Перенос убытков в 2017 году

Содержание

Перенос убытков прошлых лет при УСН Доходы — Расходы

Перенос убытков в 2017 году

На убытки, полученные в текущем году, упрощенец имеет право уменьшить налог в последующих налоговых периодах.

В данной статье рассмотрим:

  • как в 1С учесть убытки прошлых лет в текущем налоговом периоде;
  • как перенести убытки на следующие годы;
  • как учесть в программе только часть убытков при расчете налога УСН.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс предусматривает возможность уменьшения налогооблагаемой базы по УСН на сумму убытков, полученных за прошедшие 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Убыток можно учесть в текущем налоговом периоде как частично, так и в полном объеме. Но если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, то перенос осуществляется в той очередности, в которой они понесены (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Все время, пока налогоплательщик переносит убыток, он обязан хранить первичные документы, подтверждающие его возникновение (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После окончания переноса такие документы необходимо хранить еще 4 года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Перенос убытка прошлых лет для уменьшения налогооблагаемой базы текущего периода

Для того чтобы учесть убытки прошлых лет при расчете налога УСН, необходимо оформить документ Регистрация суммы убытка УСН в разделе Операции – УСН – Регистрация суммы убытка УСН.

В шапке документа указывается:

  • Год2017, т.е. год, в котором планируется признать убытки прошлых периодов;

В табличной части указывается:

  • Год – годы, за которые можно учесть полученный убыток. Возможные годы отображаются автоматически;
  • Сумма убытка – сумма не перенесенного убытка по годам, на которую планируется уменьшить налоговую базу в текущем налоговом периоде.

Документ проводки и движения не создает.

Расчет налога УСН с учетом перенесенного убытка

Для списания убытков прошлых лет необходимо запустить процедуру Закрытие месяца за Декабрь в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Убыток, введенный в табличную часть документа Регистрация суммы убытка УСН, будет учтен при расчете налога по УСН по итогам года, но не более суммы налогооблагаемой базы.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 99.01.1 Кт 68.12– начисление налога при УСН к уменьшению по итогам года. Расчет налога осуществлен с учетом уменьшения налоговой базы на сумму списанного убытка.

Контроль

Учет убытка при определении налогооблагаемой базы можно проверить, сформировав отчет Справка-расчет налога УСН по кнопке Справки — расчеты – Расчет налога УСН.

Из отчета видно:

  • максимальная сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу — 1 681 811 руб. (5 750 200 (доходы) – 4 068 389 (расходы));
  • сумма учтенного убытка — 1 681 811 руб.;
  • остаток неперенесенного убытка – 218 189 руб. (1 900 000 – 1 681 811).

Отражение в КУДиР

Убытки прошлых периодов отражаются в Книге учета доходов и расходов УСН в специальном разделе III. Расчет убытка.

В Разделе III. Расчет убытка:

  • стр. 010 – сумма несписанного убытка за весь возможный срок признания убытков (за предыдущие 10 лет) на начало текущего периода;
  • стр. 020-110 — несписанные суммы убытка по годам возникновения (данные из графы Сумма убытка, указанные в документе Регистрация суммы убытка УСН);
  • стр. 120 – налогооблагаемая база текущего года;
  • стр. 130 – сумма убытка прошлых лет, на которую уменьшена налогооблагаемая база текущего периода. Данная сумма расчитывается автоматически по следующему алгоритму:
    • если налогооблагаемая база (стр. 120) больше суммы списанного убытка (стр. 010), то учитывается убыток в полной сумме, т.е. списывается весь убыток, зарегистрированный документом Регистрация суммы убытка УСН;
    • если налогооблагаемая база (стр. 120) меньше суммы списанного убытка (стр. 010), то учитывается убыток в размере налогооблагаемой базы (стр. 120), начиная с самого раннего. Остальной убыток переносится на будущие налоговые периоды и отражается по стр. 150.

Книгу доходов и расходов можно сформировать в разделе Отчеты – УСН — Книга учета доходов и расходов УСН.

