Посреднические сделки: преимущества и риски

Содержание

10 НАЛОГОВЫХ И ФИНАНСОВЫХ РИСКОВ ТОРГОВО-ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

Посреднические сделки: преимущества и риски

Юлия Хачатурян, генеральный директор NIKA, RISK PLAN

«Планово-экономический отдел», № 11 2015

В этом материале мы расскажем о налоговых рисках, которые возникают при совершении торгово-посреднических операций. Они осуществляются на основании агентских договоров, отдельными видами которых являются договор комиссии и договор поручения.

В практике торговых отношений наиболее распространенным является договор комиссии. Поэтому термин «агент» и термин «комиссионер» мы будем употреблять в статье как синонимы, также, как и термины «принципал» и «коминтент».

  Налоговые риски таких операций связаны с претензиями представителей налоговых органов к обоснованности затрат по агентским договорам, обоснованности вычетов по НДС.

Очень часто конструкция агентских договоров используется для оптимизации налогов (например, для того, чтобы не платить НДС с авансов) или минимизировать налоговую базу встроив в структуру по продаже товара агента-упрощенца. В таких случаях налоговики могут предъявить претензии о наличии у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды.

Риск 1. Необоснованность вычетов  НДС

Многие агенты (на закуп) не хотят, чтобы покупатель услуг-принципал видел так называемую маржу. Допустим, реально услуга обходится агенту в 10 рублей, принципалу-покупателю же он хочет продать ее за 30, т.е. размер своего вознаграждения он явно завышает.

На практике автор данной статьи встречался с такой ситуацией неоднократно.

Стоит отметить, что многие лица, стоящие в середине цепочки (потенциальные агенты), отказываются от конструкции посреднических договоров, чтобы одновременно оставить у себя значительную часть прибыли и ее не показывать покупателю и прозрачно все оформить с точки зрения документации.

Иначе говоря, они заключают два договора купли-продажи (где, в одном случае являются покупателем, приобретающим товар за низкую цену, в другом – продавцом, реализовавшем его за высокую). Однако некоторые фирмы начинают пытаться втиснуть в конструкцию агентского договора отношения по купле-продаже или оказанию услуг, из-за чего могут возникнуть налоговые риски.

Пример 1 Агентство недвижимости заключает договор с принципалом, согласно которому ищет покупателей недвижимости. За это агент получает вознаграждение в виде процента от стоимости продажи недвижимости. (На данном этапе никаких налоговых рисков и путаницы в документации пока возникнуть не может).

Дополнительным соглашением к этому договору устанавливается, что агент для продажи недвижимости так же выполняет некие действия по рекламе объекта недвижимости. По идее в данном случае цена за выполнения данных услуг агентом должна быть указана в твердой сумме, а принципал должен видеть сумму компенсируемых затрат.

Однако, чтобы принципал не увидел маржу, которую оставляет себе агент, в договоре прописывается общая сумма за оказываемые услуги. Какие в данном случае возникают риски? Представим, что агент находится на ОСНО.

Если отношения оформлены правильно агент, находящийся на ОСНО должен начислить на сумму своего вознаграждения НДС. Однако вычленить свое вознаграждение и начислить по нему НДС агент не может (так как он тщательно скрывает в договоре его размер). С компенсационных затрат НДС к вычету должен принять принципал, а не агент.

В этой же кривой схеме их к вычету приходится принять агенту. В связи с этим возможны претензии налоговых органов по неправомерному вычету НДС и к агенту, и к принципалу.

Безусловно, большая путаница происходит здесь и в плане документооборота (существуют определенные правила выставления счетов-фактур по агентским договорам, которые отличаются от правил, которыми мы руководствуемся, составляя обычный договор о продаже работы, услуги и пр. нюансы).

Риск 2: Претензии по налогу на прибыль в связи с отсутствием отчета.

Агент должен предоставлять принципалу отчет о своих действиях. В случае, если отчет отсутствует, налоговики могут предъявлять претензии к обоснованности затрат принципала.

Многие организации-агенты не хотят тратить времени на составление отчета, поэтому для того, чтобы соблюсти требование законодательства и одновременно не составлять громоздких бумаг к слову «акт», который составляется на каждый договор добавляют, через тире слово «отчет».

