Передача имущества между взаимосвязанными организациями: оптимизация налогообложения

Риски при оптимизации налогообложения, консультация адвоката |

Передача имущества между взаимосвязанными организациями: оптимизация налогообложения

Налоговое законодательство содержит достаточное количество норм, позволяющих плательщику законным путем уменьшить свои обязательства перед бюджетом. Не является исключением и налог на прибыль организаций. Однако даже законное уменьшение налогооблагаемой прибыли приводит к претензиям со стороны налоговых органов и, как правило, к судебным разбирательствам. На чьей стороне правда?

Чужой убыток уменьшает сумму налога

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль – это разница между полученными организацией доходами от реализации товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав, внереализационными доходами и произведенными расходами.

Оптимизацией налога на прибыль является уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Другими словами, оптимизация налога на прибыль предполагает снижение налогового бремени налогоплательщика без нарушения норм налогового, административного и уголовного законодательства.

Следует обратить внимание, что существует множество вариантов оптимизации налога на прибыль организаций.

Одним из достаточно распространенных способов оптимизации налога на прибыль является слияние прибыльной фирмы с убыточной. Основанием для его применения являются:

  • статья 283 НК РФ, согласно которой налогоплательщик, понесший убытки, учитываемые при исчислении налога на прибыль в предыдущие годы, вправе уменьшить налоговую базу на сумму этих убытков в целом в течение 10 лет, считая с года, следующего за годом получения убытка;
  • статья 50 НК РФ, согласно которой при присоединении и слиянии организации в части уплаты налогов правопреемник пользуется всеми правами реорганизованного юридического лица.

Однако следует помнить, что согласно п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды” налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Иными словами, если целью слияния организаций является минимизация налоговых обязательств за счет убытков, полученных одной из слившихся организаций, то такая оптимизация может быть признана неправомерной.

В связи с этим бесперспективна идея оптимизировать налог на прибыль, если убыточная организация, участвующая в слиянии, не имеет никаких активов, кроме отложенных налоговых активов.

Дробление бизнеса и возвратный лизинг

Еще одним способом оптимизации налога на прибыль является дробление бизнеса, когда одна крупная компания распадается через классическую реорганизацию (разделение и выделение) на несколько более мелких, и все они, в свою очередь, переходят на спецрежимы налогообложения – УСН и ЕНВД, в результате чего перестают быть плательщиками налога на прибыль.

В большинстве случаев налоговые органы квалифицируют такое дробление бизнеса как схему уклонения от уплаты налога.

При этом арбитражные суды гораздо чаще поддерживают налогоплательщиков, чем налоговые органы. Главное – доказать, что дробление бизнеса направлено не только на получение налоговой выгоды, а в первую очередь имеет целью осуществление реальной предпринимательской деятельности.

Так, ВАС РФ своим Определением от 17.01.

2011 по делу N А27-19778/2009 отказал налоговому органу в передаче дела в Президиум ВАС РФ, так как все три созданные в результате реорганизации общества с ограниченной ответственностью осуществляли хозяйственную деятельность от своего имени, самостоятельно выполняли налоговые обязательства, имели собственное имущество и персонал. Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суды сделали вывод о том, что действия общества не направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Разновидностью этого способа оптимизации является организация лизинга через вновь созданные фирмы и осуществление возвратного лизинга.

В первом случае после заключения договора лизинга лизингополучатель получает в лизинг имущество и за счет лизинговых платежей снижает налог на прибыль. А если учитывает предмет лизинга у себя на балансе, то еще и уменьшает прибыль на сумму налога на имущество.

Судебная практика не расценивает участие в лизинговых сделках взаимозависимых лиц как признак уклонения от налогов. Например, ФАС МО в своем Постановлении от 19.01.

2007 по делу N КА-А40/13184-06 прямо указал: тот факт, что ЗАО “ИТ-Центр” и ЗАО “ИТ-Центр Лизинг” являются взаимозависимыми лицами и между ними заключен договор лизинга, не свидетельствует о том, что отношения между ними влияют на результаты их финансовой деятельности.