Списание убытков отложено

Перенос убытков на будущее – это право, а не обязанность налогоплательщика. Его можно применить в текущем налоговом периоде по отношению ко всем убыткам за предыдущие 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Делать это можно с перерывами, соблюдая лишь очередность убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если принято решение отложить списание убытков прошлых периодов, то в 1С:

  • документ Регистрация суммы убытка УСН не создается;
  • Раздел III «Расчет суммы убытка…» КУДиР заполняется вручную: PDF
    • стр. 010 – 100 000 cумма несписанного убытка за предыдущие 10 лет — на начало периода;
    • стр. 110 –100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год;
    • стр. 120 – 1 681 811,13 налогооблагаемая база текущего налогового периода;
    • стр. 130 – 0 признаваемая сумма убытка в текущем налоговом периоде;
    • стр. 150 – 100 000, т.к. сумма убытка не была списана в текущем налоговом периоде;
    • стр. 240 – 100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год.

Частичное списание убытков

Рассмотрим еще один пример.

Если организация приняла решение списать только часть убытка, то в 1С:

В документе Регистрация суммы убытка УСН указывается сумма, равная части списываемого убытка по годам образования, начиная с самого раннего:

  • Год2015, Сумма убытка – 20 000;
  • Год2016, Сумма убытка20 000, т. е. часть списываемого убытка в текущем налоговом периоде.

Раздел III «Расчет суммы убытка…» редактируется вручную: PDF

  • стр. 010 – 120 000 сумма несписанного убытка за предыдущие 10 лет — на начало периода;
  • стр. 100 – 20 0000 несписанная сумма убытка за 2015 год;
  • стр. 110 – 100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год;
  • стр. 120 – 150 000 налогооблагаемая база текущего налогового периода;
  • стр. 130 – 40 000 признаваемая сумма убытка в текущем налоговом периоде;
  • стр. 150 – 80 000, т. к. сумма убытка была списана частично в текущем налоговом периоде;
  • стр. 240 – 80 000 несписанная сумма убытка за 2016 год.

Источник: http://buhpoisk.ru/perenos-uby-tkov-proshly-h-let-2.html

Декларация по налогу на прибыль: авансы, перенос убытков, резерв, страховые взносы

Перенос убытков в 2017 году

Не позднее 28 апреля 2017 года организациям предстоит отчитаться по налогу на прибыль за I квартал 2017 года. Форма декларации, порядок ее представления и электронный формат утверждены Приказом ФНС от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@.

Эта форма нам уже знакома – по ней все компании без исключения уже готовили отчет за истекший 2016 год. Однако многие строки декларации за I квартал 2017 года нужно заполнять иначе. Связано это со вступлением в силу с 1 января 2017 года значительного количества поправок, внесенных в главу 25 Налогового кодекса (далее – Кодекс).

Как оказалось, многие из них не учтены в новой форме декларации по налогу на прибыль.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

С 1 января 2017 года изменилось процентное соотношение по зачислению налога на прибыль в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Согласно обновленной редакции пункта 1 статьи 284 Кодекса налог на прибыль на период 2017 – 2020 гг. уплачивается:

  • в федеральный бюджет – по налоговой ставке 3 процента, т.е. в большем на 1 процент размере, чем в 2016 году;
  • в бюджеты субъектов РФ – по налоговой ставке 17 процентов, т.е. теперь уже в меньшем на тот же 1 процент размере, чем в 2016 году.

За региональными властями сохранилось право снижать региональную долю налога на прибыль до 12,5% (в 2016 г. – до 13,5%).

А для организаций – резидентов особой экономической зоны, участников Особой экономической зоны в Магаданской области и по налогу от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне в Крыму налоговая ставка в период 2017 – 2020 гг. не может быть выше 12,5 процентов (в 2016 г. ставка должна быть не выше 13,5%).

С одной стороны, такой “передел” налоговых ставок, очевидно, на совокупной налоговой нагрузке организации не скажется. С другой стороны, возникает проблема, как быть с авансовыми платежами по налогу, подлежащими уплате в I квартале 2017 года?

Проблема в том, что компании, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в I квартале 2017 года должны брать соответствующие данные из декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года (п. 2 ст. 284 НК). А они рассчитаны по старым ставкам…

На сегодняшний день предлагается два варианта решения проблемы.