При этом они считают, что свой долг перед принципалом по предоставлению отчета выполнили. Однако вряд ли формально написанное на акте слово «отчет», превратит его одновременно в два документа.

Поэтому автор данной статьи во избежание налоговых рисков у принципала советует ему требовать у агента полноценный отчет с прикреплением к нему соответствующих документов, подтверждающих затраты исполнителя, выполненные действия и т.д.

Обратите внимание на то, что Гражданский кодекс РФ увязывает момент выплаты принципалом агентского вознаграждения с моментом предоставления отчета. Так, при отсутствии в агентском договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Риск 3. Риск договоров «затраты плюс»

Хотелось бы обратить внимание на один немаловажный момент. Международная практика условно делит договоры на два вида с точки зрения компенсации затрат, «договоры с твердой ценой» и «договор затраты плюс» (этот термин используется и в МСФО).

В договорах с твердой ценой указывается точный размер вознаграждения, в договорах затраты плюс есть вознаграждение исполнителя и компенсируемые ему затраты.

Если в агентском договоре агент действует на стороне покупателя услуг (или принципал одновременно является продавцом и покупателем услуг, как в примере с агентством недвижимости), то априори предполагается, что данный договор выстроен по схеме «затраты плюс». Риском такого договора в международной практике является завышение компенсационных затрат.

Иначе говоря, в данном случае существует вероятность применения мошеннической схемы, когда в договоре с исполнителем будет поставлена априори завышенная цена, исполнитель же заплатит агенту так называемый «откат». Компенсационная часть, таким образом, будет завышена. Да и налоговые органы могут заподозрить неладное, увидев раздутые расходы.

Для того, чтобы избежать подобного финансового риска, советуется в договорах прописывать, что экономия, полученная в результате не превышения затрат в определенной сумме, направляется агенту. Конечно, следует учитывать, что такая экономия в конечном итоге не должна отражаться на качестве услуги или приобретенного для принципала товара, а потому требования к качеству товаров (работ, услуг) или эффективности действий, совершаемых для принципала так же должны быть четко определены.

Риск 4. Налоговый риск, связанный с выплатой дополнительного вознаграждения

В ст.992 ГК РФ сказано, что в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Источник: http://www.risk-plan.ru/blog/10-nalogovyh/

Агентский договор: просто о сложном

Посреднические сделки: преимущества и риски

Для расширения территории представленности своей продукции торговые и производственные компании нередко используют агентский договор.

На практике возникают вопросы не только в связи распределением прав и обязанностей сторон по договору, определением размера вознаграждения, но и такие, не связанные с предпринимательским характером отношений сторон вопросы как деловая цель выбора агентской модели взаимоотношений, особенности налогообложения и документальное подтверждение отношений. Именно в них мы и попробуем разобраться.

В соответствии со ст.1005 ГК РФ  по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В случае, если агент действует от своего имени, к отношениям применяются правила о договоре комиссии.  Агент самостоятельно, от своего имени, ведет переговоры, заключает договоры с третьими лицами. При этом из содержания этих договоров может не следовать, что он действует как агент.

Если же агент действует от имени принципала, то к отношениям применяются правила о договоре поручения. В этом случае агент действует по доверенности.

Исходя из формулировки ст.1005 ГК РФ возникают вопросы к определению понятия «за счет принципала». Означает ли это, что все расходы, понесенные агентом, подлежат в обязательном порядке отражению в отчете агента и компенсации со стороны принципала (сверх агентского вознаграждения)?

Полагаем, что ответ кроется в принципе свободы договора, а также в целях заключения договора в каждом случае.

Прежде всего, формулировка ГК РФ о совершении сделок в рамках агентского договора «за счет комитента» означает, что принципал предоставляет собственное имущество для реализации. Поэтому предпринимательский риск, т. е. вероятность получения прибыли или получения убытков, ложится на него как на собственника реализуемого товара (имущества).

Конечно, в агентском договоре может быть предусмотрена компенсация некоторых видов затрат агента, на которые он не может влиять. Например, на аренду склада или рекламу.

