Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам, Комментарий, разъяснение, статья от 12 декабря 2008 года

Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

Новаябухгалтерия, N 12, 2008 год

Практикум В.Семенихин,

независимый эксперт

Многие организации,осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, сталкиваются снеобходимостью привлечения заемных и кредитных средств. Основнойвопрос при этом — как учесть расходы в виде процентов? Нужноотметить, что с 2009 г. вступает в силу немало изменений вналоговое и бухгалтерское законодательство, касающихся учета такихрасходов. О них и пойдет речь в данной статье.

Договор займа и кредитный договор

По договору займаодна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовымипризнаками.

В свою очередь заемщик обязуется возвратить займодавцутакую же сумму денег (сумму займа) или равное количество другихполученных им вещей того же рода и качества. Договор считаетсязаключенным с момента передачи денег или других вещей (ст.807ГК РФ).

Если одной из сторондоговора является юридическое лицо, договор займа должен бытьсоставлен в письменной форме независимо от суммы договора (п.1ст.808 ГК РФ).

Займодавец имеет право наполучение с заемщика процентов на сумму займа, размер и порядоквыплаты которых определяется договором, если законом или договоромне предусмотрено иных условий.

Если условие о размерепроцентов договором не предусмотрено, размер процентов определяетсясуществующей в месте нахождения займодавца — юридического лицаставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга илиего части (п.1ст.809 ГК РФ).

Проценты выплачиваютсяежемесячно до дня возврата суммы займа, если иное не предусмотренодоговором (п.2ст.809 ГК РФ).

Сумма, полученная подоговору займа, должна быть возвращена заемщиком в срок,предусмотренный договором. Договором устанавливается и порядоквозврата суммы займа. Если заемщик не возвращает в срок суммузайма, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере,предусмотренном п.1ст.395 ГК РФ.

Начисление процентов занесвоевременный возврат суммы займа производится со дня, когда заемдолжен быть возвращен, до дня его возврата независимо от уплатыпроцентов за пользование займом (п.1ст.810, п.1ст.811 ГК РФ).

По кредитномудоговору банк или иная кредитная организация (кредитор)обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику. Размеркредита и условия его предоставления определяются договором.Обязанностью заемщика является возврат полученной суммы кредита иуплата процентов на нее (п.1ст.819 ГК РФ).

Для кредитного договорапредусмотрена обязательная письменная форма, несоблюдение которойвлечет недействительность кредитного договора (ст.820ГК РФ).

Обратитевнимание!

Анализ основных положенийо договорах займа и кредита позволяет сделать вывод о том, чтозаймодавцем по договору займа может быть любое юридическое илифизическое лицо, тогда как по кредитному договору кредитором можетбыть только банк или иная кредитная организация.

Бухгалтерский учет: применяем новое ПБУ 15/2008

Вбухгалтерском учете с 1 января 2009 г.

организациям приформировании информации о расходах, связанных с выполнениемобязательств по полученным займам и кредитам, следуетруководствоваться ПБУ15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Расходами, связанными свыполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являютсяпроценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), а такжедополнительные расходы по займам (п.3 ПБУ15/2008).

Проценты, причитающиеся коплате по займам и кредитам, следует отражать в бухгалтерском учетеобособленно от основной суммы обязательства по полученному займу(кредиту) (п.4 ПБУ15/2008).

Проценты по полученнымзаймам и кредитам признаются прочими расходами того отчетногопериода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерскомучете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся(пункты6, 7 ПБУ15/2008, п.18 ПБУ10/99 «Расходы организации»).

Исключение составляютпроценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива,т.е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемомуиспользованию требует длительного времени и существенных расходовна приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Кинвестиционным активам относятся объекты незавершенногопроизводства и строительства, которые впоследствии будут принятызаемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качествеосновных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов(п.7 ПБУ15/2008).

Проценты по займам икредитам, причитающиеся к оплате, включаются в состав прочихрасходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно, какправило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Условия предоставления займа (кредита) могут учитываться привключении процентов в состав прочих расходов или в стоимостьинвестиционного актива лишь в том случае, когда такое включениесущественно не отличается от равномерного включения (п.8 ПБУ15/2008).

Для включения процентовпо займам и кредитам в стоимость инвестиционного актива должнывыполняться следующие условия (п.9ПБУ 15/2008):

-расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлениюинвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерскомучете;

-расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или)изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию вбухгалтерском учете;

-начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлениюинвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся куплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением,сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива,уменьшаются на величину дохода от временного использования средствполученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или)краткосрочных финансовых вложений (п.10ПБУ 15/2008).