Первый способ – рискованный. Исходим из того, что организация с 1 января 2017 года должна платить налог на прибыль уже по новым ставкам. Соответственно, поскольку авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев рассчитаны по старым ставкам, значит, чтобы не было никаких расхождений с налоговыми органами, подаем “уточненку” за 9 месяцев 2016 года.

В этом случае нужно уточнить данные по строкам 120 – 140 и 220 – 240 подраздела 1.2 раздела 1 с кодом “21” (авансы за I квартал 2017 г.) по строке 001. В указанных строках следует вписать авансовые платежи, исчисленные уже по новым ставкам, действующим с 1 января 2017 года.

В случае если в организации есть обособленные подразделения, “уточнить” потребуется и показатели по строкам 320 – 340 листа 02, и по строкам 121 всех приложений N 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев 2016 года.

Данный способ мы назвали рискованным потому, что Кодексом такой порядок пересчета не установлен. И, собственно говоря, оснований для подачи “уточненки” за 9 месяцев 2016 года не имеется – декларация составлена в соответствии с законодательством, действующем в данном отчетном периоде.

Второй способ – рекомендованный. Учитывая, что на налоговой нагрузке предприятия нововведение не отражается (какая разница, куда пойдет “плавающий” 1% – в федеральный бюджет или в бюджет субъекта РФ), можно пойти иным путем.

Решение состоит в том, что авансовые платежи уплачиваются в размере, прописанном в декларации за 9 месяцев 2016 года, то есть по старым ставкам. А по новым ставкам рассчитайте сумму налога на прибыль по итогам I квартала 2017 года.

Обратите внимание! В соответствии с пунктом 14 статьи 78 Кодекса излишне уплаченные суммы авансовых платежей можно зачесть или вернуть.

Пример. ООО “Солнышко” уплачивает авансовые платежи по налогу в размере, указанном в декларации за 9 месяцев 2016 года, то есть исходя из старых ставок: 2% – в федеральный бюджет, 18% – в региональный. Предположим, что в совокупности в течение I квартала 2017 года в федеральный бюджет уплачено 100 000 руб., а в региональный – 900 000 руб.

ООО “Солнышко” за I квартал 2017 г. получило прибыль в размере 4 млн руб. Соответственно, аванс за I квартал 2017 года будет равен 800 000 руб. (4 000 000 руб. x 20%). Из них с учетом новых ставок по налогу на прибыль:

  • 120 000 руб. отчисляем в федеральный бюджет (3%);
  • 680 000 руб. – в региональный бюджет (17%).

Таким образом, в региональный бюджет общество не доплатило, а в федеральный, напротив, переплатило.

Новый механизм переноса убытков в декларации

Еще одним существенным изменением, введенным с 2017 года, является изменение порядка переноса убытков на будущее. До начала 2017 года действовали достаточно простые правила: убыток можно было переносить на будущее в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он возник.

Никаких ограничений на сумму переносимого убытка на текущий период не было (лишь бы прибыли хватило на покрытие убытка).

С другой стороны, по прошествии 10 лет с момента возникновения убытка, если он ввиду недостаточности объема прибыли не был полностью погашен, его остаток попросту сгорал.

С 1 января 2017 года действуют иные правила. Они состоят в том, что 10-летнее ограничение на признание убытка отменяется, но… Теперь исчисленная база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Интересный момент – новые правила переноса убытков на будущее введены Законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ, сама же новая форма по налогу на прибыль организации утверждена раньше – Приказом ФНС от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@. Поэтому нет ничего удивительного в том, что в порядке заполнения декларации новый порядок переноса убытков на будущее не отражен.

В то же время представители ФНС в письме от 9 января 2017 г. N СД-4-3/61@ подчеркнули, что декларацию по налогу на прибыль нужно заполнять с учетом изменений, которые были внесены в Налоговый кодекс и вступили в силу с 1 января 2017 года.

Речь идет о показателях строк 110 листа 02 и строк 010, 040 – 130, 150 приложения N 4 к листу 02, строки 080 листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 листа 06 декларации.

В приложении N 4 к листу 02 показатель по строке 150 “Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего” не может быть больше 50 процентов показателя по строке 140 “Налоговая база за отчетный (налоговый) период”.

