Расходы на НИОКР: новые правила

Как новые правила учета расходов на НИОКР позволяют экономить на налогах

Расходы на НИОКР: новые правила

Президент РФ 7 июня подписал закон № 132-ФЗ, вступающий в силу с 1 января 2012 года. Он вносит серьезные изменения в налоговый учет расходов по НИОКР: определяет перечень таких затрат и вводит новый вид резерва в налоговом учете (см. врезку в конце статьи).

Новшества в целом выгодны компаниям, которые для собственных нужд проводят научные исследования, усовершенствуют методики управления организацией, создают базы данных или собственное программное обеспечение и т.д. Либо потенциально имеют возможность заниматься подобной деятельностью.

Изменен момент признания затрат на исследования

Согласно действующей редакции статьи 262 НК РФ, расходы на НИОКР списываются в течение 12 месяцев после завершения исследований. Причем расходы по разработкам из особого перечня (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.08 № 988) учитываются в периоде осуществления с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Это относится, например, к расходам на разработку методов управления информационными процессами в сетях (подп. «в» п. 13 перечня) или на разработку программ по верификации и тестированию программного обеспечения (подп. «г» п. 16 перечня).

Если компания реально потратит 100 рублей на такие изыскания, то в расходах она может абсолютно законно признать 150 рублей*.

С 2012 года эта ситуация радикально изменится. Затраты на НИОКР можно будет списывать сразу после завершения исследований (не важно, успешного или нет – п. 4 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Причем этот порядок законодатели распространили и на расходы по НИОКР из перечня правительства.

То есть если для основной массы компаний изменения положительные – расходы можно будет признать быстрее, то для льготников ситуация ухудшилась – им теперь придется ждать завершения исследований.

Как сказано в пояснительной записке к законопроекту, сделано это с тем, чтобы исключить злоупотребления с учетом расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5. С той же целью изменен и порядок подтверждения права на льготу.

Вместе с декларацией компания обязана будет представить отчет об исследованиях, оформленный по научным стандартам (п. 8 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года). Для проверки этого отчета налоговикам разрешено привлекать экспертов.

При этом статья 262 НК РФ в новой редакции умалчивает о последствиях отрицательного результата экспертизы. По-видимому, эти расходы все равно можно будет признать для целей налогообложения, но уже без увеличения в полтора раза. Как и в случае, если отчет о НИОКР вообще не будет предоставлен налоговикам.

Примечательно, что новый порядок учета расходов на льготируемые виды НИОКР не коснется исследований, начатых до 2012 года. Затраты по таким разработкам по-прежнему (до момента их завершения) будут списываться единовременно с коэффициентом 1,5 без предоставления научных отчетов (п. 11 ст. 262 НК РФ в ред.

2012 года). Что, конечно, дает почву для злоупотреблений. Так, если IT-служба компании уже в 2011 году займется, например, разработкой методов управления информационными процессами в сетях, то часть затрат этой службы можно неограниченно долго учитывать в расходах в полуторном размере.

Безо всяких научных подтверждений.

Перечень расходов на НИОКР дает новые возможности оптимизации

В настоящий момент налог на прибыль экономят тем, что относят к НИОКР как можно меньше затрат. Это позволяет признать больше расходов в периоде их осуществления, а не ждать окончания исследований плюс еще целый год. И, напротив, соблазн включить в расходы на НИОКР что-нибудь лишнее – раздуть их – возникает у компаний, ведущих исследования из льготного перечня.

Однако с 2012 года для расходов НИОКР утвердили собственный закрытый список из шести пунктов (п. 2 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

С точки зрения налогового планирования тут больше плюсов, чем минусов. Наиболее ценное преимущество – исключение налоговых рисков при отнесении или не отнесении того или иного расхода к НИОКР.

Так, в новом варианте статьи 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:

  • суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым исключительно для выполнения НИОКР;
  • суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, за период выполнения ими соответствующих работ;
  • материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР;
  • другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов от фонда на оплату труда, учтенного в расходах на НИОКР;
  • стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР сторонними организациями;
  • отчисления в официально зарегистрированные фонды НИОКР в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых по статье 249 НК РФ.

