Новое в годовом отчете 2016. Оценочные резервы

Оценочные резервы

Часто бухгалтера несерьезно относятся к вопросам, касающимся резервов, и не спешат их создавать.

Давайте разберемся, что-такое «резерв» и зачем вообще он нужен организации.

Российские стандарты бухгалтерской отчетности обязывают организации создавать ряд резервов. В целом по экономическому смыслу и целям создания все резервы можно условно разделить на две группы.

К первой группе относятся резервы, которые связаны с уценкой активов, то есть с уменьшением их стоимости.

Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать

Аналитический учет по данному забалансовому счету осуществляется по каждому должнику, чья задолженность списана как убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Если до конца, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года, т.е. необходимо восстановить сумму зарезервированной прибыли. Это отражается учетной записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» к кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

12Следующая ⇒

Дата добавления: 2014-01-13; 1648; Нарушение авторских прав?;

Источник: https://obd2bluetooth.ru/ocenochnye-rezervy/

Восстановление резерва

Восстановление ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей осуществляется в случаях:

– выбытия материальных ценностей по любым основаниям;

– увеличения рыночной стоимости материальных ценностей (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).

Поскольку величина резерва под снижение стоимости материальных ценностей является оценочным значением, то величина резерва может быть изменена (п.2 ПБУ 21/2008). Так, в периоде списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается.

Пример №3

Организация в декабре 2015 г. имела на складе 150 м ткани, приобретенные по цене 50 рублей за 1 м. В связи с изменением конъюнктуры рынка, рыночная цена ткани составила 40 рублей за 1 м.

Исходя из оценочного значения, был сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей на сумму 1 500 рублей.

В феврале 2016 г. на производство продукции было отпущено 100 м ткани по фактической себестоимости 50 рублей за 1 м. Таким образом, произошло изменение оценочного значения, которое подлежит отражению в доходах организации в данном отчетном периоде.

Создание резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов отражается следующими бухгалтерскими записями:

хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, в рублях
В декабре 2015 г.
Cформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей	91-2	14-10	1 500
Отражено постоянное налоговое обязательствоРасчет: 1 500 рублей х 20%	99	68-2	300
В феврале 2016 г.:
Отпущена ткань на производство готовых изделий	20	10	5 000
Отражено изменение оценочного значения (в сумме резерва под снижение стоимости материальных ценностей)	14-10	91-1	1 000
Отражен постоянный налоговый активРасчет: 1 000 рублей х 20%	68-2	99	200

Таким образом, сумма резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов после проведенной операции составит 500 рублей (кредитовое сальдо по счету 14-10 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

Поскольку бухгалтерские стандарты не содержат указаний в части периодичностью проведения анализа состояния рыночных цен на материальные ценности, под которые создан резерв, частоту проверки на обесценение необходимо прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

БУХГАЛТЕРСКОЕ ВЕДЕНИЕ ООО

Формулировки учетной политики в части создания резерва

Приведем фрагмент учетной политики для целей бухгалтерского учета в части порядка создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

1. Процедура формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей заключается в следующем.

На основании ведомости остатков материальных ценностей в разрезе номенклатуры на конец каждого отчетного периода (квартала) службами организации по принадлежности проводится тест на обесценение в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

2. Тест на обесценение стоимости проводится по позициям номенклатуры запасов, полуфабрикатов, готовой продукции, если балансовая стоимость каждой позиции на каждую отчетную дату превышает 200 тыс.рублей.

3. Для определения рыночной стоимости материальных ценностей используются следующие источники информации:

– цены приобретения аналогичных ценностей по последним поставкам (договоры, прайс-листы поставщиков);

– средневзвешенная цена поставщиков в регионе (в части материальных ценностей, по которым отсутствуют данные о последней цене закупа);

– последняя по времени составления ресурсная калькуляция на аналогичные изделия (для материалов собственного изготовления (запчастей)).

По неликвидным запасам планово-экономическим отделом определяется стоимость возможной реализации и стоимость возможного использования материальных ценностей после ликвидации запасов (металлолома, запасных частей и т.п.).

Если для реализации материальных ценностей необходимы дополнительные расходы на предпродажную подготовку, определенная рыночная стоимость уменьшается на предполагаемую величину таких расходов.