В листе 06 декларации показатели строк 470 и 510 “Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения” не могут быть больше 50 процентов показателей, соответственно, по строке 450 “Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг” и по строке 490 “Налоговая база от осуществления других инвестиций”.

В ФНС также обращают внимание на то, что в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 – 130 приложения N 4 к листу 02, и строки 460, 500 листа 06 декларации) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками, начиная с убытков за 2007 год.

Отметим, что приложение N 4 к листу 02 декларации включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период, а остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода показывается по строке 160 приложения N 4 к листу 02 декларации.

Пример. По итогам 2015 года ООО “Сюрприз” получило убыток в размере 2 000 000 руб. В 2016 году общество получило прибыль – по итогам года она составила 1 700 000 руб.

При расчете налога на прибыль за 2016 год организация учла убыток за 2015 год в размере 1 700 000 руб.

Остаток неперенесенного убытка за 2015 г. на 1 января 2017 г. составляет 300 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 700 000 руб.).

В декларации по налогу на прибыль за 2016 год перенос убытков будет отражен так:

Фрагмент заполнения приложения N 4 к листу 02 декларации за 2016 год

Предположим, что в I квартале 2017 года ООО “Сюрприз” получило прибыль в размере 400 000 руб. По новому порядку переноса убытков на будущее при расчете налоговой базы можно учесть только часть остатка убытка за 2015 г. в размере 200 000 руб. (400 000 руб. x 50%).

Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года будет заполнено так:

Соответственно, лист 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года будет заполнен следующим образом:

Для сравнения: по старым правилам в I квартале организация смогла бы учесть сумму убытка 2015 г. в полном объеме (300 000 руб.).

Резерв по сомнительным долгам

С 1 января 2017 г. изменения затронули и порядок формирования резерва по сомнительным долгам. Теперь при исчислении резерва по сомнительным долгам “внутри” года, то есть по итогам отчетных периодов, его сумма не может превышать большую из величин (Закон от 30 ноября 2016 г. N 405-ФЗ):

  • или 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период;
  • или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Иными словами, для определения лимита “сомнительного” резерва на I квартал 2017 года требуется сравнить два показателя – выручку за этот период и выручку за прошлый год. Лимитом будет являться больший из названных показателей.

Обратите внимание! Лимит резерва за налоговый период (год) определяется исходя из выручки именно за этот год (прошлогоднюю выручку в данном случае в расчет не принимают).

Другое изменение, касающееся порядка формирования резерва по сомнительным долгам, действующего с 1 января 2017 года, менее благоприятно для налогоплательщиков.

Теперь согласно новой редакции пункта 1 статьи 266 Кодекса при наличии “у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом” (Закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ). То есть с начала 2017 года сомнительным долгом признается “дебиторка” лишь в той части, в которой она превышает встречную “кредиторку”. Остальные правила остались прежними: если платеж просрочен более чем на 90 дней, то в “сомнительный” резерв включаем всю сумму долга за минусом “кредиторки”. Если же просрочка составляет от 45 до 90 дней, то “резервируется” ее половина (50%) – опять же за вычетом “кредиторки”.

Общая сумма “сомнительного” резерва, которая начисляется нарастающим итогом на последнее число отчетного (налогового) периода, отражается в общей сумме внереализационных расходов – по строке 200 приложения N 2 к листу 02 декларации.

Если же в результате расчетов отчислений в сомнительный резерв получилось отрицательное значение, то полученную сумму следует отразить в общей сумме внереализационных доходов – по строке 100 приложения N 1 к листу 02 декларации. Это возможно, например, в случае, если новых сомнительных долгов у организации не возникло, а старые уже погашены.

Также отметим, что суммы безнадежных долгов, списанные за счет “сомнительного” резерва, отдельно в декларации не показываются.

В то же время возможна ситуация, когда “зарезервированных” сумм не хватит, чтобы покрыть безнадежный долг.

При таких обстоятельствах разницу показываем по строке 300 приложения N 2 к листу 02 декларации в общей сумме убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, и отдельно – по строке 302.