Таким образом, перечень затрат закрыт лишь условно. Он позволяет учитывать прямо не поименованные в нем затраты, но в пределах лимита – 75 процентов от фонда оплаты труда на НИОКР. Причем прочие расходы, которые превышают установленный лимит, все равно можно учесть при налогообложении после завершения исследований и разработок (п. 5 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Получается, что влияет такое лимитирование лишь на два момента: расходы, учитываемые с коэффициентом 1,5, и списание расходов за счет резерва.

Так как сверхлимитные прочие расходы не являются затратами на НИОКР, их нельзя будет учесть с повышающим коэффициентом и списать в момент осуществления за счет сформированного резерва.

Но это же обстоятельство принесет компании налоговую выгоду, если в результате осуществления НИОКР был получен нематериальный актив. Сверхлимитные прочие расходы не увеличат его первоначальную амортизируемую стоимость, а будут списаны единовременно в момент завершения исследований.

Основные средства и амортизация. На первый взгляд, норма по амортизации выглядит ухудшением ситуации, так как содержит оговорку, что не признается расходом на НИОКР амортизация по зданиям и сооружениям. А отчисления по иным основным средствам могут быть учтены в составе затрат на НИОКР, только если они используются исключительно в целях НИОКР.

Но это ухудшение кажущееся. Ведь если амортизация не принимается в расходы по НИОКР, то ее можно списать в общем порядке. Причем это даже выгоднее, поскольку общий порядок предусматривает ежемесячное начисление амортизации, а не единовременное списание накопленных сумм, как в случае с расходами на НИОКР.

Оплата труда. Если работники занимаются как НИОКР, так и другой деятельностью, их зарплата распределяется между видами деятельности пропорционально отработанному времени (п. 3 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Эта норма также выгодна для компаний. В частности, она позволяет путем варьирования количества отработанного времени либо учитывать большую часть расходов на зарплату единовременно, не включая их в затраты на НИОКР, либо завышать ФОТ по НИОКР с тем, чтобы иметь возможность увеличить лимит на «другие расходы» – 75 процентов от ФОТ. Последнее выгодно в случае ведения льготируемых видов НИОКР.

Однако спорный вопрос о том, относить ли в эту статью страховые взносы с зарплаты работников, занятых НИОКР, даже в новой редакции статьи 262 НК РФ остается нерешенным.

Прямая норма НК РФ отсутствует, поэтому есть основания как списывать такие взносы в прочие расходы в периоде начисления (подп. 1 п. 1 ст.

264 НК РФ), так и включать их в состав расходов на НИОКР (как прямо относящиеся к этой деятельности). Льготникам выгодно второе, прочим компаниям – первое.

Отчисления в спецфонды. Компаниям оставлено право регулярно финансировать официально зарегистрированный внебюджетный фонд НИОКР. Такая некоммерческая организация может быть создана как государством, так и коммерческими компаниями, но только по согласованию с Министерством науки и технологий РФ (ст. 1 Порядка, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.99 № 1156).

Лимит на данные отчисления, казалось бы, оставлен прежний – 1,5 процента от выручки.

Но сейчас в пункте 3 статьи 262 НК РФ речь идет о доходе (валовой выручке) налогоплательщика, а в новой редакции процент считается, исходя из доходов от реализации (ст. 249 НК РФ).

Получается, что с 2012 года те группы компаний, которые используют для финансирования инноваций свой спецфонд НИОКР, смогут передавать дружественным компаниям меньше денег в этом выгодном налоговом режиме.

Резерв поможет признать расходы на НИОКР еще быстрее

Как уже упоминалось, с 2012 года большинство расходов на НИОКР можно будет признать на год быстрее, чем сейчас. Однако исследования могут занимать продолжительный срок, в течение которого затраты будут накапливаться, не уменьшая налог на прибыль. Чтобы избежать такой отсрочки, законодатель ввел в НК РФ новую статью 267.2 «Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР».

Однако размер и срок создания такого резерва ограничен. Во-первых, сумма резерва не может превышать смету на реализацию проекта. Но смета – это всего лишь план, который составляет для себя сама компания. Каких-то жестких правил ее составления не существует. Так же как и ответственности за превышения реальных затрат сметной стоимости.