С другой стороны, осуществление этих затрат агентом из своего вознаграждения отвечает рисковому (предпринимательскому) характеру и его деятельности: он сам определяет количество своих сотрудников, способы продвижения и рекламы, площадь и расположение склада и т.п. факторы, которые объективно влияют на финансовые показатели сотрудничества.

По сравнению с договором поставки использование агентского договора (по модели договора комиссии) может иметь следующие преимущества:

1) Товар остается в собственности Принципала до момента его реализации конечным покупателям. Вся выручка также является собственностью Принципала и подлежит перечислению на его расчетный счет в сроки, согласованные сторонами в договоре, агент же получает только вознаграждение.

Это является достаточно важным обстоятельством с точки зрения имущественной безопасности Принципала, который не может быть на 100 % уверен в своем агенте. Например, одновременно с реализацией продукции Принципала агент может заниматься реализацией собственной продукции.

В этом случае на имущество нашего Принципала не может быть обращено взыскание по собственным долгам Агента, Принципал может забрать свой товар (имущество) в любой момент.

Соответственно, предъявление претензий к Агенту не будет иметь имущественных последствий для основной компании.

2) Учитывая, что товарные остатки являются собственностью Принципала, он может нарабатывать «кредитную историю», брать кредиты под эти товарные запасы.

3) В рамках договора можно полностью прописать стандарты продвижения, рекламы, обслуживания клиентов (начиная от оформления офиса и внешнего вида сотрудников и до сроков реагирования на запросы покупателей, обязанности проведения предпродажной подготовки и т.п.).

4) Агентский договор позволяет варьировать вознаграждение за счет того, что можно возлагать различные функции на его стороны, определять условия увеличения и уменьшения размера вознаграждения в зависимости от показателей деятельности, выполнения отдельных ключевых задач.

Следует иметь в виду, что есть ограничения на использование агентского договора в некоторых сферах деятельности.

Например, ФЗ «Об ограничении монополистической деятельности и конкуренции на товарных рынках» содержит запрет на использование в секторе торговли продуктами питания договора комиссии, а именно не допускается, чтобы магазины выступали комиссионерами, то есть брали товар на реализацию с возможностью в любое время его вернуть.

Видимо, тем самым защищаются интересы производителей, однако равнозначные по смыслу положения по соглашению сторон могут быть включены в договор поставки (например, о возможности возврата продукции поставщику по истечении срока реализации).

Также есть запрет на использование агентского договора в сферах с ограниченным перечнем «игроков» (газоснабжение и энергоснабжение). Это выглядит обоснованным, поскольку зачастую потребители лишены права выбирать ресурсоснабжающую организацию в конкретном месте, поэтому наличие агента в этих отношениях необоснованно.

Особенности налогообложения и документооборота при заключении агентского договора

По смыслу Гражданского кодекса РФ, принципал, передавая товар на реализацию агенту (посреднику), остается его собственником до момента реализации конечному покупателю. Агент, принимая товар на реализацию, действует от своего имени, но в интересах и за счет принципала.

В связи с этим на Агента возложена обязанность выставления покупателям счетов-фактур в случае, если принципал применяет ОСН.

Применяемая самим агентом система налогообложения не изменяет этой обязанности и влияет только на налогообложение доходов самого агента (которое состоит из вознаграждения за оказанные услуги).

Передача товара от Принципала Агенту не является реализацией, соответственно счет-фактура при этом не составляется.

Учитывая, что продажа товара осуществляется все-таки принципалом с привлечением посредника, вся выручка от реализации должна быть учтена им при исчислении налога на прибыль и НДС.

Агент вознаграждается из доходов принципала. Таким образом, если агент применяет УСН, для принципала его вознаграждение будет безНДС-ным расходом.

Агент при налогообложении учитывает только свое вознаграждение и произведенные некомпенсируемые принципалом расходы.

Счета-фактуры, выставленные Агентом своим покупателям, указываются только в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, не регистрируются им в своей Книге продаж (абз.6 п.

20 Правил ведения книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.

2011 № 1137), а передаются Принципалу вместе с Отчетом Агента и учитываются принципалом.

Если агент применяет общую систему налогообложения, на сумму своего вознаграждения он составляет счет-фактуру.