Страховые взносы в декларации по налогу на прибыль

Обратить стоит внимание и на строку 041 приложения N 2 к листу 02 декларации. В ней указываются суммы налогов и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Важный момент! С 1 января 2017 года страховые взносы (за исключением взносов на травматизм) “прописаны” непосредственно в Налоговом кодексе. Поэтому страховые взносы (за исключением опять же “несчастных” взносов) в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года также нужно включить в показатель строки 041.

Напомним, что в декларации за 2016 год страховые взносы отражались только по строке 040 приложения N 2 к листу 02 декларации в общей сумме косвенных расходов. Отдельно их выделять не требовалось.

Апрель 2017 г.

Налоговая декларация, Налог на прибыль

Источник: http://www.pnalog.ru/material/deklaraciya-nalog-na-pribyl-2017-ubytki

Новости экономики и финансов СПб, России и мира

Перенос убытков в 2017 году

Инвесторы, чьи проекты в этом году должны выйти из фазы убытков, получили неприятный сюрприз: они не смогут полностью зачесть убытки прошлых лет при уплате налога на прибыль в следующем году. Сергей Ермохин

В конце ноября 2016 года Владимир Путин подписал федеральный закон № 401–ФЗ, которым были внесены поправки в налоговый кодекс РФ.

Этим правовым актом был введен целый ряд изменений налогового законодательства, в числе которых оказались новые правила зачета убытков, полученных в прошлые годы, при начислении налога на прибыль в текущем году.

С 2017 года компании, которые после периода убыточности выйдут в плюс, не смогут, как раньше, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 100% от понесенных убытков за последние 10 лет.

Законодатель ограничил сумму списания убытка 50%. Правда, при этом он отменил 10–летний порог накопления убытков, действовавший до сих пор, но, как с сожалением отмечают налоговые консультанты, это послужило слабым утешением: в России едва ли найдется много компаний, которые могут себе позволить работать в убыток в течение более чем 10 лет.

“Представим себе компанию, у которой по итогам 2015 года был убыток 100 млн рублей, — объясняет реформу на пальцах руководитель налоговой практики “Пепеляев Групп” Сергей Сосновский. — В 2016 году она сработала лучше, получила прибыль 40 млн.

С них ей не надо платить налог, потому что можно перенести непогашенный убыток прошлых лет. Вычитаем из прибыли убыток: 40 минус 100 равно –60. То есть прибыль, с которой надо платить налог за 2016 год, равна нулю, и есть еще 60 млн убытка в запасе.

Предположим, в 2017 году компания сработает еще лучше и получит прибыль 60 млн рублей. По старым правилам она смогла бы перенести остававшийся убыток и обнулить налог на прибыль.

Но новые временные правила на 2017–2020 годы лишают ее этой возможности: теперь можно уменьшить не более чем половину прибыли — 30 млн. Вторые 30 млн не пропадут: их можно будет перенести на 2018 год”.

По сусекам

“Изменения отнюдь не позитивные для бизнеса, — комментирует поправку старший юрист Dentons Ольга Кривошейкина. — Потому как если у налогоплательщика положительный финансовый результат, пусть даже небольшой, ему нельзя будет полностью избежать уплаты налогов, независимо от размера накопленного убытка прошлых лет — по крайней мере в 2017–2020 годах”.

По оценкам экспертов, главным выигравшим от этой нормы станет в краткосрочной перспективе государственный бюджет, а главными проигравшими — инвесторы, которые вкладывались в российские проекты в течение последних нескольких лет.

“Мы общались с некоторыми клиентами. Неприятно всем, больше всего страдают те, кто запускал новые производства, так как они рассчитывали после первых лет работы в убыток на частичную компенсацию потерь за счет щадящего налогообложения, — рассказывает Сергей Сосновский.

— Еще одна категория пострадавших — лендлорды: они купили землю, планировали строить на ней недвижимость. Рынок изменился, проекты застопорились. Компании обременены валютными займами. Есть, скажем, долг в $1 млн. Когда доллар растет, сумма долга в рублях становится больше. Для налога на прибыль это является расходом.

Но, когда рубль дорожает, долг в рублях уменьшается. Для налоговых целей это налогооблагаемый доход”. Получается, если в 2017 году рубль будет дорожать, по итогам года будет зафиксирована прибыль. И уменьшить ее убытком от прошлой курсовой разницы можно будет не более чем на 50%.