Во-вторых, резерв создается на срок действия проекта, но не более двух лет. В-третьих, предельный размер отчислений в резерв не может превышать 3 процентов от выручки компании от реализации за вычетом отчислений в спецфонды.

Таким образом, максимальная сумма, которую компания сможет зарезервировать в расходах в каждом отчетном периоде, – 3 процента выручки от реализации за тот же период.

Создание резерва и порядок его начисления необходимо установить в учетной политике. После его создания фактические затраты на НИОКР (по перечню п. 2 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года) списываются за счет сумм накопленного резерва.

Если суммы резервов не хватило на покрытие затрат, то разница учитывается в налоговых расходах в обычном порядке.

Если часть резерва по истечении срока его формирования окажется неиспользованной, то она восстанавливается в составе внереализационных доходов того отчетного периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Последняя норма вызывает недоумение.

Неужели законодатель действительно подразумевает, что неиспользованный остаток резерва нужно включить в доходы всех отчетных периодов за два года? Кроме того, не ясно, в какой момент формирования или использования резерва применять коэффициент 1,5 компаниям, которые занимаются льготируемыми НИОКР. И как быть с научными отчетами для подтверждения льготы, если расходы списываются за счет резерва. Очевидно, если эти вопросы будут разъяснены за оставшееся до 2012 года время, их придется разбирать судам.

Заметим также, что в бухгалтерском учете создание подобного резерва не предусмотрено. Следовательно, компаниям придется учитывать временные разницы в соответствии с правилами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Впрочем, как и прежде, ускорить признание расходов на НИОКР можно будет и без формирования резерва. Этого позволяет добиться разбивка работ на этапы. После завершения каждого этапа можно признать накопленные за период его осуществления расходы (п. 4 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Нематериальный актив может иметь нулевую стоимость

Как уже упоминалось выше, в результате осуществления НИОКР компания может получить и официально зарегистрировать интеллектуальные права, что приведет к созданию нематериального актива.

По действующим сейчас правилам, такой актив нужно амортизировать в течение срока полезного использования, но не более 10 лет.

Что невыгодно в плане налогообложения – понесенные компанией затраты слишком долго уменьшают налоговую базу.

Новая редакция статьи 262 НК РФ вводит особый порядок списания расходов на НИОКР, которые привели к созданию нематериального актива. Компания должна избрать в учетной политике один из двух вариантов:

  • амортизировать в общем порядке;
  • списывать в составе прочих расходов в течение двух лет.

При этом уже включенные ранее в состав налоговых расходов затраты на НИОКР восстанавливать и включать в состав нематериального актива не нужно (п. 9 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

То есть может сложиться ситуация, когда организация получит нематериальный актив с нулевой первоначальной стоимостью, так как все расходы на его создание уже были списаны, например, в результате начисления резерва или поэтапной сдачи работ. Это позволит исключить ситуацию, когда созданный нематериальный актив впоследствии продается с убытком.

Тем более что с 2012 года такой убыток нельзя будет учесть при налогообложении. Что дискриминирует самостоятельно созданный компанией нематериальный актив в сравнении с перепродажей сторонней разработки.

Налоговый кодекс расширил понятие НИОКР

На текущий момент расходами на НИОКР признаются затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ или услуг. В частности, расходы на изобретательство, а также отчисления в зарегистрированные в официальном порядке фонды НИОКР (п. 1 ст. 262 НК РФ).

С 2012 года расходами на НИОКР будут признаваться также затраты, направленные на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления. Однако при этом из определения полностью исчезло упоминание изобретательства (п. 1 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года). О фондах же теперь говорит отдельная статья перечня затрат.

Получается, с нового года в состав НИОКР также войдет часть управленческих расходов. Это исключит частые в настоящий момент попытки налоговиков признать такие расходы необоснованными.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2385-kak-novye-pravila-ucheta-rashodov-na-niokr-pozvolyayut-ekonomit-na-nalogah

Ниокр в бухгалтерском учете

Расходы на НИОКР: новые правила

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н.

Условием признания расходов на Ниокр в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, является обязательное наличие документов, подтверждающих обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер ожидаемых (полученных) результатов.

Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат необходимы договор на выполнение данных работ и техническое задание, документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ (с приложениями заключений, чертежей, эскизов и т.д.).

При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется задание, первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т.д.

Как и в налоговом учете, в бухучете к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ.

Пункт 9 ПБУ 17/02 конкретизирует: к расходам на НИОКР относятся используемые для исследований и разработок материально-производственные запасы и оборудование, услуги сторонних организаций.

Сюда же входит амортизация по основным средствам и нематериальным активам, если они использовались для выполнения НИОКР.

Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются

Зарплата сотрудников, выполняющих исследования, а также общехозяйственные расходы, связанные с выполнением указанных работ, также являются составляющей затрат на НИОКР.

Все перечисленные расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По каждой выполненной разработке расходы нужно учитывать отдельно.

Согласно пункту 10 ПБУ 17/02 для целей бухучета расходы на НИОКР списываются не единовременно, а постепенно в течение определенного срока.

Срок списания расходов на НИОКР организации могут устанавливать самостоятельно – в зависимости от того, когда запланировано получить доход от этих исследований. Однако сроки списания данных расходов не могут превышать пяти лет.

Организация должна списывать расходы на НИОКР ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы расходов на эти цели.

Списание расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 17/02 можно производить одним из двух предлагаемых способов: линейным; или способом списания расходов пропорционально продукции.

Выбранный для списания метод организация должна применять в течение всего срока, пока результат НИОКР будет использоваться. Она вправе досрочно прекратить использование данного результата, если это экономически нецелесообразно. Тогда часть расходов, не отнесенную на расходы по обычным видам деятельности, нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 15 ПБУ 17/02).

В случае получения «отрицательного» результата при проведении НИОКР расходы на произведенные работы списываются по правилам бухучета на внереализационные расходы (п. 7 ПБУ 17/02).

Date: 2015-12-12; view: 89; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н.

Условием признания расходов на Ниокр в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, является обязательное наличие документов, подтверждающих обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер ожидаемых (полученных) результатов.

Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат необходимы договор на выполнение данных работ и техническое задание, документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ (с приложениями заключений, чертежей, эскизов и т.д.).

При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется задание, первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т.д.

Как и в налоговом учете, в бухучете к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ.

Пункт 9 ПБУ 17/02 конкретизирует: к расходам на НИОКР относятся используемые для исследований и разработок материально-производственные запасы и оборудование, услуги сторонних организаций.

Учет НИОКР: в бухгалтерском учете, в налоговом учете, проводки, у исполнителя и подрядчика

Сюда же входит амортизация по основным средствам и нематериальным активам, если они использовались для выполнения НИОКР. Зарплата сотрудников, выполняющих исследования, а также общехозяйственные расходы, связанные с выполнением указанных работ, также являются составляющей затрат на НИОКР.

Все перечисленные расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По каждой выполненной разработке расходы нужно учитывать отдельно.

Согласно пункту 10 ПБУ 17/02 для целей бухучета расходы на НИОКР списываются не единовременно, а постепенно в течение определенного срока.

Срок списания расходов на НИОКР организации могут устанавливать самостоятельно – в зависимости от того, когда запланировано получить доход от этих исследований. Однако сроки списания данных расходов не могут превышать пяти лет.

Организация должна списывать расходы на НИОКР ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы расходов на эти цели.

Списание расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 17/02 можно производить одним из двух предлагаемых способов: линейным; или способом списания расходов пропорционально продукции.

Выбранный для списания метод организация должна применять в течение всего срока, пока результат НИОКР будет использоваться. Она вправе досрочно прекратить использование данного результата, если это экономически нецелесообразно. Тогда часть расходов, не отнесенную на расходы по обычным видам деятельности, нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 15 ПБУ 17/02).

В случае получения «отрицательного» результата при проведении НИОКР расходы на произведенные работы списываются по правилам бухучета на внереализационные расходы (п. 7 ПБУ 17/02).

Date: 2015-12-12; view: 88; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Задание 8.1

Выберете или впишите правильные ответы.

1. Исследованиями, направленными преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач, называются:

а) фундаментальные научные исследования;

б) прикладные научные исследования;

в) экспериментальные разработки.

