Реализация продукции, закупленной у населения

Содержание

prednalog.ru

Реализация продукции, закупленной у населения

Покупка товаров у физического лица – довольно частая ситуация при ведении бизнеса. Многие предприниматели боятся покупать продукцию у частных лиц, думая, что это чревато для налогообложения. На деле все обстоит не так уж и страшно, а в некоторых моментах, даже выгодно.

Например, многие частники продают выращенные на своей собственной грядке овощи и фрукты, которые по качеству на много превышают магазинные. Сложности возникают в оформлении документов, поэтому многие «частные товары» проходят мимо кассы.

Рассмотрим, как правильно оформить документы в бухгалтерском учете

Покупка товаров у физлиц, ничем не отличается от покупки у юридических лиц. Для этого заключается договор купли-продажи, и подписывается обеими сторонами. На практике договор заключается редко, хотя он является дополнительной гарантией включения расходов в себестоимость и подтверждает факт осуществления сделки.

Для подтверждения передачи товара от продавца покупателю оформляется закупочный акт. Закупочный акт оформляется по унифицированной форме № ОП-5, либо утверждается самим предприятием, но с сохранением всех обязательных реквизитов.

В нем должны быть указаны: наименование и дата документа, название организации (лицо, составляющее документ); содержание хозяйственной операции; количество товара в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за данную операцию; личные подписи указанных лиц.

Закупочный акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами: продавцом – физлицом — и покупателем — сотрудником, купившим продукты.

При продаже личного автомобиля перечень документов несколько отличается, поскольку автомобиль относят к основным средствам.

Чем подтверждается факт осуществления расчетов, если физлицо не может вам предоставить ни товарного , ни кассового чека? В данном случае все зависит от способа оплаты.

Способы оплаты товаров, купленных у физических лиц

Оплатить товары, купленные у физического лица, можно наличными деньгами или безналичным путем.

Самым распространенным способом оплаты является оплата через подотчетное лицо. Подотчетное лицо назначается приказом руководителя. И с ним обязательно заключается договор о полной материальной ответственности. Этот договор является гарантом того, что в случае недостачи вы можете взыскать ее с сотрудника.

Подотчетная сумма выдается работнику по приходному кассовому ордеру и только в том случае, если по прежнему подотчету у работника нет задолженности.

После закупа продукции подотчетное лицо обязано отчитаться по полученной сумме. Для этого к авансовому отчету работника прилагается закупочный акт и копия накладной о сдаче продукции. Если после закупа у подотчетного лица останется излишне выданная сумма, она должна быть внесена в кассу компании.

Второй способ оплаты продукции — это выдача наличных денег из кассы организации непосредственно продавцу по расходному кассовому ордеру.

Третий способ оплаты – это оплата безналичным путем. Причем данное условие оговаривается в договоре купли-продажи, а в реквизитах продавца нужно указать его банковские реквизиты.

Практика показывает, что при подтверждении закупа компании часто используют лишь закупочный акт, что при проверке может вызвать недовольство налоговых инспекторов. Если же ваш акт еще и неправильно заполнен, то вам сложно будет доказать правомерность таких расходов.

На какую сумму можно купить товар у физического лица юридическому? Ограничений по расчету наличными (100 000 рублей по одному договору) между организациями и физическими лицами, не являющимися ИП,  нет (п. 5 указания Банка России от 07.10.13 № 3073-У).

Бухгалтерский учет товаров, приобретенных у частника

Как принимаются товары, приобретенные у физических лиц, к учету? Такие товары учитываются по фактической себестоимости, равной сумме понесенных затрат на их покупку (п. 5 и п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

На основании п.7.9 Методических рекомендаций учет покупных товаров ведется по закупочным ценам и отражается на счете 41 «Товары». Расчеты с населением отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1.

В мае 2014 года ООО «Ромашка» приобрело у Ковалева Т.И. 300 кг помидоров по цене 50 рублей за кг. Организация рассчиталась с Ковалевым Т.И. наличными деньгами. В мае компания продала 200 кг помидоров по цене 60руб. за кг.

Проводки по закупу товара у физического лица.

Д-т 41 К-т 76 (71)= 15 000руб.(300 x 50руб.) — приобретение товара у физического лица;

Д-т 76 (71) К-т 50 = 15 000руб. – оплата товара наличными

Д-т 62 К-т 90-1 = 12 000 руб. (200кг x 60 руб.) — отражена сумма реализации от продажи помидоров

Д-т 90-2 К-т 41 = 10 000руб. (200кг*50руб.) — списана фактическая себестоимость товара;

Д-т 90-3 К-т 68 = 181 руб. 82 коп. ((12 000-10 000) x 10 / 110) — начислен НДС.

Как учесть НДС при покупке товара у физического лица?

Что касается входного НДС, то здесь все просто. Физические лица, если они не ИП, не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Следовательно, счета-фактуры они не выписывают, и у компаний нет оснований брать НДС к вычету.