Однако и в случае заключения договора лизинга между взаимозависимыми лицами целью должно быть получение прибыли и производственная необходимость, а не налоговая выгода.

При возвратном лизинге одна из организаций продает свои склады или оборудование другой взаимозависимой лизинговой компании, а затем берет у нее эти же склады или оборудование в лизинг. Лизинговые платежи учитываются при налогообложении прибыли.

Несмотря на мнение налоговых органов об отсутствии при этом деловой цели, суды считают выгоду, полученную при возвратном лизинге, обоснованной.

Источник: //5898523.ru/riski-pri-optimizacii-nalogooblozheniya-konsultaciya-advokata/

Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: дарение

Передача имущества между взаимосвязанными организациями: оптимизация налогообложения

Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: дарение Алексей Крайнев, 14 сентября 2011 14 сентября 2011

Многие владельцы бизнеса предпочитают вести его не через одну фирму, а через несколько взаимосвязанных.

Одни таким образом пытаются минимизировать различные риски, другие — диверсифицировать бизнес, а третьи — выстроить оптимальную логистическую схему или схему товарооборота, четвертыми движет желание сэкономить на налогах.

Но жизнь показывает, что независимо от цели создания нескольких «своих» организаций у их собственников рано или поздно появляется необходимость «перекинуть» имущество с одной «конторы» на другую. На стадии оформления такой операции и начинаются проблемы.

Казалось бы, что может быть проще, если обе фирмы де факто принадлежат одному лицу? Ведь это все равно, что переложить сотовый телефон из правого кармана в левый, или из пиджака в барсетку.

Но на деле все не так просто. Ведь де юре каждая из этих организаций самостоятельна. Поэтому просто так взять и передать имущество из компании в другую нельзя.

Подобную передачу нужно оформлять какой-то сделкой.

А раз появляется сделка, то появляются и налоги, платить которые при «перекладывании из кармана в карман» очень не хочется. В результате нередко начинается выстраивание каких-то наивных налоговых схем, которые чреваты серьезными штрафами. Как же правильно организовать передачу имущества? Давайте разбираться.

Навсегда или на время, за деньги или без?

Первое, с чем надо определиться, принимая решение о «переброске» имущества, — предполагается ли в дальнейшем возврат этого имущества, или оно будет передано в новую организацию навсегда. Это определяющий вопрос для выбора договора, на основании которого будет происходить передача имущества.

Второй немаловажный вопрос — принципиальна ли именно безвозмездная передача, или возможно (или, может, даже желаемо) перечисление денег в качестве оплаты переданного имущества?

Соответственно по этим двум критериям способы передачи имущества между «своими» можно разделить на четыре категории:

1. Навсегда и бесплатно 2. Навсегда, но за деньги 3. Временно и бесплатно

4. Временно и за деньги

Каждой из этих категорий будет соответствовать свой набор сделок и договоров:

Навсегда и бесплатно — договор дарения, взнос в имущество организации, взнос в УК Навсегда, но за деньги — договор купли-продажи (по «льготной» цене). Временно и бесплатно — договор ссуды, договор доверительного управления, простое товарищество. Временно и за деньги — договор доверительного управления, договор аренды (по «льготной» цене).

Сегодня мы подробно остановимся на первой группе сделок, предполагающих безвозвратную и бесплатную передачу имущества, и подробно разберем первую из них — договор дарения*.

Дарение

На первый взгляд дарение — самый простой и безопасный способ передачи имущества «между своими».

Это действительно было бы так, если бы не одно но: дарение в отношениях между коммерческими организациями прямо запрещено подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса РФ.

(Заметим, что этот запрет в силу пункта 3 статьи 23 ГК РФ распространяется и на индивидуальных предпринимателей, которые тоже не могут дарить друг другу и коммерческим организациям.)