2. Научный и (или) научно-технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации, называется ______________________________________.

3. ПБУ 17/02 не применяется:

а) к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат правовой охране и оформлены в установленном порядке;

б) к НИОКР, результаты которых подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке;

в) к НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства;

г) к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

4. Учет расходов на НИОКР ведется на счете:

а) 91;

б) 04;

в) 08.

5. Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

6. Срок списания расходов по Ниокр в бухгалтерском учете:

а) определяется нормативными документами;

б) определяется организацией самостоятельно, но не может составлять более 3 лет;

в) определяется организацией самостоятельно, но не может составлять более 5 лет.

7. Расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются:

а) расходами будущих периодов;

б) внереализационными расходами отчетного периода;

в) внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

8. Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится одним из следующих способов:

а) линейный способ;

б) уменьшаемого остатка;

в) способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

9. Расходы налогоплательщика на НИОКР, исследования по которым не дали положительного результата, для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав прочих расходов:

а) в отчетном периоде;

б) в отчетном периоде в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов;

в) равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов;

г) равномерно в течение трех лет.

Задание 8.2

Организация провела НИОКР, результаты которой не дали положительного результата. Заполните журнал регистрации хозяйственных операций.

Таблица 8.1

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ оп. Документ и содержание хозяйственной операции Корр.

Расходы на НИОКР в бухучете

счета

Сумма, руб.
Д К
1. Осуществлены расходы на НИОКР: · амортизация объектов нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ · стоимость услуг сторонних организаций (без учета НДС) · затраты на заработную плату работникам, непосредственно занятым при выполнении работ · страховые взносы на социальное страхование и обеспечение     20 000   50 000     24 000  

Продолжение табл.8.1

№ оп. Документ и содержание хозяйственной операции Корр. счета Сумма, руб.
Д К
2. Результаты проведенной НИОКР не дали положительного результата. Списаны расходы по НИОКР, не давшим положительного результата

Рассчитать сумму расходов, подлежащую ежемесячному включению в состав прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Задание 8.3

Организация провела НИОКР, результаты которой используются в деятельности организации. Заполните журнал регистрации хозяйственных операций.

Таблица 8.2

Журнал регистрации хозяйственных операций

Дата добавления: 2014-12-24; 189; Нарушение авторских прав?;

Источник: https://obd2bluetooth.ru/niokr-v-buhgalterskom-uchete/

Расходы на НИОКР

Расходы на НИОКР: новые правила

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

В 2018 году вступили в силу изменения в порядке налогового учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), в том числе тех, которые можно осуществлять с применением ускоренной нормы амортизации.

     НИОКР осуществляются в целях создания новой или усовершенствования производимой продукции (товаров, работ, услуг), создания новых или усовершенствования применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Если учреждения осуществляют данные расходы за счет приносящей доход деятельности, они вправе учесть их при расчете налога на прибыль.

Особенности учета расходов на НИОКР для учреждений-заказчиков и учреждений, осуществляющих указанные разработки для себя, установлены статьей 262 Налогового кодекса РФ.

    Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ (далее – Закон № 166-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2018 года, были внесены изменения в НК РФ в части учета расходов на НИОКР. Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:
1)амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых для проведения НИОКР;
2)материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР;
3)оплата труда работников, занятых в проведении НИОКР;
4)другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, сумма которых нормируется;
5)стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для заказчика;
6)отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

    Расходы налогоплательщика на НИОКР, перечисленные в подпунктах 1–5 пункта 2 рассматриваемой статьи, признаются для целей налогообложения независимо от их результата после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки (п.

Признаем затраты на НИОКР по новым правилам

4 ст. 262 НК РФ).    Расходы в части отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

Права на результат интеллектуальной деятельности

 
    Законом № 166-ФЗ перечень затрат на НИОКР дополнен. Согласно новому пп. 3.1 п. 2 ст.

262 НК РФ к ним относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР. Данный подпункт действует временно – до 1 января 2021 года.
 

Оплата труда

 
    Изменен порядок учета расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.

К расходам на НИОКР относятся расходы на оплату труда работников за период выполнения ими указанных научных разработок.