Но при реализации продукции компанией необходимо обратить внимание на следующее.

Рассмотрим случаи, когда компания является плательщиком НДС (компании на ОСНО).

Здесь никаких исключений нет. Если вы — плательщик НДС, то обязаны начислять НДС в общем порядке. На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров рассчитывается как стоимость этих товаров с учетом цен, указанных сторонами сделки и акцизов (по подакцизным товарам) и без включения в них НДС.

Исключения составят ситуации, если компания продает продукцию, утвержденную в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденном постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383.

Здесь НДС рассчитывается на основании п. 4 ст. 154 НК по особым правилам. Налоговая база определяется как разница между ценой реализации с учетом налога и ценой ее приобретения. НДС считаем по расчетной ставке 18/118 или 10/110. Цена реализации определяется как рыночная цена в данной местности с учетом НДС.

Пример 2.

ООО «Корд» приобрело у Тимаевой К.Г. 100 кг. картофеля. Тимаева К.Г. не является ИП. По закупочному акту цена составила 25 рублей за 1 кг. Картофель в этом же месяце был реализован по цене 35 рублей за 1 кг.

Товар картофель перечислен в Перечне, соответственно, налоговая база по НДС при его реализации определяется на основании п. 4 ст. 154 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ продажа картофеля облагается по ставке 10 %.

Рассчитаем сумму НДС, необходимую для уплаты в бюджет.

((100 x 35 руб.) — (100 x 25 руб.) x 10 /110)=90,90 руб.

Что касается пункта 4 статьи 154 НК РФ, то его следует применять лишь в случае, когда организация покупает продукты у физлиц, а затем их перепродает. Если же компания покупает продукты у физлиц, затем перерабатывает их, а уже потом реализует в качестве готовой продукции, то здесь данное положение Закона не применяется, а расчет НДС проводим в общем порядке.

НДФЛ и взносы

По общим правилам, если физическое лицо получает от организации какие-то суммы, компании выступают здесь в роли налоговых агентов, например, при выплате зарплаты, и, соответственно, обязаны удержать с данных сумм НДФЛ.

Но если вы приобретает товар у населения, данная оплата за товар НДФЛ не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

НДФЛ не уплачивается и продавцом, поскольку п. 13 ст. 217 НК РФ четко говорит о том, что от НДФЛ освобождаются доходы от продажи продукции, выращенной физическим лицом в личном подсобном хозяйстве.

Сюда входят скот, кролики, нутрии, птицы, дикие животные (как в живом виде, так и продукты их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде и пр.

Начисляются ли страховые взносы на данные выплаты? Нет, поскольку выплаты физическим лицам производятся на сновании договора купли-продажи, что не является объектом налогообложения, на которые необходимо начислять страховые взносы в ПФР, ФСС и ОМС.

Сведения о расходах на приобретение товаров у частников, читайте здесь.

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

Источник: http://prednalog.ru/pokupka-tovarov-u-fizicheskogo-litsa-buhgalterskiy-uchet-dokumentyi-nalogi/

Особенности уплаты НДС при реализации сельхозпродукции, закупленной у населения

Реализация продукции, закупленной у населения

Гришина О. П., эксперт журнала

По общему правилу налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (продукции) определяется исходя из стоимости этих товаров (продукции) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Особый порядок исчисления налога п.

 4 названной статьи предусмотрен для операций по реализации закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, которые включены в правительственный Перечень. Налоговая база в этом случае рассчитывается как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.

3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. О нюансах применения такого особого порядка поговорим в рамках данной статьи.

Особый порядок исчисления налоговой базы

 Согласно п. 4 ст.

 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Суть особого порядка, установленного данным пунктом, заключается в том, что налог исчисляется с межценовой разницы и с использованием расчетных ставок – 10/110 или 18/118. Добавим, на многие виды продукции, закупаемой у физических лиц, распространяется п. 2 ст. 164 НК РФ, то есть они облагаются НДС по ставке 10%.

Налоговая база (или межценовая разница) в анализируемой ситуации рассчитывается по формуле:

Налоговая база по НДС=Цена реализации с учетом НДСЦена, по которой продукция была закуплена у физических лиц

Указанный порядок позволяет уплачивать НДС с реализации в меньшем размере, поскольку налог в данном случае исчисляется не со всей стоимости реализованной продукции, а с межценовой разницы.

Правда, сфера применения обозначенной преференции (а предоставление налогового преимущества отдельным категориям лиц является именно преференцией) ограничена рядом дополнительных условий.

Проанализируем эти условия.

Закупаемая продукция должна быть включена в Перечень

Первое условиеРеализуемая налогоплательщиком сельскохозяйственная продукция и продукты ее переработки должны быть включены в Перечень*

* К примеру, если в Перечне указан только вид сельскохозяйственной продукции, а продукты ее переработки не упоминаются, то к названным продуктам переработки п. 4 ст. 154 НК РФ не применяется (см. Письмо Минфина России от 26.01.2005 № 03‑04‑04/01).