4.

На основании представленных данных соответствующими службами по рыночной стоимости запасов, полуфабрикатов, готовой продукции, бухгалтерией организации создаются резервы под снижение стоимости по каждой группе ценностей.

Резерв под снижение стоимости создастся на величину разницы между текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной реализации) и балансовой стоимостью, если последняя выше определенной текущей рыночной стоимости.

5.

Расходы в виде суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей и доходы в виде суммы восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей квалифицируются как постоянные разницы для целей ПБУ 18/02, которые приводят к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (при формировании резерва под снижение стоимости материальных ценностей) или постоянного налогового актива (при восстановлении суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей).

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА – ВЕСОМЫЙ АРГУМЕНТ В СУДЕ (1 ЧАСТЬ)

Отражение резерва в бухгалтерской отчетности

Остатки резерва под снижение стоимости материальных ценностей, в бухгалтерском балансе организации отдельно не отражаются.

На величину резерву (сальдо по счету 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей») корректируются соответствующие показатели материальных ценностей.

Сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» уменьшает показатели по строке 1210 «Запасы» баланса.

Важно!

Материальные ценности, под которые был создан резерв, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.

Кроме того, информация о резерве под снижение стоимости материальных ценностей отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2340 «Прочие доходы» и по строке 2350 «Прочие расходы».

Следует отметить, что если сведения, касающиеся формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей, являются существенными, то в отчете о финансовых результатах вводятся дополнительные строки (Приказ Минфина от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности»).

В соответствии с п. 6 ПБУ 21/2008 в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за соответствующий год должна быть раскрыта информация о созданном резерве под снижение стоимости материальных ценностей.

УЖЕСТОЧЕНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Источник: https://rosco.su/press/vosstanovlenie_rezerva/

Оценочные резервы и оценочные обязательства

В связи с очередными нововведениями, призванными еще на шаг приблизить нас к МСФО, возникает необходимость создания оценочных резервов и оценочных обязательств. Их сходства и различия, а так же методологию учета мы постараемся осветить в данной статье.

Как раз сейчас, пока еще не настала пора для составления годовой отчетности, самое время уделить внимание сложным методологическим аспектам учета оценочных резервов и оценочных обязательств, порассуждать об их нужности и определиться для себя со стратегией их создания и отражения в бухгалтерском учете.

Не смотря на то, что создание резервов и признание оценочных обязательств сильно усложняет жизнь бухгалтерии, делать это необходимо. Ведь в соответствии с требованиями действующего законодательства, организация должна предоставлять информацию, точно отражающую ее финансовое положение.

Чем же отличаются оценочные резервы от оценочных обязательств?

Понятие «оценочное обязательство» было введено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». ПБУ 8/2010 пришло на смену ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Этот термин для целей бухгалтерского учета появился совсем недавно, в отличие от термина «оценочные резервы».

Оценочные резервы, известные нам уже не первый год, по своей сути, представляют собой резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих рисков (убытков).

В соответствии с п.3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), другие оценочные резервы – являются оценочными значениями.

Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008).

Рассмотрим подробнее известные нам виды оценочных резервов и оценочные обязательства.

1. Оценочные обязательства. Порядок признания.

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении нескольких условий.

Условие первое – неизбежность. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой невозможно избежать (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие второе – расход вероятен. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие третье – сумма возможного расхода может быть обоснованно оценена. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (п. 5 ПБУ 8/2010).

Обратите внимание: в соответствии с п. 2 ПБУ 8/2010, положение не применяется в отношении:

а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее – заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;

б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

в) оценочных резервов;

г) сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”.

Умозрительность положений ПБУ 8/2010 подводит нас к необходимости планирования и оценки событий, которые еще не наступили в хозяйственной деятельности организации, но непременно наступят с течением времени.

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010, положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг

Обратите внимание: предприятия, являющиеся субъектами малого предпринимательства (за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), должны отразить в учетной политике организации информацию о том, будут ли они вести учет оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010 или воспользуются правом не применять Положение.

2. Оценочные обязательств по выплате отпускных. Возможные методы расчета.