Расходы на оплату труда учитываются в расходах на НИОКР не целиком, а в определенной части. Ранее пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ предусматривалось, что в затратах на НИОКР учитываются:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ);

1. Новые правила признания расходов на НИОКР

С 2012 г. применяется новая редакция НК РФ.

Расходами на НИОКР признаются затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (работ, услуг), применяемых технологий, методов организации производства и управления ( НК РФ). В НК РФ теперь содержится перечень расходов, относимых к расходам на НИОКР (ранее подобного перечня не было).

Порядок принятия к учету расходов на НИОКР (нюансы)

В него включены:

— амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, за полные календарные месяцы такого использования ( НК РФ). Причем организации, применяющие нелинейный метод амортизации, по указанным объектам должны формировать отдельную подгруппу в составе амортизационной группы ( НК РФ);

— оплата труда работников, участвующих в НИОКР ( НК РФ).

При этом учитывается лишь часть выплат, предусмотренных НК РФ, а именно: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам или сдельным расценкам , начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда , взносы работодателей по договорам обязательного страхования, на накопительную часть трудовой пенсии работников, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников , выплаты в пользу работников, не состоящих в штате организации (кроме предпринимателей), за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера . Если работники, участвующие в выполнении НИОКР, привлекаются также к осуществлению иной деятельности, оплата их труда учитывается пропорционально времени, в течение которого они выполняли научные исследования ( НК РФ);

— материальные расходы, связанные с НИОКР ( НК РФ). Из перечня материальных расходов, содержащегося в НК РФ, к таким затратам на НИОКР относятся только указанные в — и указанной статьи, в частности расходы на приобретение сырья и материалов, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования и спецодежды, а также топлива, воды, энергии всех видов;

— другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов от суммы оплаты труда работников, занятых в таких НИОКР ( НК РФ);

— стоимость работ по договорам на НИОКР — для заказчика таких исследований или разработок ( НК РФ);

— отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в силу Федерального от 23.08.1996 N 127-ФЗ “О науке и государственной научно-технической политике” ( НК РФ).

Сумма таких отчислений не должна превышать 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со НК РФ, и включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором они были произведены ( НК РФ).

Если отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности превышают ограничение, предусмотренное НК РФ, то сверхнормативные суммы при определении базы по налогу на прибыль не учитываются ( НК РФ).

Указанные в — НК РФ расходы на НИОКР с 2012 г. уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки ( НК РФ).

Причем порядок признания данных расходов не ставится в зависимость от полученного результата. Напомним, что до 1 января 2012 г. по вопросу о порядке признания расходов на НИОКР, давших положительный результат, у контролирующих органов не было единого мнения (подробнее см. Новые документы для бухгалтера.

от 14.04.2010). Кроме того, разногласия возникали и из-за содержащегося в НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) условия об использовании результатов НИОКР в производстве или реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг (подробнее см.

в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль). Теперь споров по данным вопросам возникать не будет.

Источник: https://3zprint-msk.ru/rashody-na-niokr/

Налоговый учет расходов на НИОКР: правила меняются

Расходы на НИОКР: новые правила

Среди изменений, внесенных в главу 25 Налогового кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, есть поправки, которые касаются налогового учета расходов на научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы.

Новые нормы вступают в силу с 1 января 2006 года. Однако уже сейчас у организаций, имеющих такого рода расходы, возникают вопросы.

В публикуемом материале разъясняется, как на практике применять поправки, внесенные в статью 262 НК РФ.

Прежде чем приступить к рассмотрению вопросов, связанных с налоговым учетом расходов на НИОКР, необходимо определить критерии, которые позволяют отнести те или иные работы к научно-исследовательским или опытно-конструкторским. Однако сделать это не так-то просто, поскольку даже в гражданском законодательстве даны разные определения этих работ. Отличаются эти определения и от тех, которые содержатся в Налоговом кодексе.