К сведению:

В Перечень, в частности, входят скот, птица и кролики в живом весе, мясо и субпродукты скота и птицы, молоко и молокопродукты, яйца, невыделанные шкурки кроликов, норки, песца, лисицы и нутрии, рыба всех видов (любительское рыболовство), пчелиный мед, пчелиный воск, вощина, зерновые и зернобобовые культуры, масличные культуры (кроме конопли), сахарная свекла, картофель, овощи открытого и защищенного грунта, бахчевые продовольственные и кормовые культуры, плоды семечковых и косточковых культур, виноград, плоды цитрусовых культур, чайный лист, культурные и дикорастущие орехи и ягоды, культурные и дикорастущие (свежие) грибы.

Пример 1.

Налогоплательщик закупил у физического лица красную свеклу в количестве 245 кг по цене 18 руб. за кг. В дальнейшем свекла была реализована по цене 25 руб. за кг.

Свекла поименована в Перечне (она относится к овощам открытого грунта).

Следовательно, при ее реализации налоговая база в целях исчисления НДС определяется как межценовая разница в порядке, установленном п. 4 ст. 154 НК РФ. В данном случае налоговая база составит 1 715 руб. ((25 — 18) руб. x 245 кг).

Соответственно, операции по реализации товаров (продукции), которые не включены в этот Перечень, облагаются НДС в общем порядке на основании п. 1 ст. 154 НК РФ.

Продукция должна быть закуплена у физических лиц

ВтороеусловиеРеализуемая налогоплательщиком сельскохозяйственная продукция закуплена у физических лиц*, не являющихся предпринимателями

* Но при условии осуществления реальной закупки продукции у населения (см. Постановление АС ПО от 25.08.2016 № Ф06-11507/2016 по делу № А65-25498/2015).

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ физическими лицами признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Вместе с тем в названном пункте упоминается еще одна категория физических лиц – это лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К последним отнесены индивидуальные предприниматели и главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Разница между указанными категориями физических лиц заключается в том, что одни осуществляют предпринимательскую деятельность (то есть деятельность, направленную на систематическое получение дохода), а другие – нет.

Причем о предпринимательской деятельности (как о критерии, который позволяет разграничивать обычных физических лиц от предпринимателей и глав фермерских хозяйств) в п. 4 ст. 154 НК РФ не упоминается. В нем лишь есть оговорка о неплательщиках налога. А неплательщиками НДС, как известно, могут быть и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (например, УСНО).

Между тем данное обстоятельство правоприменительной практикой толкуется не в пользу предпринимателей. И чиновники (см. Письмо Минфина России от 07.12.2006 № 03‑04‑11/234), и суды (см. Постановление ФАС ПО от 03.12.2013 по делу № А12-6633/2013) считают, что действие п. 4 ст. 154 НК РФ не распространяется на предпринимателей-спецрежимников.

Пример 2.

Используем данные из предыдущего примера.

Налогоплательщик приобрел свеклу для дальнейшей реализации у фермера – индивидуального предпринимателя.

В этом случае налоговая база определяется по общему правилу, установленному в п. 1 ст. 154 НК РФ, то есть с полной стоимости реализованной продукции: 6 125 руб. (25 руб. x 245 кг).

Продукты переработки

 Дословно операции, в отношении которых подлежит применению правило, установленное п. 4 ст. 154 НК РФ, определены так: при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками).

Исходя из построения фразы, получается, что продукты переработки как будто исключены из контекста анализируемой нормы. Хотя в названии Перечня говорится именно о сельскохозяйственной продукции и продуктах ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц.

В результате на практике нередко возникают споры относительно правомерности исчисления НДС с межценовой разницы при продаже продукции, изготовленной налогоплательщиком из сырья, закупленного у физических лиц. Об этом свидетельствуют примеры судебных решений.

Есть решения, в которых высказывалась иная точка зрения: налогоплательщик вправе определять налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации и ценой приобретения, в том числе и при реализации продуктов, при изготовлении которых использовалась сельскохозяйственная продукция, поименованная в Перечне и приобретенная у физических лиц, не являющихся плательщиками данного налога.

В частности, Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.08.2013 по делу № А12-6633/2013 отметил, что в силу прямого указания действие п. 4 ст. 154 НК РФ распространяется не только на операции по перепродаже сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, но и на операции по продаже продуктов ее переработки.

Схожие выводы (что особый порядок определения налоговой базы распространяется не только на ситуации, когда приобретенная у физических лиц продукция и продукты ее переработки перепродаются в неизменном (непереработанном) виде, но и на случаи реализации готовой продукции, произведенной из названных продуктов и продуктов их переработки) были также сделаны:

  • в Постановлении ФАС СКО от 16.01.2007 № Ф08-6441/06-2826А по делу № А32-24896/2005-60/971 (Определением ВАС РФ от 09.08.2007 № 8061/07 оставлено в силе);
  • в Постановлении ФАС УО от 08.05.2009 № Ф09-2751/09‑С2 по делу № А07-13574/2008‑А-БЛВ.