Обращаем внимание на следующий момент. Принципал вправе установить цену, не ниже которой товар должен быть реализован конечным покупателям.

В случае, если товар продается на более выгодных условиях, дополнительная выгода делится поровну между Принципалом и Агентом, если иное не предусмотрено договором.

Это относится к правилам определения вознаграждения агента, но не отражается на налоговом  учете сторон договора! В любом случае вся сумма, полученная агентом от покупателей товара, учитывается принципалом в составе своей выручки.

Однако на практике встречаются случаи, когда сумма превышения цены реализации товара над стоимостью, указанной принципалом при передаче товара (назовем ее рекомендуемой ценой для реализации), не учитывается принципалом в составе налоговой базы для исчисления налога на прибыль и НДС.

Агентский договор глазами налогового органа

Наряду с перечисленными выше преимуществами использования агентского договора в деловой практике, он также хорошо известен контролирующим органам (в т.ч. налоговым) как инструмент оптимизации, при котором разделение функций принципала (собственника товара) и агента носит искусственный характер, единственной целью которого является только оптимизация налогов с доходов.

Внимание налоговых органов, как правило, привлекают следующие случаи:

  • Применение агентом специального налогового режима;
  • Наличие у агента признаков фирмы – «однодневки»;
  • В качестве агента выступает иностранная организация. 

Основные требования к подтверждению реальности агентский отношений:

1) Подтверждение деловой цели заключения договора, например:

  • Расширение территории присутствия Принципала;
  • Работа с отдельными категориями покупателей (или поставщиков), которые не могут быть охвачены Принципалом самостоятельно.

2) Самостоятельное ведение агентом своей деятельности, наличие необходимых ресурсов, компетенции. У налогового органа не должны возникнуть сомнения, что переданные агенту функции выполняются Принципалом самостоятельно.

3) Своевременное оформление актов и отчетов агента об исполнении договора, из которых должно следовать, какие юридические и иные действия совершал агент в рамках агентского договора.

На необходимость наличия отчетов указано в ст.1008 ГК РФ: в ходе исполнения агентского договора агент обязан представить принципалу отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором; при отсутствии в договоре соответствующих условий агентом представляются отчеты по мере исполнения им договора или по окончании действия договора.

При этом особенно важно, чтобы содержание отчета соответствовало фактическим взаимоотношениям сторон! Например, заключение через агента договора с покупателем/поставщиком, с которым и ранее существовали деловые взаимоотношения, а также активное участие в переговорах сотрудников Принципала, наверняка вызовет вопросы инспекторов о деловой цели привлечения агента.

Достаточно красноречиво по этому поводу высказался Президиум ВАС РФ  в постановлении от 14.02.2012 по делу № А68-3288/09: «Инспекцией представлены доказательства, опровергающие участие иностранной компании в качестве агента общества в отношениях по поставке продукции украинскому предприятию. Так…

между украинским предприятием и обществом существовали взаимоотношения до 2005 года, инициатива заключения контракта на поставку путевых машин исходила от украинского предприятия. Контракт…

на поставку продукции заключен при участии должностных лиц общества и украинского предприятия, которые непосредственно вели переговоры об условиях поставки. Для решения технических вопросов при подготовке контракта должностные лица общества (директор по экономике и директор по маркетингу)…

неоднократно направлялись в командировки в город Киев. Отчеты о результатах этих командировок свидетельствуют о том, что указанный контракт заключен обществом без участия иностранной компании…

Каких-либо отчетов, из содержания которых усматривалось бы участие иностранной компании в поисках покупателей продукции общества, ведении переговоров и заключении договоров на реализацию этой продукции, раскрывалась бы ее роль в содействии обществу по реализации продукции либо в осуществлении иных действий в интересах общества, не представлено.»

4) Наличие у агентов признаков фирм – «однодневок» также может стать поводом для исключения агентского вознаграждения из состава расходов по налогу на прибыль.

Агенты должны нести расходы в рамках исполнения договора, иметь необходимые организационные условия для работы, вести переписку с покупателями (поставщиками) и пр.

На это в частности обращает внимание ФАС Уральского округа в постановлении от 16.10.2012 по делу Ф09-9412/12.