Какие на сегодняшний день оценочные обязательства нам известны?

Кроме примеров, приведенных в самом ПБУ 8/2010, конечно же, первыми на ум приходят предстоящие выплаты отпускных и взносов с них.

Возможность создания резервов на выплату отпусков была предусмотрена законодательством и раньше. Но вместе с названием сменился и статус – из возможного создаваемого резерва, предстоящие расходы на выплаты отпускных перешли в обязательные оценочные обязательства.

В соответствии с Трудовым Кодексом РФ, организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а в случае увольнения – выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск.

Т.е. по предстоящим оплатам отпусков и взносам в фонды с сумм отпускных, соблюдаются все условия, необходимые для признания оценочного обязательства.

«В идеале», оценочные обязательства по отпускам нужно рассчитывать ежемесячно, индивидуально по каждому сотруднику, с учетом предела в 463 000 руб. (в 2011г.).

К нашему счастью, четкой инструкции по методологии расчета оценочных обязательств пока законодательством не предусмотрено. В соответствии с п.

16 ПБУ 8/2010 Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В связи с этим, выбранный метод оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учетной политике организации.

При этом, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010, величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (который в связи с появлением ПБУ 8/2010, обещаются переименовать, внеся соответствующие изменения в План счетов и Инструкцию по его применению).

Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных происходит по дебету счетов учета расходов (20, 25, 26, 44, 91) и кредиту 96 счета.

Погашение оценочных обязательств, соответственно, отражается по дебету 96 счета и кредиту 70 и 69 счетов.

Для упорядочивания расчетов оценочных обязательств по отпускным рекомендуем навести порядок в кадровом учете. Составлять и придерживаться графиков отпусков по организации. Своевременно предоставлять причитающиеся отпуска сотрудникам.

Обратите внимание:  в соответствии с п.

20 ПБУ 8/2010 В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктами 16 – 19 настоящего Положения (далее – приведенная стоимость).

Учитывая положения ПБУ 8/2010, как вариант расчета оценочных обязательств по отпускным, организация может опираться на затраты, понесенные ей в предыдущих периодах, с учетом подразделений, количества сотрудников и прочих существенных показателей.

Многие эксперты рекомендуют рассчитывать и начислять оценочные обязательства ежемесячно, исходя из начисленного ФОТ по подразделениям организации.

В результате анализа пока еще небольшой практики, становится ясно, что отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежны, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка для определения конкретной цены отпускного дня, с учетом периодов среднего заработка). Это происходит хотя бы потому, что периоды, по которым рассчитывается средний заработок меняются к моменту, когда сотрудник идет в отпуск.

Поэтому, рекомендуем самостоятельно оптимизировать процесс расчета и начисления оценочных обязательств, исходя из требований п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» – учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Для сближения налогового и бухгалтерского учета, можно установить в учетной политике для целей налогообложения создание предстоящих расходов на оплату отпусков в соответствии со ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ.

При этом, к сожалению, полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учет не удастся даже вновь созданным предприятиям.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/11658-13072.html

Организация перестала формировать резерв по сомнительным долгам: как отразить это в годовой отчетности

Часто бухгалтеры сомневаются, в какой момент следует показать в налоговом учете отказ от резерва по сомнительным долгам. Минфин России в письме от 21.09.07 № 03-03-06/1/688 выразил свою позицию по данному вопросу. Хотя письмо было опубликовано более восьми лет назад, оно актуально и на сегодняшний день.

По мнению чиновников, резерв нужно аннулировать в последний день года.

Сделать это в начале или в середине года нельзя, потому что решение о создании резерва по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации.

А любые изменения учетной политики, включая отказ от резерва, принимаются с начала нового налогового периода, то есть года. Следовательно, резерв необходимо «закрыть» 31 декабря, чтобы начать новый год без него.

Таким образом, если компания перестала формировать резерв по сомнительным долгам начиная с 2016 года, ей придется аннулировать прошлогодний резерв 31 декабря 2015 года.

Все необходимые операции, относящиеся к прошлогоднему резерву и его закрытию, надо отразить в декларации по налогу на прибыль за 2015 год.

В налоговых регистрах за 2016 год никаких операций, связанных с резервом, быть не должно.