Следует обратить внимание и на Постановление АС ВСО от 30.07.

2015 по делу № А78-7926/2014, в котором уточнено, что в отношении операций по реализации продуктов переработки, для изготовления которых налогоплательщик закупает у физических лиц сельскохозяйственное сырье, также применяется особый порядок исчисления налоговой базы, но при условии, что продукты переработки из закупленного у физических лиц сельскохозяйственного сырья поименованы в Перечне.

Иная точка зрения отражена в Постановлении ФАС ЗСО от 08.06.2009 № Ф04-2975/2009(6522‑А03-42) по делу № А03-8680/2008: в отношении операций по реализации мясных деликатесов и полуфабрикатов, выработанных предпринимателем из мяса, закупленного у населения, налоговая база должна исчисляться в общеустановленном порядке (то есть в порядке п. 1 ст. 154 НК РФ).

Официальных писем по анализируемому вопросу немного, и, к сожалению, в них не всегда приведены исчерпывающие разъяснения, исключающие двоякое толкование.

Реквизиты документаРазъяснения, приведенные чиновниками
Письмо Минфина России от 26.01.2005 № 03‑04‑04/01В Перечень включен папоротник, а не продукты его переработки. Поэтому при реализации продуктов переработки папоротника (в том числе папоротника соленого), закупленных у физических лиц, налоговая база по НДС определяется в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ
Письмо Минфина России от 27.04.2002 № 04‑03‑11/17Что касается реализации товаров (в том числе колбасных изделий), произведенных налогоплательщиком из мяса, закупленного у физических лиц, то согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в таких случаях налоговая база устанавливается исходя из полной стоимости реализованных товаров, исчисленной на основании цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ без включения в них НДС и налога с продаж

Более точные формулировки, на наш взгляд, Минфин привел в Письме от 11.07.2017 № 03‑07‑14/43942.

Чиновники фактически указали, что условием применения названной налоговой преференции является именно перепродажа ранее закупленных у населения и сельскохозяйственной продукции, и продуктов ее переработки в неизменном виде.

Буквально они сказали следующее: налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст.

 154 НК РФ, в случае перепродажи налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками налога.

Кроме того, финансисты подчеркнули, что если происходит реализация товаров, произведенных из сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса в таких случаях налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров.

Мы неслучайно процитировали эту фразу, поскольку из‑за отсутствия в ней упоминания о Перечне, ее можно истолковать двояко. Под товарами здесь понимаются:

  • либо продукты переработки, произведенные налогоплательщиком из сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, которые прямо не указаны в Перечне;
  • либо любые продукты переработки, произведенные налогоплательщиком из сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц.

Значит, что каждый участник налоговых правоотношений (включая налоговиков) может (и, скорее всего, будет) трактовать разъяснения, приведенные в Письме Минфина России № 03‑07‑14/43942, в свою пользу. Что в результате неизбежно приведет к налоговым спорам, исход которых предугадать сложно. 

НДС: проблемы и решения, №11, 2017 год

Источник: https://dev.audar-press.ru/nds-pri-realizacii-selhozprodukcii

Какие способы экономии НДС используют при закупке товаров у населения

Реализация продукции, закупленной у населения

Когда компании закупают товары и материалы непосредственно у населения, то обычно это касается подержанных машин, сельхозпродуктов, вторичного сырья, продукции собственного изготовления, цветов и т. д.

По налогу на прибыль здесь особой экономии не добиться. Если, конечно, искусственно не завышать стоимость приобретаемых ТМЦ на бумаге, платя физлицу лишь часть этих денег. Но на это согласится не каждый человек. А вот с НДС при последующей реализации таких ценностей возможны различные вариации.

В общем случае перепродажа товаров, закупленных у населения, довольно обременительна с точки зрения НДС. Организации приходится платить этот налог с полной стоимости проданного товара, не имея возможности поставить его к вычету с расходов на приобретение. Ведь физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Когда при последующей реализации НДС можно платить только с разницы

При реализации сельскохозяйственной продукции, продуктов ее переработки и автомобилей, закупленных у физлиц – неплательщиков НДС, этот налог платится не с полной суммы выручки, а лишь с разницы.

Она рассчитывается исходя из цены реализации с учетом НДС и цены закупки. Такие правила предусмотрены пунктами 4 и 5.1 статьи 154 НК РФ. При этом налог рассчитывается по расчетным ставкам 10/110 и 18/118 (п. 4 ст.

164 НК РФ).