Однако запрет запретом, но у любого руководителя всегда возникает вопрос: каковы будут последствия нарушения этого запрета? Гражданский кодекс тут достаточно строг — подобная сделка ничтожна, то есть подписание договора юридически ничего не значит и никаких обязанностей и прав у сторон такого договора не возникает (ст. 168 ГК РФ).

Однако на практике этим запрещенным способом пользуются достаточно активно, составляя всевозможные договоры «финансирования» или «материального обеспечения текущей деятельности».

Дело в том, что требовать применить последствия ничтожности сделки может только заинтересованное лицо (ст. 166 ГК РФ). А если «все свои», то таких «заинтересованных» быть не должно.

Налоговая в данном случае может быть «заинтересована», только если передача имущества существенно уменьшила налоги у передающей стороны, что случается все же не так часто.

Мы же, прежде чем сделать окончательный вывод о том, нужно ли применять данный вариант, рассмотрим налогообложение сделки дарения.

Ситуация у передающей стороны

Передача имущества, пусть и безвозмездная, образует объект обложения НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом рассчитывается исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Правильно определить эту рыночную стоимость в данном случае — задача налогоплательщика.

Равно как и решить какими документами подтвердить эту стоимость. Мы можем порекомендовать ориентироваться на остаточную стоимость, если это ОС, либо на стоимость закупки, если это иное имущество.

Уплаченную сумму НДС в расходах учитывать мы бы не рекомендовали, поскольку пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса запрещает включать в расходы налоги, связанные с безвозмездной передачей имущества.

В то же время необходимость уплатить НДС имеет и положительный момент: в связи с тем, что передача имущества в данном случае облагается НДС, восстанавливать налог, принятый к вычету при покупке этого имуществ, не придется.

С точки зрения налога на прибыль дарение не признается реализацией (ст. 39, 249 НК РФ). Поэтому стоимость подаренного имущества в расходах не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

По этой же причине не возникает обязанности восстановить амортизационную премию, если по безвозмездному договору передается основное средство.

Дело в том, что статья 258 НК РФ содержит такую обязанность только для случаев реализации ОС.

Ситуация у получающей стороны

У получателя «гранта» ситуация зеркальная. Поскольку налог при безвозмездной передаче не предъявляется, то и права на вычет у него не возникает. Даже в тех случаях, когда передающая сторона выписала счет-фактуру. Такой документ, если он получен, в книге покупок не регистрируется (п. 11 Правил ведения книги покупок**).

С точки зрения налога на прибыль безвозмездно полученное имущество будет внереализационным доходом, с которого нужно заплатить налог. Доход образуется на дату подписания акта приемки-передачи имущества (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст.

271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Оценка полученного имущества производится по правилам пункта 8 статьи 250 НК РФ. А это значит, что она должна быть подтверждена документально или независимым оценщиком и не может быть ниже рыночной (остаточной для ОС).

При этом надо учитывать, что в дальнейшем стоимость этого имущества в расходах учесть не получится, поскольку затрат на его приобретение налогоплательщик не нес, получив его безвозмездно.

Исключение здесь составляют только случаи, когда передается основное средство — по нему получатель имеет право начислять амортизацию (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 НК РФ; данный вывод подтвержден в письме Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283).

Правда, амортизационной премией он воспользоваться не сможет, поскольку это прямо запрещено пунктом 9 статьи 258 НК РФ.

Вывод: дарение — не вариант

Как видим, вариант с дарением получается крайне невыгодным. Подведем итог, перечислив минусы дарения:

  • дарение запрещено законодательно;
  • нарушение этого запрета делает сделку уязвимой в течение трех лет с момента передачи имущества (таков срок давности по применению последствий ничтожной сделки);
  • передающей стороне придется заплатить НДС, который принимающая сторона не сможет принять к вычету;
  • принимающая сторона должна будет заплатить налог на прибыль со стоимости полученного;
  • принимающая сторона не сможет учесть стоимость полученного имущества в расходах (кроме ОС).