Какие работы относятся к НИОКР

В Гражданском кодексе выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ посвящена глава 38. Так, в соответствии со статьей 769 ГК РФ:

  • по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;
  • по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

То есть Гражданский кодекс разделяет НИОКР на два самостоятельных вида работ: научные исследования и разработки нового продукта. При этом разработка образца нового изделия и конструкторской документации на него отнесена к опытно-конструкторским работам, а разработка новой технологии — к технологическим работам.

Исходя из содержания выполняемых работ можно сделать вывод, что научные исследования предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы — их применение путем разработки нового изделия или технологии.

Помимо Гражданского кодекса выполнение научных исследований и разработок регулируется также Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее — Закон № 127-ФЗ).

Однако этот закон оперирует несколько иными терминами, в частности такими, как научная (научно-исследовательская) деятельность, научно-техническая деятельность и экспериментальные разработки.

Определения этих терминов даны в статье 2 Закона № 127-ФЗ.

Но четких критериев, позволяющих отнести тот или иной вид работ к научной, научно-технической деятельности или экспериментальным разработкам, в этой статье нет.

Например, в Законе № 127-ФЗ указано, что экспериментальные разработки направлены на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Как видим, сущность экспериментальных разработок очень схожа с целью опытно-конструкторских и технологических работ, определения которых содержатся в Гражданском кодексе. И все-таки отнести экспериментальные разработки к опытно-конструкторским работам нельзя.

Действительно, и те и другие работы направлены на разработку нового изделия (материалов, продуктов, процессов и т. д.). Однако результатом проведенных опытно-конструкторских работ являются произведенный опытный образец нового изделия и конструкторская документация на него.

В свою очередь экспериментальные разработки лишь направлены на создание новых продуктов, устройств и их дальнейшее совершенствование, но не предусматривают создание их опытного образца.

То есть проводятся такие разработки в форме исследований, по результатам которых составляется научный отчет.

Налоговый кодекс содержит свое, отличное от приведенных выше определение НИОКР. В налоговом учете расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). Так сказано в пункте 1 статьи 262 НК РФ.

Как видим, Налоговый кодекс отдельно не выделяет технологические работы. Однако это не означает, что расходы, связанные с разработкой новой технологии, не соответствуют определению, которое дано в статье 262 НК РФ.

Несмотря на то что определение, содержащееся в Налоговом кодексе, более общее, расходы на те работы, которые в соответствии с Гражданским кодексом и Законом № 127-ФЗ могут быть отнесены к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, признаются в налоговом учете по правилам статьи 262 НК РФ.

В составе расходов на НИОКР в указанной статье отдельно выделены расходы на изобретательство, на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом № 127-ФЗ.

На практике часто встречаются ошибки в квалификации НИОКР и попытки отнесения к ним работ и услуг, которые таковыми не являются. Например, не относится к опытно-конструкторским работам деятельность, связанная с внедрением в производство новой продукции или технологии. Как, впрочем, и производство новой продукции также не является ОКР.

Дело в том, что результатом опытно-конструкторских работ могут являться опытные образцы новой техники, технологическая документация на внедрение новой техники и технологии. Опытные образцы изготавливаются в процессе опытно-конструкторских работ не для их реализации сторонним организациям, а для экспериментальной отработки на них анализируемых принципов создания новой техники и технологии.

Допустим, организация осуществляет работы (услуги), не предусмотренные техническим заданием и графиком выполнения соответствующих НИОКР.

Тогда такие работы (услуги) также не могут быть отнесены к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам. Нередко к научно-исследовательским относят маркетинговые исследования, что также является ошибочным.

Подобные работы и услуги не удовлетворяют определению НИОКР, которое применяется в законодательстве.

Подведем итог сказанному. Основным критерием, позволяющим отличить НИОКР от сопутствующих им видов деятельности, является наличие в исследованиях и разработках элемента новизны. Именно этот критерий должен быть положен в основу проекта, который относится к научным исследованиям и разработкам.

Налоговый учет расходов на НИОКР

Как уже было упомянуто, особенности налогового учета расходов на НИОКР указаны в статье 262 НК РФ. Сразу уточним, что положения этой статьи могут применять только те организации, которые являются заказчиками НИОКР.

При этом не важно, осуществляет налогоплательщик НИОКР собственными силами или поручает их выполнение другим организациям.