Таким образом, агентский договор, как и другие имеющиеся в ГК РФ договорные конструкции, перед их применением должен быть проанализирован как с точки зрения «удобства» в деятельности конкретного бизнеса, так и с точки зрения возможных вопросов контролирующих органов.

Другие наши популярные материалы: 

Источник: https://www.taxcoach.ru/about/news/Agentskiy_dogovor-_prosto_o_slognom/

Посреднические договоры: как минимизировать риски

Посреднические сделки: преимущества и риски

Большинство компаний, чтобы решить, например, вопросы транспортировки, снабжения, хранения обращаются к посредникам и заключают с ними посреднические договоры. С одной стороны, это позволяет сосредоточиться на основной деятельности, сэкономить ресурсы и даже получить налоговую выгоду.

С другой, все преимущества могут обернуться налоговыми рисками.

Чтобы не допустить переквалификации налоговиками посреднических договоров, застраховаться от штрафов, пеней и доначислений, необходимо подготовить для проверяющих объяснение сути сделки, обосновать выбор контрагента, а при оформлении договора и первичных документов учесть специфику посреднических взаимоотношений.

Используйте пошаговые руководства:

Посреднические договоры находятся на контроле у налоговиков и нередко подвергаются переквалификации. Но от претензий отбиться можно.

Для этого потребуется доказать, что сделка имела экономический смысл, а у компании были веские причины заключить договор именно с этим посредником и на заявленных условиях. Само собой, убедить налоговую в осмотрительности при выборе партнера тоже необходимо.

Также надо обратить особое внимание на формулировку предмета договора, указание способа расчета вознаграждения, описание возмещаемых расходов, оформление двусторонних первичных документов в посреднических договорах.

Установите прозрачное вознаграждение

Даже если в договоре поручения не прописана оплата услуг посредника, считается, что он возмездный.

В случае спора между сторонами суд рассчитает размер вознаграждения исходя из рыночной стоимости аналогичных услуг.

Безвозмездным договор поручения будет считаться только в том случае, если это в нем прямо и четко прописать. Но тогда инспекция постарается доначислить налоги, расценив отношения сторон как дарение.

Устанавливая вознаграждение, компании следует обратить внимание на следущие моменты. Когда она работает с посредником (агентом, поверенным или комиссионером) от случая к случаю, не на регулярной основе, то его гонорар обычно привязывается к сумме договора и устанавливается в виде процента от нее.

При этом важно помнить, что завышенные или слишком маленькие ставки, а также существенные колебания выплат (более 20% в ту или иную сторону от средней за период величины), скорее всего, насторожат налоговиков.

Избежать этого можно, если в посредническом договоре не выходить за пределы общепринятых расценок – 5–10 процентов от суммы контракта.

Если объемы продаж, заявленные в поручениях принципала (заказчика), не меняются из месяца в месяц и добросовестно исполняются агентом, то вознаграждение можно установить в твердой (фиксированной) сумме и даже выплачивать его авансом.

О добросовестном исполнении должны свидетельствовать цифры в регулярно предоставляемых отчетах.

Однако отсутствие привязки к объему выполненных работ может поставить под сомнение правомерность отнесения этих выплат на затраты по агентскому вознаграждению как экономически не обоснованных и документально не подтвержденных (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Ведь вполне вероятна ситуация, при которой посредник получит деньги в указанном размере, не предоставив никаких услуг заказчику. Последний может уберечься от подобного риска, предусмотрев в договоре штрафные санкции за неисполнение поручения.

Налоговые риски существенно снижаются, если установить способ расчета вознаграждения и предусмотреть получение и распределение дополнительной выгоды между посредником и заказчиком. Такой механизм возможен в рамках договора комиссии или же построенного по его модели агентского соглашения.

Дело в том, что, согласно законодательству, когда комиссионер совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, такая выгода делится поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).

Однако из-за слабой дисциплины посредников заказчик не всегда в состоянии вовремя получить актуальную информацию о своих доходах и расходах и отразить ее в учете.