Какими операциями аннулировать резерв

Согласно подпункту 7 статьи 250 НК РФ, суммы восстановленного резерва отражаются в составе внереализационных доходов. Это значит, что остаток резерва по сомнительным долгам, неиспользованный по состоянию на 31 декабря, нужно включить в доходы.

На практике это несложное правило вызывает некоторые затруднения у бухгалтеров. Дело в том, что в течение года многие компании неоднократно формируют доходы, связанные с резервом.

Это происходит, если какие-либо долги перестали быть сомнительными и перешли в разряд безнадежных. В этом случае бухгалтер списывает их за счет резерва.

Еще один пример — восстановление резерва на сумму задолженности, которая была погашена контрагентом (подробно об этом читайте в статье «Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете»).

Когда в конце года резерв закрывается, и его остаток относится к доходам, появляются сомнения, как заполнить годовую декларацию по прибыли. Нужно ли показать в доходах весь списанный остаток, либо из него следует вычесть доходы, ранее сформированные в течение года?

Чтобы не запутаться в отчетности, необходимо соблюдать одно простое правило. При заполнении годовой декларации по налогу на прибыль надо просуммировать все величины, отнесенные к доходам в течение года, и прибавить к ним «финальное» списание резерва.

Полученное значение войдет в состав показателя, который отражается по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации.

Аналогичным образом следует поступить с расходами: сложить все величины, сформированные в течение года, и отразить в строке 200 приложения № 2 к листу 02.

Пример 1

В 2015 году ООО «Весна» формировало резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. По решению руководства в 2016 году компания прекратила формирование резерва. Отчетными периодами по налогу на прибыль для «Весны» являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

По состоянию на 31 марта 2015 года бухгалтер «Весны» отнес к резерву 600 000 руб. Эту сумму он отразил в декларации по прибыли за 1 квартал в составе внереализационных расходов.

Во втором квартале 2015 года бухгалтер включил в резерв еще 600 000 руб. При этом часть сомнительной задолженности в сумме 200 000 руб. перешла в разряд безнадежной, и была списана за счет резерва. В декларации по прибыли за полугодие в составе внереализационных доходов показана сумма 200 000 руб., а в составе внереализационных расходов — сумма 1 200 000 руб.(600 000 + 600 000).

В третьем квартале 2015 года еще одна часть сомнительной задолженности в размере 150 000 руб. стала безнадежной, и ее списали за счет резерва. В декларации за 9 месяцев в составе доходов показано 350 000 руб.(200 000 + 150 000), а в составе расходов — 1 200 000 руб.

По окончании года бухгалтер определил, что остаток резерва на 31 декабря 2015 года составляет 850 000 руб.(600 000 + 600 000 — 200 000 — 150 000). Эту величину он включил в доходы.

В декларации по прибыли за 2015 год в составе внереализационных доходов отражено 1 200 000 руб.(200 000 + 150 000 + 850 000), в составе внереализационных расходов — 1 200 000 руб.(600 000 + 600 000). В результате на начало 2016 года резерв полностью закрыт.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Важно помнить, что отказаться от резерва по сомнительным долгам допустимо лишь в налоговом учете, а в бухгалтерском учете подобный отказ невозможен.

Объясняется это тем, что по нормам БУ организация независимо от своего желания должна формировать резерв.

Такая обязанность закреплена в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Поэтому если компания закрывает резерв, то в НУ появляются доходы, которые в бухучете отсутствуют. Как следствие, прибыль по данным налогового учета оказывается больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета.

Значит организациям, применяющим ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», придется сформировать постоянную положительную разницу, которая в свою очередь приведет к созданию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Пример 2

Начиная с 2016 года, ООО «Осень» прекратило формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Остаток резерва по состоянию на 31 декабря 2015 года составил 500 000 руб. Данная величина была отнесена ко внереализационным доходам для целей НУ.

В бухгалтерском учете формирование резерва продолжено, и соответствующие доходы отсутствуют. В результате образовалась постоянная положительная разница в размере 500 000 руб.

В декабре 2015 года бухгалтер «Осени» сделал проводку:

ДЕБЕТ 09    КРЕДИТ 68  – 100 000 руб.(500 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2016/3/10882