В итоге никаких новых активов компания не получит, но у нее возникнет налог к уплате.

Корректируем планы

“Изменения направлены на защиту интересов государства, они приведут к большим поступлениям в бюджет, а для бизнеса они скорее отрицательные, — комментирует Наталия Щербакова, партнер PwC в Петербурге.

— Наши клиенты отметили, что новые правила переноса убытков неблагоприятно повлияют на денежные потоки их бизнеса. При существенных накопленных убытках, превышающих прибыль, компаниям надо будет уплатить налог с 50% своей прибыли.

Многим нашим клиентам пришлось переделывать свои финансовые планы, подготавливаемые для целей привлечения финансирования, планирования инвестиций и сделок M&A”.

Ожидают эксперты в связи с этой поправкой и ужесточения налоговых проверок бизнеса. “Не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции при проведении налоговых проверок, доначисляя налог на прибыль и отменяя зачет убытков даже по уже использованным суммам начиная с 1 января 2007 года”, — опасается Иван Ильюшихин, управляющий партнер “Ильюшихин и партнеры”.

Консультанты отмечают, что многие клиенты интересуются, можно ли обойти новое законодательное требование, но разводят руками: “Как тут “решишь”? Это довольно прозрачные нормы. Если у компании прибыль от реальной деятельности — надо будет платить больше налога. Собственно, для этого норму и вводили”.

Это изменение вызвано многочисленными злоупотреблениями со стороны налогоплательщиков, которые обнуляли прибыль через присоединение к прибыльным компаниям юрлиц, на которых специально создан налоговый убыток.

И это еще мягкий вариант: изначально хотели ограничить 30%, а не 50%. С другой стороны, стоит отметить и отмену предельного 10–летнего срока переноса.

Введенные поправки растянут период признания убытков, но и позволят признать полученные убытки целиком с течением времени.

Денис Химиляйне

управляющий партнер “Прайм Эдвайс”

Введенные ограничения смело можно назвать очередным этапом деградации налогового законодательства, ведь для пополнения казны применяются механизмы десятилетней давности: такие правила действовали еще в 2006 году.

Это невыгодно для налогоплательщиков. Ситуация будет решаться так же, как и раньше: убыток, не перенесенный на ближайший год, будет перенесен целиком или частично на последующие годы.

Только теперь это займет больший период времени.

Елена Швед

юрист “ЛексКледере Консалтинг”

Выделите фрагмент с текстом ошибки и нажмите Ctrl+Enter

Обсуждаем новости здесь. Присоединяйтесь!

Источник: https://www.dp.ru/a/2016/12/14/Nalog_na_investicii

Перенос убытка по налогу на прибыль

Перенос убытков в 2017 году

С 2017 года изменен механизм переноса убытков, допущенных компанией в прошедшие периоды. Разберемся в сути этих трансформаций и узнаем, как отражаются подобные операции в декларации по налогу на прибыль (ННП).

Условия переноса убытков

П. 1 ст. 283 НК разрешено снижать базу для расчета ННП текущего периода на сумму убытка прошлых лет, т.е. существует возможность переноса подобного убытка на будущее при соблюдении хронологии событий – если убыточных периодов несколько, то первыми из них учитываются допущенные раньше по времени.

До 2017 года компаниям разрешалось:

  • учитывать убытки на протяжении 10 лет, следующих за «убыточным» годом;
  • прибыль могла быть уменьшена на размер убытка в полном объеме без каких-либо ограничений.

В обновленной редакции НК РФ (изменения внесены законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ) имеются такие новшества:

  • на временном отрезке с 2017 по 2020 г.г. показатель прибыли текущего года может быть уменьшен не более чем наполовину, т. е. ограничивается сумма убытка к списанию (не применяется к налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки ННП). Оставшаяся его доля переносится на следующие годы, при этом снято ограничение по переносу на ближайшие 10 лет (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);
  • указанные положения применяют лишь для убытков, допущенных компаниями начиная с 01.01.2007 г. (п. 16 ст. 13 закона № 401-ФЗ).