Ему порой проще учесть сделку с заранее оговоренными параметрами и оставить всю дополнительную выгоду комиссионеру, нежели утверждать отчеты с данными о ней и вносить изменения в учетные документы. В этой ситуации налоговые риски несет агент, ведь у него нет документа, подтверждающего размер его дохода и подписанного принципалом.

Данная проблема актуальна в сфере услуг. Например, в туризме проблему с учетом дополнительной выгоды решают следующим образом.

Турагентство заключает агентский договор не с туроператором, а с клиентом (физическим лицом), по которому обязуется за вознаграждение совершать по его поручению различные действия, а именно подбирать путевку, заключать договор о реализации с организатором поездки и вести расчеты (по доверенности).

А чтобы избежать «двойного агентирования», запрещенного законом, с туроператором заключается договор на реализацию. В результате у турагента будут все необходимые первичные документы, подтверждающие его доходы.

Однако при этом не исключен риск квалификации его деятельности как туроператорской, что грозит руководству уголовной ответственностью в случае отсутствия достаточной финансовой гарантии (10 млн рублей для международного туризма и 1 млн рублей для внутреннего).

При составлении договора важно указать, как будут производиться расчеты между заказчиком и третьими лицами – с участием посредника или без него. В зависимости от этого определяется момент признания доходов и расходов в целях налогообложения.

Источник: https://fd.ru/articles/37777-posrednicheskie-dogovory-kak-minimizirovat-riski

Минимизация рисков при заключении посреднических договоров

Посреднические сделки: преимущества и риски

Практика показывает, что многие компании и индивидуальные предприниматели регулярно используют посреднические договоры.

Они необходимы, чтобы доставить грузы, совершить юридически значимые действия, расширить количество покупателей продукции, поставить продукцию за рубеж. Однако посреднические договоры имеют целый ряд рисков.

Рассмотрим основные риски, которые могут возникнуть при заключении договоров на оказание посреднических услуг, и пути их минимизации.

Виды посреднических договоров и их особенности

Прежде чем говорить об определенных рисках посреднических взаимоотношений, рассмотрим виды посреднических договоров и их особенности. Понятие «посреднический договор» в законодательстве отсутствует, однако в Гражданском кодексе РФ (далее — ГК РФ) поименованы следующие виды договоров, которые фактически являются посредническими:

• договор поручения;

• договор комиссии;

• агентский договор.

Данные договоры имеют общие черты, однако между ними существует достаточное количество различий (см. таблицу).

Сравнительный анализ посреднических договоров
Критерий сравненияДоговор порученияДоговор комиссииАгентский договор
Сторона по договоруДоверитель/поверенныйКомитент/комиссионерПринципал/агент
Особенности договораПо договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действияПо договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитентаПо агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала
Оформление доверенностиНеобходимо, когда наличие доверенности является условием исполнения договора порученияНе требуетсяНеобходимо в том же случае, что и для договора поручения (если агентский договор построен по аналогии с договором поручения)
Срок договораОпределенный или неопределенный срокОпределенный или неопределенный срокОпределенный или неопределенный срок
Предоставление отчетаЕсли это требуется по условиям договора или следует из характера порученияТребуетсяТребуется
Отмена порученияВ любое времяВ любое времяПри бессрочном договоре — с уведомлением не позднее чем за 30 дней
Прекращение договораВ результате:• отмены поручения доверителем;• отказа поверенногоВ результате:• отказа комитента от исполнения договора;• отказа комиссионера от исполнения договораВ результате:• отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия

Все три вида посреднических договоров предусматривают в качестве обязательного условия агентское вознаграждение. Так, согласно ст. 972 ГК РФ доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения. Аналогичная норма содержится в ст.

991 ГК РФ в отношении вознаграждения комиссионера. Вознаграждение посреднику уплачивается и по агентскому договору. На основании ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Однако при заключении агентского договора всегда есть опасения, что агент не исполнит свои обязательства или возникнут споры с налоговыми органами.

Риски при заключении посреднических договоров

По посредническим договорам возникают риски гражданско-правового характера, риски расчетов, ценообразования, работы с разными принципалами и налоговые риски. Рассмотрим каждый из названных рисков и покажем, как их нивелировать.