А вот организации — исполнители таких работ должны применять общие нормы налогового учета расходов по указанному виду деятельности.

Не распространяются положения этой статьи на те НИОКР, по завершении которых налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. В этом случае данные права признаются нематериальным активом и подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

Итак, рассмотрим, каковы особенности налогового учета расходов на НИОКР у организаций, являющихся заказчиками таких работ, в случае, когда в результате проведенных НИОКР у налогоплательщика не возникает нематериального актива.

Согласно нормам статьи 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР признаются в налоговом учете только после завершения этих исследований или разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Причем Налоговый кодекс отдельно оговаривает возможность признания расходов не только по окончании всего исследования, но и по завершении его отдельных этапов.

Если же в договоре на выполнение НИОКР не предусмотрена поэтапная сдача работ заказчику, то расходы можно признавать в налоговом учете только по окончании всего исследования.

И в том и в другом случае расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов равномерно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершено исследование или его отдельные этапы. Но сделать это можно, только если результаты этих работ налогоплательщик использует в производственной деятельности. И здесь возможны две ситуации.

Ситуация 1. Организация сразу же по окончании НИОКР внедряет результаты исследования в производственный процесс.

Ситуация 2. Заказчик НИОКР только по истечении определенного времени использует результаты исследований и разработок в производстве или реализации товаров (работ, услуг).

Указанные обстоятельства влияют на продолжительность периода, в течение которого расходы, связанные с проведением НИОКР, будут учтены для целей налогообложения прибыли.

Особый порядок признания расходов на НИОКР предусмотрен и для случаев, когда научные исследования и разработки не дали положительных результатов. Рассмотрим каждый из этих случаев.

Результаты НИОКР сразу используются в производстве

В этом случае период списания расходов равен трем годам. Он установлен в абзаце 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ. Поэтому в налоговом учете указанные расходы на НИОКР признаются равными частями в размере 1/36 суммы осуществленных затрат. Причем учитывать эти расходы следует начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором завершено исследование.

Однако в такой редакции данная норма будет действовать только до конца текущего года. С 1 января 2006 года указанный период сокращен до двух лет. Это установлено Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 58-ФЗ).

Вопросов, связанных с порядком признания расходов на НИОКР, договор на выполнение которых будет заключен после 1 января 2006 года, у налогоплательщиков возникнуть не должно.

Эти расходы следует признавать в налоговом учете равномерно в размере 1/24 суммы осуществленных затрат.

Также не должен вызвать затруднений у организаций порядок признания расходов на НИОКР, которые до 1 января 2006 года будут полностью включены в состав прочих расходов.

А если у налогоплательщика на эту дату будет числиться остаток неучтенных затрат на НИОКР? Какую часть расходов в этом случае следует ежемесячно признавать в налоговом учете начиная с января 2006 года: 1/36 или 1/24?

Сразу отметим, что бухгалтер не может единовременно включить в состав прочих расходов не учтенную по состоянию на 1 января 2006 года величину расходов на НИОКР. Даже если на эту дату расходы списываются уже в течение двух и более лет. Это привело бы к занижению налоговой базы и применению штрафных санкций.

Дело в том, что норма, которая сокращает в полтора раза срок списания расходов на НИОКР, действует только с 1 января 2006 года и распространяется на те правоотношения, которые возникли по договорам, заключенным после этой даты.

Некоторые специалисты придерживаются мнения, что срок списания расходов на НИОКР, установленный в статье 262 НК РФ, относится не к конкретному проекту НИОКР, а к периоду, в течение которого эти затраты включаются в состав прочих расходов. Поэтому та часть затрат, которая по состоянию на 1 января 2006 года осталась неучтенной, признается в составе расходов уже по 1/24 от общей суммы произведенных расходов.

Однако это неправильно, ибо на те исследования и разработки, договоры на выполнение которых заключены до 1 января 2006 года, не распространяются изменения норм 262-й статьи. Поэтому и в 2006 году затраты также учитываются ежемесячно по 1/36 от общей суммы расходов на эти исследования.

НИОКР в особой экономической зоне

Источник: https://www.RNK.ru/article/70085-red-nalogovyy-uchet-rashodov-na-niokr-pravila-menyayutsya

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.