Пример: перенос убытка по налогу на прибыль

За 2017 год фирмой был допущен убыток 300 000 руб.

База по ННП за 2018г.:

– за 1 кв. – 100 000 руб.;

– за полугодие – 180 000 руб.;

– за 9 мес. – 310 000 руб.;

– за год – 280 000 руб.

При расчете ННП в 2018 г. компания вправе снизить базу на долю переносимого убытка:

– за I кв. – на 50 000 руб. (½ от 100 000);

– за п/г – на 90 000 руб. (½ от 180 000);

– за 9 мес. – на 155000 руб. (½ от 310 000);

– за год – на 140000 руб. (½ от 280 000).

В разные отчетные периоды размер прибыли может существенно колебаться, но окончательная сумма переносимого убытка учитывается в составе полученной прибыли по показателям за налоговый год.

По итогам 2018 года учесть можно только убыток в объеме половины от налоговой базы по году, т.е. 140 000 руб. (½ от 280 000). Неперенесенной останется сумма в 160 000 руб. (300 000 – 140 000).

В 2019 году при наличии налоговой базы по ННП она может быть учтена в полном или частичном объеме.

Как отразить наличие переносимого убытка в декларации по ННП

Сведения об убытках прошлых лет фиксируются в приложении 4 (ПР4) к листу 02 декларации по ННП. При наличии переносимого убытка ПР4 входит в состав налоговой отчетности с отражением остатков убытка на начало и конец текущего года. В обязательном порядке ПР4 включают в состав декларации за 1 квартал и год (даже при отсутствии переносимых убытков).

В ПР 4 отражают по строкам:

  • 010 – убыток прошлых лет на начало года, за который составляется декларация;
  • 040 – 130 – суммы убытков по времени формирования;
  • 140 – база по ННП;
  • 150, 151 – сумма убытка, на которую компания вправе снизить базу ННП текущего года;
  • 160, 161 – остаток несписанного «прошлогоднего» убытка, который переходит на следующий год (заполняется в годовой декларации).

Перенос убытка по налогу на прибыль из представленного примера будет так отражен в ПР4 декларации за 2018 год:

При оформлении декларации необходимо учитывать следующие аспекты:

  • значение стр. 150 не может быть более 1/2 показателя стр. 140.
  • стр. 150 = стр. 110 листа 02.
  • стр. 160 заполняется в годовой декларации. Ее значение формируется как разность сумм по стр. 010, 136 и 150. Если в году, за который оформлена декларация, допущен убыток, то в значение стр. 160 включаются показатели стр. 010, 136 и сумма убытка текущего года.
  • остаток убытка по стр. 160 переносится в расчет за следующие отчетные периоды в стр. 010 – 130, 136. Его сумма при этом будет указана в хронологической последовательности в перечне «убыточных» лет.
  • На начало налогового периода в остатках неперенесенных убытков можно учесть убытки, полученные начиная с убытков за 2007 г.

Напомним, что наличие подобных «прошлогодних» убытков и намерение компании списать их в следующих годах обязывает хранить документы, подтверждающие полный объем допущенного убытка, на протяжении всего времени, когда происходит уменьшение базы ННП на суммы убытков. 

Источник: https://spmag.ru/articles/perenos-ubytka-po-nalogu-na-pribyl

Как списать убытки прошлых лет: 4 важных правила для бухгалтера

Перенос убытков в 2017 году

Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.

Рекомендуем к просмотру

Вебинар «Налог на прибыль организаций в 2017 году: последние изменения, сложные вопросы»

Посмотреть

Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.

С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.

Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Рекомендуем посмотреть запись вебинара «Налог на прибыль: рекомендации для практиков в период отчетности». Советы аудитора.

Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли

Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.

Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди» 

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.

Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:

  • по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
  • по итогам 2011 года — 5000 руб.

В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:

  • по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
  • по итогам 2013 года — 40 000 руб.

Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. – 7000 руб.).

Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения

Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.

Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.

Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы.

Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.

2012 № 03-03-06/1/278).

Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.

Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?

Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ). 

Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:

  • по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
  • по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.

Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.

Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль, рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику на онлайн-курсе в Контур.Школе «Налог на прибыль для бухгалтеров»

Источник: https://school.kontur.ru/publications/128

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.