Обратите внимание!По нашему мнению, сумма процентов, причитающихся к уплатезаймодавцу (кредитору), не может быть уменьшена, поскольку онаопределяется в соответствии с условиями заключенного договора займа(кредитного договора). По всей вероятности, специалисты Минфинаимели в виду уменьшение затрат по полученным займам и кредитам, ане уменьшение процентов, причитающихся к уплате займодавцу(кредитору).

Втех случаях, когда имеет место приостановление приобретения,сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива и такоеприостановление длится более трех месяцев, проценты, причитающиесяк оплате, учитываются в следующем порядке (п.11ПБУ 15/2008):

-с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления,проценты учитываются в составе прочих расходов организации, а не встоимости инвестиционного актива;

-с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновленияприобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционногоактива, проценты вновь включаются в стоимость инвестиционногоактива.

Проценты по займам икредитам, подлежащие уплате займодавцу (кредитору), прекращаютвключать в стоимость инвестицион-ного актива в случаях:

-прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления актива -с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого прекращения(п.12ПБУ 15/2008);

-начала использования актива для изготовления продукции, выполненияработ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ поприобретению, сооружению и (или) изготовлению актива — с 1-гочисла месяца, следующего за месяцем начала использования актива(п.13ПБУ 15/2008).

Если организацияиспользует полученные заемные и кредитные средства дляпредварительной оплаты материально-производственных запасов (работ,услуг), то проценты по заемнымсредствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов, а также начисленные процентыпо коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками, относятся кфактическим затратам на приобретение этихматериально-производственных запасов (п.6 ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

При поступленииматериально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшееначисление процентов по долговым обязательствам отражается вбухгалтерском учете в общем порядке, т.е., в составе прочихрасходов организации.

Информация о состояниикраткосрочных кредитов и займов, полученных организацией,обобщается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам». Для учета долгосрочных займов предназначен счет 67″Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты, причитающиеся куплате по долговым обязательствам, отражаются в бухгалтерском учетепо кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91″Прочие доходы и расходы».

Начисленные суммы процентов необходимоучитывать обособленно от суммы основного долга.

Следовательно, ксчетам 66 и 67 целесообразно открывать субсчета, на которыхотдельно будут учитываться суммы займов и кредитов и суммыначисленных процентов.

Аналитический учет каккраткосрочных, так и долгосрочных кредитов и займов следует веститаким образом, чтобы обеспечить информацию по видам кредитов изаймов, кредитным организациям и другим займодавцам, по отдельнымкредитам и займам.

Налоговый учет

Проценты, признаваемыерасходом

Вцелях исчисления налога на прибыль под долговыми обязательствамиследует понимать кредиты, займы, товарные и коммерческие кредиты,банковские счета и вклады, а также иные заимствования независимо отформы их оформления.

Проценты, начисленные подолговому обязательству любого вида, признаются в целяхналогообложения прибыли расходом (п.1ст.269 НК РФ).

Расходом признаются такжесуммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе подолговым обязательствам, полученным с целью погашения займов икредитов, полученных ранее (письмо Минфина России от 22.01.2007 N03-03-06/1/19).

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902137708

Учет процентов по долговым обязательствам

Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

В ст.

269 Налогового кодекса РФ существует достаточно сложное правило определения контролируемой задолженности, направленное против иностранных юридических и физических лиц, которые могут подменять дивиденды, получаемые от российских компаний, процентами, начисляемыми на задолженность. Такая подмена весьма выгодна именно российским компаниям, поскольку проценты учитываются при расчете налога на прибыль, а дивиденды — нет.

Согласно ст. 269 НК РФ особый порядок признания процентов по долговым обязательствам применяется при выплате процентных доходов российскими компаниями, имеющими непогашенную задолженность:

— по долговому обязательству перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного капитала этой российской организации;

— по долговому обязательству перед российской компанией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом вышеуказанной иностранной компании;

— по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо или непосредственно сама иностранная компания выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства.

Любой из приведенных выше вариантов признается в целях ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью перед иностранной компанией.

В этом случае в данной статье установлено особое правило: проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, рассчитываемого на основе коэффициента капитализации и доли участия иностранной материнской компании в российской, рассматриваются как выплата дивидендов и облагаются по соответствующей ставке налога.

Проценты принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли российской компании в составе налоговых вычетов также с учетом правила капитализации.

Если российская фирма имеет контролируемую задолженность перед иностранной компанией и размер непогашенных долговых обязательств более чем в три раза (а для банков и компаний, занимающихся лизингом, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой ее активов и величиной обязательств на последний день отчетного или налогового периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются особые правила (разница между суммой активов и величиной обязательств компании называется собственным капиталом).