* Об остальных вариантах подробнее расскажем в следующих статьях.

** Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки

Источник: //www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2011/9/5142

Бухгалтерские проводки по безвозмездной передаче основных средств

Передача имущества между взаимосвязанными организациями: оптимизация налогообложения

Безвозмездная передача основных средств – удобный, но довольно редкий способ передачи имущества между юридическими лицами. Безвозмездность этой операции привлекает внимание проверяющих органов, поэтому оформлению документов и порядку отражению в бухгалтерском и налоговом учете следует уделять пристальное внимание.

Передача имущества может быть оформлена по-разному. В некоторых случаях установленные запреты можно обойти, применив иные договорные формы.

Когда можно подарить?

Рассматривая вопрос, касающийся возможности дарения между организациями, необходимо отметить следующее. Передача имущества на безвозмездной основе признается дарением.

Регулируется эта процедура Гражданским кодексом, в котором содержится ограничение на дарение между организациями. Проще говоря, между двумя не взаимосвязанными учреждениями оно формально запрещено. Если, конечно, ценность подарка не превышает 3000 руб.

[box type=»download»] Принимая во внимание требования к основным средствам, можно сделать вывод, что их передача в рамках договора дарения невозможна, поскольку стоимость имущества должна быть не менее 40 тыс.[/box]

На практике распространены ситуации, когда учредитель дарит компании имущество, рассчитывая на увеличение прибыли, и как следствие, своих доходов. В такой ситуации отсутствует признак, обязательный для дарения – абсолютная безвозмездность. В этой ситуации применяется договор безвозмездной передачи.

Однако такой вид договоров не предусмотрен законодательно. Между тем определено, что участники гражданских правоотношений могут заключать как поименованные в законе договоры, так и нет. В связи с этим такая правовая форма вполне имеет право на существование и применение.

Высказывается также точка зрения о безвозмездном пользовании переданными объектами, которое может быть осуществлено с помощью договора ссуды. Он предполагает, что в какой-то момент времени имущество будет возвращено владельцу, а потому указанный выше запрет к таким ситуациям не применяется.

Используя ту форму отношений, организация может передать другой имущество любой стоимости, но временно. Конечно, эта форма не предполагает перехода права собственности, но в некоторых ситуациях может существенно помочь.

Выбор способа правового оформления отношений, безусловно, зависит от их характера и целей. Выбирая ту или иную форму, следует быть осторожным, поскольку вероятным итогом этих изысков может стать судебный спор с налоговыми органами.

Правовые основы безвозмездной передачи основных средств

Основы регулирования всех правоотношений заложены в Гражданском кодексе. Применительно к договору дарения следует изучать главу 32. Ссуда регламентируется 36 главой.

Налоговый кодекс устанавливает порядок уплаты НДС и ведения налогового учета.

ФЗ «О бухгалтерском учете» и различные ПБУ определяют правила отражения операции в бухучете. К ним относятся:

  • ПБУ 6/01 («Основные средства»);
  • ПБУ 9/99 («Доходы организации»);
  • ПБУ 18/02 («Учет расчетов по налогу на прибыль организации»).

Бухгалтерский учет

Передающая организация перестает начислять амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором она была осуществлена. Счет 01 требует открытия субсчета «выбытие основных средств». При передаче имущества по дебету отражается его восстановительная стоимость, а по кредиту – амортизация за весь период.

Проводки имеют следующий вид:

Дебет счетаКредит счетаОснование
01-201Первоначальная стоимость объекта
0201-2Амортизация за весь период эксплуатации
9101-2Выбытие
9168НДС
Расходы
9160 (76)Расходы
1960 (76)НДС
9119Списание НДС, который не подлежит вычету
9991Финансовый результат

В результате проведенных операций на счете 01 будет отражена остаточная стоимость переданного объекта, которая совместно с расходами, возникшими при передаче, относится к категории прочих расходов.