Риски гражданско-правового характера

Посредник может быть наделен как широкими полномочиями (поиск покупателей, установление цены, заключение договоров), так и незначительными (приобретение авиабилетов от имени принципала).

Соответственно, чем шире полномочия посредника, тем больше рисков у принципала. В связи с этим в договоре нужно точно определить действия, которые должен совершить посредник.

В противном случае привлечь его к ответственности за невыполнение обязательств по договору будет достаточно сложно.

Кроме того, существуют риски переквалификации договора.

Так, договор, предметом которого является заключение договоров от имени доверителя, но не совершение фактических действий, по своей правовой природе является договором поручения, а не агентским (Постановление ФАС Уральского округа от 24.06.2013 № Ф09-4718/13 по делу № А60-38808/2012). Следовательно, в договоре необходимо четко установить предмет договора.

Рекомендуется в приложении к договору привести перечень услуг (физических действий), которые должен оказать (выполнить) посредник за посредническое вознаграждение.

Встречаются ситуации, когда принципал выплачивает агентское вознаграждение в твердой сумме путем предоплаты, а посредник не выполняет свои обязательства (например, должен найти новых клиентов, но ничего для этого не делает).

Какие действия предпринял посредник, насколько эффективна работа того или иного посредника, позволит установить детализированный отчет агента. Такой отчет целесообразно утвердить в качестве обязательного приложения к договору.

Рассмотрим основную часть отчета агента по агентскому договору.

Фрагмент отчета агентаоб исполнении поручения по агентскому договору

За период с 01 января по 31 января 2015 г. агентом произведена оптовая продажа следующего товара, принадлежащего принципалу:

Наименование проданного товараКоличество проданного товараПродажная цена единицы товараПродажная цена реализованного товара, всего
с учетом НДС, руб.в том числе НДС, руб.с учетом НДС, руб.в том числе НДС, руб.
Настенные часы арт. 1538461001180180118 00018 000
Итого1001180180118 00018 000

Агентское вознаграждение составляет 10 % от суммы проданных товаров в размере 11 800 руб., в том числе НДС (18 %) — 1800 руб.

Итого продано товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

Выручка переведена на счет принципала платежным поручением от 17.02.2015 № 51.

Агентом удержано агентское вознаграждение и понесенные им затраты:

Наименование затрат, агентское вознаграждениеСумма, руб.НДС, руб.Всего с учетом НДС, руб.
Транспортировка товара10001801180
Агентское вознаграждение10 000180011 800
Итого12 980

Сумма, полученная принципалом, составляет 105 020 руб. (в том числе НДС).

Такой отчет позволяет определить:

• какие услуги были оказаны;

• какое агентское вознаграждение причитается по договору;

• насколько эффективна работа агента.

Следует обратить внимание на отдельные условия посреднического договора.

Например, если срок совершения действий, порученных агенту, определен календарной датой и одновременно поставлен в зависимость от события, которое может не наступить, суд может признать его несогласованным (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.05.

2013 по делу № А12-22005/2012). По этой причине во избежание рисков целесообразно указывать конкретные сроки, когда должно быть исполнено поручение, или давать ссылку на конкретное действие.

Источник: https://www.profiz.ru/peo/4_2015/minimizacija_riskov/

prednalog.ru

Посреднические сделки: преимущества и риски

Посреднические договоры. Что это такое?

Посреднический договор (или договор на оказание посреднических услуг) – договор, по условиям которого
исполнитель (посредник) действует в интересах и за счет заказчика. Выгодоприобретателем при этом считается заказчик, а не сам посредник, хотя договор на оказание услуг (выполнение работ, поставку товаров и пр.) заключает посредник с третьими лицами.

Виды посреднических договоров

Посреднические договоры различаются по следующим критериям, от которых зависит бухгалтерский учет определенного вида договора:

1. Посредник приобретает товары (услуги, работы) для заказчика, но сам не принимает участия в расчетах;2. Посредник приобретает товары (услуги, работы) для заказчика и сам участвует в расчетах;3. Посредник продает продукцию заказчика (товары, услуги, работы) и не принимает участия в расчетах;

4. Посредник продает продукцию заказчика (товары, услуги, работы), и сам участвует в расчетах;

Гражданский кодекс дает определения трем типам посреднических договоров. К ним относятся: договор поручения, договор комиссии, агентский договор.