Правда, для сельхозпродукции есть ряд ограничений. Она не должна относиться к категории подакцизных товаров и должна быть поименована в Перечне сельскохозяйственной продукции (утв. постановлением Правительства РФ от 16.05.01 № 383). В частности, этим условиям отвечают скот, птица, мясо, молочная продукция, яйца, рыба, мед, зерно, овощи, сено и т. д.

Из бюджета иногда возмещают больше НДС, чем необходимо уплатить в него.

При последующей перепродаже сельхозпродукции и автомобилей может сложиться ситуация, когда продавец укажет в счете-фактуре НДС с полной стоимости товара, а не с разницы.

В этом случае чиновники предписывают уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в документе (постановление ФАС Центрального округа от 06.02.08 № А09-8975/06-30-20).

Таким требованием контролеры пытаются пресечь схему экономии. Ведь конечный покупатель, получив счет-фактуру с завышенной суммой НДС, предъявляет его к вычету. А поскольку продавец заплатил налог в бюджет только с разницы, то из бюджета будет изъята дополнительная сумма. Этим и пользуются дружественные компании.

Требования налоговиков можно оспорить. Согласно пункту 5 статьи 3 НК РФ, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

А его положения указывают, что налог взимается с разницы независимо от суммы, указанной в счете-фактуре.

Кроме того, статья 166 НК РФ предписывает рассчитывать подлежащий уплате в бюджет НДС на основе налоговой базы, а не выставленных счетов-фактур.

Есть и решения судов в пользу налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 17.09.08 № Ф04-5554/2008(11392-А46-14), Волго-Вятского от 20.12.06 № А29-8335/2005А, Уральского от 16.08.06 № Ф09-5627/06-С2 округов). Но их не так много, чтобы предсказать решение суда в конкретной ситуации.

При продаже переработанной продукции налог можно исчислять с разницы. Предположим, общество закупило молоко, а реализует творог. Здесь появляется вопрос: распространяются ли нормы пункта 4 статьи 154 НК РФ на такую переработанную продукцию?

Минфин России считает, что нет. Мол, база по НДС в этом случае определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров (письмо от 26.01.05 № 03-04-04/01).

Иногда с этим соглашаются суды (постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.10.08 № А36-528/2008, от 08.06.

09 № Ф04-2975/2009 (6522-А03-42) (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.09.09 № ВАС-12507/09)).

Но большинство решений содержит иные выводы. Суды признают, что НДС при продаже продуктов, полученных компанией в результате переработки, исчисляется с разницы (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 08.05.09 № Ф09-2751/09-С2, Западно-Сибирского от 31.07.07 № Ф04-5101/2007(36750-А03-19) округов).

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 03.08.06 № А65-531/2006-СА2-11 по этому поводу сделал вывод, что пункт 4 статьи 154 НК РФ содержит неясность. А все сомнения толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, привел еще один аргумент в пользу расчета налога лишь с разницы. По его словам, на это указывает слово «закупленной», которое в пункте 4 статьи 154 НК РФ относится к словам «сельскохозяйственной продукции», а не к словам «продуктов ее переработки». В противном случае законодатель применил бы слово «закупленных».

Если закупили у физлица, имеющего статус ИП.  По мнению чиновников, предприниматели в целях применения статьи 154 НК РФ к физлицам не относятся (письмо от 07.12.

06 № 03-04-11/234, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.10.08 № А36-528/2008). Следовательно, по продукции, закупленной у ИП, нельзя применять льготные нормы статьи 154 НК РФ.

А налог нужно рассчитывать со всей стоимости реализации.

Однако с этим можно поспорить. В абзаце 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ прямо указано, что предприниматели являются физлицами. А тот факт, что они осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юрлица, не лишает их статуса физлица.

Другой аргумент чиновников – для применения льготы физлицо не должно быть плательщиком НДС. Но если предприниматель применяет «упрощенку» или «вмененку», то он не признается таковым (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст.

346.26 НК РФ). Значит, условия статьи 154 НК РФ соблюдаются. Согласен с этим и Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Однако судебной практики по этому вопросу мы не нашли.

Договор комиссии позволит платить НДС лишь с наценки

Иногда вместо сделки купли-продажи компании заключают с физлицами договоры комиссии. Наценка, с которой общество планирует перепродать товар, признается вознаграждением комиссионера. Только с этой суммы он платит налог на прибыль и НДС.

Компания может оформлять последующую продажу товаров от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Это позволит избежать сложностей в оформлении документов. Кроме того, виды перепродаваемой продукции ничем не ограничены.

Но для гражданина этот способ не особенно удобен. Во-первых, он сможет получить деньги только после того, как комиссионер продаст товар.

Во-вторых, его доходом будет признана вся выручка от перепродажи, включая сумму, которую оставит себе комиссионер в качестве вознаграждения. Следовательно, НДФЛ, который физлицо уплачивает самостоятельно, увеличится по сравнению с обычной куплей-продажей.