При наступлении вышеуказанных обстоятельств российская компания обязана на последний день каждого отчетного или налогового периода исчислить предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном или налоговом периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации рассчитывается на последнюю отчетную дату отчетного или налогового периода путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три. Для банков и компаний, занимающихся лизингом, делитель равен 12,5.

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по их уплате, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

После определения величины предельных процентов, признаваемых в расходах, нужно рассчитать разность между фактически начисленными и предельными процентами.

Положительная разница приравнивается для целей налогообложения к дивидендам, выплаченным иностранной компании, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль. Так указано в п. 4 ст. 269 НК РФ. По общему правилу применяется ставка, приведенная в п. 3 ст. 284 Кодекса, т.е. 15%.

Однако если в действующих соглашениях об избежании двойного налогообложения предусматриваются пониженные ставки для дивидендов, выплачиваемых иностранной компании, то при выполнении всех прочих условий соглашения — размер доли в уставном капитале, подтверждение резидентства и т.д. — нужно применять именно их.

Пример. Иностранная компания, зарегистрированная в США, предоставила российскому ООО «Триатлон» заем в размере 200 000 долл. США.

В соответствии с договором проценты уплачиваются ежегодно исходя из ставки в размере 20% годовых.

По итогам 2009 г. проценты начислены в размере 40 000 долл. (200 000 долл. x 20%). На дату начисления курс доллара, установленный Банком России, составил 30,2442 руб/долл. Таким образом, в российских рублях сумма начисленных процентов составляет 1 209 768 руб.

Американская компания владеет 45% уставного капитала российского общества.

По итогам 2009 г. величина собственного капитала российской компании оказалась равна 1 460 000 руб.

Величина собственного капитала, соответствующая доле участия американской компании в уставном капитале российской организации, — 657 000 руб. (1 460 000 руб. x 45%).

Коэффициент капитализации составляет 3,0689 (200 000 долл. x 30,2442 руб/долл. : 3 : 657 000 руб.).

Предельная величина включаемых в расходы процентов, рассчитанная в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, составляет 394 202 руб. (1 209 768 руб. : 3,0689).

В соответствии с Договором между Российской Федерацией и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 дивиденды могут облагаться налогом в России, но налог, взимаемый в таком случае, не будет превышать:

— 5% валовой суммы дивидендов, если лицо, фактически имеющее на них право, является компанией, владеющей не менее чем 10% акций с правом голоса (или, применительно к России, если отсутствуют акции с правом голоса, — не менее чем 10% уставного капитала) компании, выплачивающей дивиденды;

— 10% валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Положительная разница между фактически выплаченными и предельными процентами, рассчитанными в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, составляет 815 566 руб. (1 209 768 — 394 202). Эта сумма в целях налогообложения приравнивается к дивидендам и облагается налогом на прибыль по ставке 5%. Величина удержанного налога будет равна 40 778 руб. (815 566 руб. x 5%).

Нюансы

Источник: http://www.pnalog.ru/material/uchet-procentov-po-dolgovym-obyazatelstvam

Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019

Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения в 2019 году, регламентированы ст. 269 НК РФ. Несмотря на отмену нормирования, для большинства компаний вопрос налогового учета «кредитных» процентов по прежнему актуален. С какими нюансами могут столкнуться заемщики, включая в налоговые расходы проценты по кредиту, узнайте из нашего материала.

Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2019

Нормирование процентов в различных ситуациях

Нюансы «натуральных» процентов

Итоги

Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

Сейчас применяется следующий алгоритм:

  • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
  • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

  • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
  • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
  • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):

∑% = ∑К × СК × КД / КГ,

где:

∑К — сумма кредита;

СК — ставка процента;

КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).

  • временно́го — проценты отражаются в учете:
    • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
    • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Какие расходы можно учесть «упрощенцу», узнайте из материала «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».

С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2019

Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

  • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
  • наличие «безопасных» интервалов ставок  — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2019 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

«Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

  • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
  • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
  • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).

С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

  • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
  • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
  • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.

Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

Нормирование процентов в различных ситуациях

Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо.

Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.

В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.

Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:

  • заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
  • заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
  • перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).

Как правильно заполнить налоговому агенту отчетную форму 6-НДФЛ, расскажут размещенные на нашем сайте материалы:

Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:

  • НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива

Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет.

При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.

О позиции чиновников, налоговиков и судей по данному вопросу – узнайте из материала «Как учесть проценты по кредиту, за счет которого приобретено амортизируемое имущество?»

Кредит потрачен на выплату дивидендов

Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.

С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/prinimaemye_dlya_nalogooblozheniya_procenty_po_kreditu/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.