Помимо них, существуют и другие типы договоров, похожих по определению на посреднические, но только при соблюдении определенных условий. К ним можно отнести, например, договор транспортной экспедиции, таможенное представительство и прочие.

Остановимся более детально на основных видах посреднических договоров.

Договор поручения

Критерии отнесения посреднического договора к договору поручения определены главой 49 ГК РФ. На основании этой главы исполнитель (поверенный) совершает от имени и за счет заказчика (доверителя) определенные юридические действия, действуя на основании доверенности. А права и обязанности по договору поручения возникают у заказчика.

Продукция, работы, услуги, полученные по сделке, передаются исполнителем заказчику незамедлительно, а тот в свою очередь обязан возместить понесенные исполнителем затраты и выплатить ему вознаграждение за проделанную работу (если договор заключен на возмездной основе). Сумма вознаграждения и порядок оплаты должны быть оговорены договором поручения.

Договор комиссии

Основанием для отнесения посреднического договора к договору комиссии считается главой 51 ГК РФ. На основании этой главы исполнитель (комиссионер) совершает по поручению комитента (заказчика) одну или более сделок от своего имени, но все расходы по сделке оплачивает заказчик.

Суть сделки такова: исполнитель заключает договор с третьим лицом, при этом права и обязанности по совершению сделки возлагаются уже на комиссионера. В отличие от договора поручения исполнитель (посредник) выступает от своего имени, следовательно, доверенность от заказчика ему не нужна.

Договор комиссии может быть заключен только на возмездной основе (ст. 991 ГК РФ).

Агентский договор

Критерии отнесения посреднического договора к агентскому договору указаны в главе 52 ГК РФ. Агентский договор частично включает в себя условия и договора комиссии, и договора поручения.

На основании агентского договора исполнитель (агент) по поручению заказчика (принципала) совершает юридические и иные действия от своего имени за счет заказчика либо от имени заказчика и за его счет за определенное вознаграждение.

В данном случае права и обязанности по совершаемой с третьим лицом сделке могут быть как у исполнителя, так и у заказчика. Все зависит от условий договора. Агентские договора заключаются на возмездной основе, даже если это не указано в договоре.

Таким образом, посреднические договора отличаются друг от друга рядом особенностей:

Договор поручения, заключенный между сторонами, может быть и возмездным, и безвозмездным. Права и обязанности по сделке возникают у заказчика (доверителя), а не у посредника (поверенного), посредник может совершать действия только на основании доверенности.

Договор комиссии заключается только на возмездной основе. Права и обязанности по сделке возникают у посредника (комиссионера), доверенность от заказчика (комитента) не нужна.

Агентский договор заключается только на возмездной основе. Права и обязанности по сделке могут возникать как у заказчика (принципала), так и у посредника (агента). Это зависит от условий договора.

На чей счет поступает оплата?

Оплата по посредническим сделкам может поступать как на счета посредника, так и на счета заказчика. Посредник может вообще не принимать никакого участия в расчетах. Поступивший товар по посредническим сделкам не приходуется на баланс поручителя, а отражается на его забалансовых счетах.

Какой посреднический договор выгоднее заключать?

Это зависит от отношения руководства подрядчика к клиенту. Если подрядчик не хочет, чтобы найденный им клиент знал, по какой цене заказчик оплачивает товар, услугу, работу, лучше заключить договор комиссии с участием посредника в расчетах.

В этом ваш клиент не будет ничего знать и о том, что работает с заказчиком не напрямую, а через посредника. Но здесь есть определенные сложности: права и обязанности по сделке возникают у посредника, т.е.

посредник должен контролировать сделку полностью со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Если же вам все равно, будет клиент знать о стоимости ваших накруток, можете заключить посреднический договор с расчетами без вашего участия. В том случае бухгалтерский учет упрощается, и часть операций по сделке, касающихся оплаты, проходит мимо вашей компании. Вы будете отражать только ваше вознаграждение.

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку “Получить книгу”.

Источник: http://prednalog.ru/posrednicheskie-dogovoryi-ih-vidyi-i-osobennosti/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.