Хотя при продаже ряда товаров у физлиц есть льготы. В частности, не облагаются НДФЛ доходы, полученные от реализации:

  • выращенных в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птиц, а также диких животных и птиц;
  • продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;
  • пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;
  • дикорастущих ягод, грибов и иных недревесных лесных ресурсов.

 Такие льготы установлены пунктами 13, 15, 17 статьи 217 НК РФ. В итоге налоговая нагрузка для физица и для компании-комиссионера будет снижена до минимума.

С помощью ломбардных услуг вовсе избегают уплаты НДС

На практике налогоплательщики нашли способ, который вовсе избавляет от уплаты НДС. Хотя он довольно рискован и не гарантирует безопасного получения налоговой экономии.

Его суть заключается в том, что вместо закупки товаров у населения и последующей продажи они оформляют ломбардную сделку. То есть товар у физлица принимают в залог и за это выдают ему денежный заем.

Через месяц после окончания срока займа, если физлицо не возвращает деньги (а оно не возвращает), заложенный объект может быть продан (п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 12, п. 2 ст. 13 закона от 19.07.

07 № 196-ФЗ «О ломбардах»).

Налоговая экономия достигается за счет того, что продажа заложенного имущества не признается реализацией для целей НДС по следующим причинам. Во-первых, у залогодержателя нет права собственности на объект. Это следует из положений пунктов 3 и 5 статьи 2 закона № 196-ФЗ. А реализацией, согласно статье 39 НК РФ, признается именно переход права собственности.

Во-вторых, целью такой продажи является не получение организацией-залогодержателем дохода, а погашение требований заимодавца к заемщику (п. 1 ст. 13 закона № 196-ФЗ).

Есть и судебная практика в пользу такой позиции (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 03.05.06 № А06-5894У/4-5/05, от 22.07.04 № А72-245/2004-8/114, Северо-Кавказского от 31.08.

04 № Ф08-3492/2004-1466А округов).

Что касается залогодателя, за которым в момент реализации сохраняется право собственности, то он также не заплатит НДС. Ведь ломбардные сделки можно заключать только с физлицами (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 7 закона № 196-ФЗ). А последние не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Этот способ имеет существенное ограничение. В частности, физлицо может отдать в залог только то имущество, которое принадлежит именно ему и предназначается для личного потребления (п. 3 ст. 2 закона № 196-ФЗ).

Это могут быть автомобили, компьютерная и иная бытовая техника, драгоценности и т.п. Объекты, приобретенные физлицом для явной перепродажи (к примеру, партия стиральных машин), для залога в ломбард не подойдут.

Хотя на практике документальное подтверждение права собственности и предназначения для личного пользования в ломбардах редко встречается.

Несоответствие нормам закона не мешает квалифицировать операции как ломбардные. Ломбардная деятельность имеет свои особенности.

Первый нюанс – ломбарду запрещается заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также консультационных и информационных услуг (п. 4 ст. 2 закона № 196-ФЗ).

Но, как показывает практика, при решении спора по налогам судей больше интересует, как по документам оформлена ломбардная сделка, а не правомерность ее проведения.

Такими документами могут быть устав организации, где прописано, что одним из видов деятельности является ломбардная. Также это могут быть приказ о размере процентов за пользование кредитами, договоры залога имущества, залоговые билеты и т. д.

Так, в одном из дел компания помимо указанных документов представила оборотно-сальдовые ведомости и журналы-ордера. Проанализировав их, суд сделал вывод, что одним из видов деятельности общества является ломбардная.

И решил спор в пользу организации (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.05.08 № А12-14685/07-С51).

Второй нюанс – в названии компании должно быть слово «ломбард» (п. 2 ст. 2 закона № 196-ФЗ). Но и его отсутствие мало заботит суды. В уже упомянутом постановлении № А12-14685/07-С51 ломбардная деятельность была признана у ООО «Капитал». В постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.05.10 № Ф09-3129/10-С2 – у общества «Голд-Инвест».

При возврате заемщику разницы между ценой продажи и долгом НДС не возникает. Залогодержатель может получить доход от реализации имущества, который превысит размер обеспеченного залогом требования. Такую разницу он обязан возвратить заемщику (п. 3 ст. 350 ГК РФ, п. 4 ст. 13 закона № 196-ФЗ, определение ВАС РФ от 23.01.08 № 15617/07).

На практике этот запрет обходят довольно банальным образом. При приеме имущества в залог по документам указывают сумму займа в большем размере, чем реально выдают физлицу.

Для подстраховки у гражданина остается расписка о том, что он вернул залогодержателю сумму разницы.

Таким образом, при дальнейшей продаже по уже завышенной цене у организации не образуется почти никакого дополнительного дохода.

Если оценка невостребованной вещи превышает 30 тыс. рублей, реализовать ее можно только путем продажи с публичных торгов в форме аукциона (п. 2 ст. 13 закона № 196-ФЗ).