При этом остаточная стоимость подлежит учету в момент передачи, а расходы – при возникновении. Если речь идет о недвижимости, то дата учета определяется моментом подписания акта приема-передачи. Тогда же имущество следует исключать из состава основных средств.

Организации при получении также должна отразить в своем учете поступившее имущество. Стоимость имущества равна рыночной с учетом расходов, произведенных в связи с доставкой и установкой.

Применяются следующие проводки:

Дебет счетаКредит счетаОснование
0898Стоимость имущества
0823,26,60,76Дополнительные расходы
0108Принятие к учету
20,23,2502Амортизация
9891-1Доход в размере амортизации

Документы, оформляемые при передаче имущества

  • Акт приема-передачи (форма ОС-1, ОС-1а);
  • Договор, на основании которого происходит передача (дарения, ссуды, либо иной, не поименованный в кодексе);
  • Счет-фактура на сам объект, а также на расходы, связанные с передачей (составляются отдельные документы);
  • Платежки, подтверждающие оплату дополнительных расходов.

Для двух сторон эти документы будут одинаковы: они составляются в двух экземплярах. На их основании осуществляется отражение произведенных операций в бухучете.

НДС при безвозмездной передаче

Безвозмездный характер не влияет на квалификацию совершенной сделки, в связи с чем передача основных средств признается реализацией.

[box type=»download»] Налоговая база исчисляется на момент отгрузки. Существует два способа определения налоговой базы. Согласно первому способу (статья 154 п.

2НК РФ) она равна рыночной стоимости имущества с учетом акцизов, но без НДС. Второй способ предусмотрен этой же статьей, но пунктом 3.

Если объект принят к учету с налогом, то база определяется как разница между рыночной и остаточной стоимостями.[/box]

Приказ Минфина в письме №03-07-11/402 от 04.10.2012 г. рекомендует определять стоимость на основании данных первичных документов, составляемых при отчуждении имущества.

При такой передаче принимающая сторона НДС не оплачивает (налогообложение отсутствует), обязанность отчислений в бюджет лежит на передающей стороне.

Полученные счета-фактуры принимающей организацией не заносятся в книгу покупок, а налог не может быть принят к вычету.

Налоговый учет сделки

Передающая сторона не может отразить стоимость имущества и расходов, связанных с ее передачей, в своем налоговом учете. Но при этом безвозмездная передача имущества влияет на показатели. Дело в постоянных разницах, возникающих между двумя видами учета, которые трансформируются в постоянные налоговые обязательства. Они увеличивают отчисления в периоде возникновения.

Принимающая сторона, по мнению законодателей, получает доход в размере стоимости полученного имущества. Относятся эти суммы ко внереализационным доходам. Исключение составляют лишь те случаи, когда поступление имущества происходит от участников организации. Ими могут быть как физические лица, так и другие организации.

Определяющий критерий – доля в капитале. Она должна быть больше 50%. При этом полученные блага не могут быть переданы третьим лицам в течение одного года.

Применяя освобождение от уплаты налога на прибыль по описанному выше критерию, можно столкнуться с ситуацией, когда налоговые органы не соглашаются с такой позицией. Объясняется это тем, что ни о какой безвозмездности между зависимыми субъектами речи идти не может. В этой точке зрения, несомненно, есть рациональное зерно.

Действительно, передача объекта нацелена на увеличение прибыли, следовательно, и дохода передающего лица. Возможный и, пожалуй, единственный способ решения конфликта – судебный.

Таким образом, безвозмездная передача основных средств – вполне реальное мероприятие, которое при должном оформлении не вызовет у налоговых органов никаких претензий.

Оформление может быть осуществлено при использовании договора дарения, ссуды либо иного, отражающего объективные взаимоотношения между субъектами.

Все операции, проводимые сторонами, должны соответствовать законам и иным актам, регламентирующим соответствующие отношения.

Источник: //urist7.ru/business/bezvozmezdnaya-peredacha-os.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.