НДС – 900 руб.). Тогда налог на прибыль можно уменьшить на 1000 руб. ((5900 руб. – 900 руб.) × 20%). А НДС к уплате – на 900 руб.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.