Но этой суммой обычно варьируют, поскольку вещи, передаваемые в залог, оцениваются по соглашению сторон (ст. 5 закона № 196-ФЗ).

Если этот предел не превышен, то общество может само решить, каким образом реализовать залоговое имущество.

При выплате разницы компании не нужно удерживать НДФЛ.  Предположим, залогодержатель все-таки возвращает доход, полученный при продаже заложенного объекта и превышающий сумму долга. НДФЛ при этом удерживать не нужно.

Вариантов обоснования такой позиции может быть два. Первый – в НК РФ не определен такой вид дохода, как полученный от продажи собственного заложенного имущества.

Поэтому налога не возникает вовсе (письмо Минфина России от 14.05.05 № 03-05-01-04/133, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 11.08.

05 № Ф04-4449/2005(12975-А67-19), Московского от 16.06.05 № КА-А40/4921-05 округов).

Другой вариант – эти суммы признаются доходом от реализации имущества физлица, с которого гражданин должен заплатить налог самостоятельно. Организация в отношении таких выплат не является налоговым агентом по НДФЛ (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28.01.05 № А68-27/14-04).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2193-kakie-sposoby-ekonomii-nds-ispolzuyut-prizakupke-tovarov-unaseleniya

4. Рассчитайте доходы Тисульской заготовительной организации от реализации продукции, закупленной у населения

Реализация продукции, закупленной у населения
Анализ выполнения договорных обязательств предприятия по реализации продукции

Продукция — материальный результат труда, обладающий полезными свойствами, предназначенный для использования потребителем. Продукцией могут быть сырье, материалы, приборы, энергия, информация, услуги и многое другое…

Анализ производства и реализации продукции деревообрабатывающего предприятия ООО «С-Древ»

1.2 Основные показатели и методика анализа производства и реализации продукции организации

Объем производства и реализации продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощью стоимостной оценки…

Исследование заготовительного оборота, закупок у населения и прибыли в ЧУП «Добрушский заготовитель»

f1. Тенденции развития, роль заготовительного оборота и закупок сельскохозяйственной продукции у населения в увеличении прибыли заготовительной отрасли в условиях реализации государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 г

1.1 Место заготовительного оборота в системе показателей экономической эффективности заготовительной деятельности…

Исследование заготовительного оборота, закупок у населения и прибыли в ЧУП «Добрушский заготовитель»

— рассмотрение задачи заготовительной отрасли Белкоопсоюза по наращиванию закупок сельскохозяйственной продукции у населения в контексте государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 г

— изучение организационно-экономической характеристики района деятельности ЧУП «Добрушский заготовитель»; — изучение форм и особенностей организации закупок сельскохозяйственной продукции у населения ЧУП «Добрушский заготовитель»; -…

1.1 Доходы населения: виды, источники, формирование. Номинальные и реальные доходы

Доходы населения представляют собой совокупность денежных и натуральных средств, полученных или произведенных домашними хозяйствами за определенный период. К доходам населения относятся: заработная плата, пенсия, стипендия, пособие…

Задана производственная функция У=К0,5L0,5. При отсутствии технологического прогресса и роста населения норма амортизации равна 5%, ежегодно сберегаются 20 % объема выпуска. Рассчитайте уровень дохода на одного рабочего в соответствии с моделью экономического роста Солоу

Решение: Совокупный спрос в модели Солоу определяется инвестиционным и потребительским спросом. Уравнение выпуска продукции на одного работника имеет вид: = с + i где с и i — потребление и инвестиции…

Оптимизация реализации готовой продукции промышленного предприятия

2.2. Признание факта реализации в соответствии с ПБУ «Доходы организации»

 Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:а) организация имеет право на получение этой выручки…

Организационное обоснование деятельности ОАО «Горизонт» Федоровского района Саратовской области

f2.3 Экономическая эффективность мероприятий по улучшению организации переработки и реализации молочной продукции

Итак, в результате проведения мероприятий по увеличению производства молочной продукции, за счет использования производственных мощностей в полном объеме, и организации производства мы получили следующие результаты. Таблица 22…

Организация и использование ресурсного потенциала в СПК «Маяк» Галичского района Костромской области

1.4 Реализация договоров на поставку продукции. Экономическая эффективность организации производства и реализации продукции

СПК «Маяк» имеет молочно-мясную специализацию, но так как в структуре товарной продукции больший процент приходится на реализацию молока, то основным видом реализации продукции животноводства является молоко…

Особенности формирования доходов населения в Республике Беларусь

1. ДОХОДЫ НАСЕЛЕНИЯ, ИХ ВИДЫ. ФАКТОРЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ДОХОДЫ НАСЕЛЕНИЯ

Проблемы неравенства. Кривая Лоренца для Беларуси

1.1 Доходы населения: понятие, источники формирования доходов населения, факторы, определяющие его. Неравенство в доходах

Под доходами населения понимается сумма всех видов поступлений в денежной форме или виде материальных благ или услуг, получаемых в качестве оплаты за труд…

Производство основных продуктов питания на душу населения в обеспечении продовольственной безопасности населения

1.3 Состояние сбыта сельскохозяйственной продукции и заготовительной деятельности

Эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств, включая индивидуальных предпринимателей, во многом зависит от возможности реализации произведенной ими продукции…

Совершенствование организации производства отрасли животноводства в ОАО ПКЗ «Омский» Марьяновского района Омской области

1. Теоретические основы организации производства и реализации продукции животноводства

Организация производства животноводческой продукции предусматривает осуществление системы мер по эффективному использованию земли, трудовых, технических…

Уровень жизни населения России

1.1. Доходы населения: виды, источники, формирование. Номинальные и реальные доходы

Доходы населения представляют собой совокупность денежных и натуральных средств, полученных или произведенных домашними хозяйствами за определенный период. Доходы формируются за счет труда работника и других источников…

Уровень жизни населения России и потребительский спрос

1.1.1 Доходы населения

Доходы населения (табл.1) представляют собой совокупность денежных и натуральных средств, полученных или произведенных домашними хозяйствами за определенный период. Доходы формируются за счет труда работника и других источников…

Источник: http://econ.bobrodobro.ru/145240

Покупка сельскохозяйственной продукции у физических лиц. Особенности налогообложения и порядок оформления

Реализация продукции, закупленной у населения

опубликовано: 12.08.2016

В силу ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Пунктом 1 ст. 228 НК РФ к отдельной категории отнесены физические лица ‒ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

В силу статей 218 и 219 ГК РФ лицо, использующее земельный участок, является собственником получаемых плодов. Кроме того, в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 07.07.

2003 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства. При этом сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства, является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство.

Таким образом, ООО, закупающее фрукты, овощи у физических лиц собственников сельхозпродукции не является налоговым агентом. Собственники продаваемого имущества должны самостоятельно позаботиться об исполнении обязанности по исчислению и уплате налога.

Вас могут заинтересовать: Услуги юриста по налоговым спорам.

Оформление приобретения сельхозпродукции у населения

До введения в действие Закона о бухучете основным документом, который оформлялся при приобретении сельхозпродукции у населения, являлся закупочный акт (ф. ОП-5). В настоящее время он по-прежнему не утратил своей актуальности.

Также приобретение сельскохозяйственной продукции можно оформлять договором и передаточным актом.

Возможно вас заинтересуют: Услуги по разработке и проверке договоров.

В договоре помимо наименования закупаемых сельхозпродуктов, их количества, единицы измерения, цены и суммы товара, места закупки должны быть указаны должность и фамилия лица ‒ представителя организации-покупателя (которым зачастую выступает снабженец), а также сведения о продавце. Важными и обязательными реквизитами, подлежащими отражению и заполнению в документе, являются паспортные данные и адрес места жительства физического лица.

Факт оплаты подтверждается специальной отметкой в ф. ОП-5, либо отдельной распиской продавца.

После закупки в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу подотчетное лицо обязано составить авансовый отчет и приложить к нему подтверждающие документы (закупочный акт и накладную на сдачу продукции на склад).

Если же сельхозпродукцию сдает на склад предприятия сам продавец, то расчеты с ним производятся через кассу путем выписки расходного кассового ордера.

Вас может заинтересовать: Подготовка правового заключения.

Особенности уплаты НДС при приобретении сельскохозяйственной продукции у частных лиц

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 154 НК РФ, при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 105.3 НК РФ без включения в них налога (если иное не предусмотрено данной статьей), то есть облагаться должна вся сумма продажи.

Иное правило прописано как раз в отношении реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками). Налоговая база на основании п. 4 ст.

154 НК РФ будет исчисляться как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога (то есть продажной ценой) и ценой приобретения названной продукции. Другими словами, налоговой базой фактически является межценовая разница.

Только налог в таком случае следует определять согласно п. 4 ст. 164 НК РФ по расчетной ставке от налоговой базы ‒ как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст.

164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть по ставке 18/118 или 10/110).

Пример 1. Налогоплательщик реализовал свежее мясо (свинину) в количестве 650 кг на сумму 195 тыс. руб. Эта же продукция была приобретена им у физических лиц в указанном количестве по закупочной цене 120 руб. за кг, всего на сумму 78 тыс. руб.

Налоговая база в целях исчисления НДС (межценовая разница), определенная в порядке, установленном п. 4 ст. 154 НК РФ, составит 117 тыс. руб. (195 тыс. руб. — 78 тыс. руб.), а сумма налога, исчисленного по расчетной ставке 10/110 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, ‒ 10,6 тыс. руб. (117 тыс. руб. × 10/110).

Источник: https://primelegal.ru/konsultacii/nalogooblozhenie-pri-priobretenii-selskohozyajstvennoy-produktsii-u-fiz-lits/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.