Ремонт арендованного основного средства

Содержание

2. Налоговые последствия ремонтных расходов по договору аренды

Ремонт арендованного основного средства

– потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

– потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п. аренда ремонт налоговый последствие

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость.

Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента составляются требования-накладные по форме № М-11[3] в двух экземплярах: первый передается на склад, второй – в ремонтный цех. Материально-ответственные лица ремонтного цеха и склада подписывают эти накладные и сдают их в бухгалтерию.

Затем ремонтным рабочим выписывают наряды на заработную плату.

Данные требований-накладных и нарядов на заработную плату заносят в специальную карточку многографной формы, открываемой на отдельный ремонт. Это регистр аналитического учета затрат на капитальный ремонт. В конце месяца в эту карточку заносят данные об общепроизводственных расходах, приходящихся на стоимость ремонтных работ. И после этого калькулируется себестоимость произведенного ремонта.

Какой бы ремонт организация ни проводила: текущий, средний, капитальный, затраты на него считаются текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения.

Ремонтные работы проводятся подрядным и хозяйственным способами.

Таким образом, расходы по капитальному ремонту арендуемых зданий, сооружений и помещений осуществляются арендодателем независимо от того, на чьем балансе они учитываются. На размер арендной платы суммы расходов по капитальному ремонту не влияют. Расходы по обслуживанию и текущему ремонту производятся арендатором и размера арендной платы не уменьшают.

Из этого следует, что:

– арендодатель формирует расходы по капитальному ремонту сданных в аренду зданий, сооружений и отдельных помещений, а также переданного в аренду оборудования порядком, закрепленным в учетной политике организации. После формирования всех расходов на производство ремонта их часть, соответствующая, например, площади арендуемых помещений, списывается в порядке распределения на увеличение прочих расходов (счет 91[4]);

– арендатор учитывает произведенные расходы на текущее содержание и ремонт арендованного имущества также в порядке, закрепленном в учетной политике, и списывает их на себестоимость продукции, работ или услуг независимо от того, к какому имуществу (арендованному или собственному) эти расходы относятся.

2.1 Налоговые последствия проведения арендатором текущего ремонта

По общему правилу на арендатора возлагается обязанность проводить текущий ремонт помещения, а на арендодателя — капитальный. Однако стороны могут предусмотреть в договоре иной порядок (ст. 616 ГК РФ).

Если ремонт арендованного имущества является текущим, то затраты — прочими расходами и не увеличивают первоначальную стоимость этого имущества.

Так, в пункте 1 статьи 260 НК РФ установлено, что затраты на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения статьи 260 НК РФ, в которой указаны правила налогового учета расходов на ремонт основных средств, применяются в отношении затрат как собственника имущества, так и арендатора амортизируемых основных средств с условием, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов последним не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Положения п. 2 ст. 260 НК РФ арендатором неприменимы в случае, если арендодатель переведен на УСН или ЕНВД, поскольку и в такой ситуации понятие «амортизируемое имущество» отсутствует.

Все расходы на ремонт амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат.

Кроме того, в статье 260 НК РФ предусмотрена возможность формирования резерва предстоящих расходов на ремонт объекта аренды в случае дорогостоящего ремонта или ремонта, относящегося к нескольким налоговым периодам. Порядок создания такого резерва определен в статье 324 НК РФ.

Арендатор, который решил формировать резерв, не включает фактические затраты на ремонт основных средств в состав расходов текущего периода.

Только по окончании налогового периода сумма превышения фактических расходов над величиной резерва, созданного в течение налогового периода, включается в состав прочих расходов.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются любые затраты, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.[5] Таким образом, арендатору следует документально подтвердить обоснованность расходов на ремонт арендованных основных средств.

На практике довольно часто встречается ситуация, когда ремонт проводит арендодатель, а арендатор лишь компенсирует расходы на него. В таких случаях в договоре аренды прямо указано: арендатор возмещает арендодателю расходы на ремонт. Однако наличие подобной формулировки в договоре неизбежно приводит к вопросам с вычетом входного НДС – по суммам, предъявленным подрядчиком арендодателю.

По мнению Минфина и налоговиков, при возмещении расходов объекта обложения НДС не возникает[6]. А значит, и счета-фактуры на такие суммы выставлять не нужно.

В итоге получается, что можно потерять вычет входного НДС. Конечно, его можно отстоять в суде[7], но можно поступить и проще.

Вместо того чтобы в договоре аренды прописывать условия о возмещении расходов, лучше оформить агентский договор.

По агентскому договору арендодатель-агент от своего имени, но за счет арендатора-принципала обязуется организовать проведение ремонта (пункт 1 ст. 1005 ГК РФ).

По исполнении агентского договора арендодатель оформляет отчет агента, прикладывает к нему копии документов, подтверждающих затраты на ремонт (акты, сметы и др.) (пункт 2 ст.

1008 ГК РФ), и перевыставляет на имя арендатора полученные от подрядчиков счета-фактуры[8].

Использование такого договора позволит избежать претензий проверяющих. При этом подрядный договор не может быть заключен более ранней датой, чем агентский (пункт 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85). А кроме того, в договоре нужно предусмотреть сумму агентского вознаграждения.[9]

2.2 Капитальный ремонт арендованного основного средства

Согласно ст. 616 ГК РФ «арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды». Это связано с тем, что арендодатель, являясь собственником (или представителем собственника), заинтересован в том, чтобы сохранить свое имущество и его стоимость.

Вместе с тем следует предупредить налогоплательщиков о том, что данная норма не действует автоматически («по умолчанию»). Если в договоре аренды на арендатора не возложена обязанность по проведению ремонта, то эти расходы арендатора будут оспариваться налоговым органом.

Срок капитального ремонта лучше определять в соглашении сторон. Впрочем, иногда стороны обязаны руководствоваться нормативными актами. Например, сроки и виды капитального ремонта зданий и сооружений устанавливаются СНиПами.

Если указания нормативных актов или договор не определяют сроки или неотложная необходимость в проведении работ возникла не по вине арендатора, капитальный ремонт производится арендодателем в разумный срок. Таково указание ГК РФ.

Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:

произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Расходы по капитальному ремонту арендуемых зданий, сооружений и помещений осуществляются арендодателем независимо от того, на чьем балансе они учитываются. На размер арендной платы суммы расходов по капитальному ремонту не влияют.

Когда расходы на капитальный ремонт возмещает арендодатель, то в целях налогообложения прибыли они не учитываются.

Арендатор может также участвовать в проведении капитального ремонта. Расходы на ремонт основных средств относятся у организаций и индивидуальных предпринимателей к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (подп. 18 п. 47 Порядка, п.

1 ст. 260 НК РФ). Для целей налогообложения при наличии документального подтверждения фактические затраты в пределах его доли и будут отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2007 по делу № А11-1883/2006-К2-18/210).

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендатор проводит ремонт арендованных основных средств за свой счет, а затем арендодатель возмещает ему эти расходы. Как правило, арендатор уменьшает на сумму своих расходов на ремонт арендованного основного средства сумму арендной платы. В налоговом учете, расходы на ремонт, возмещаемые арендодателем, арендатор не отражает

Источник: http://MirZnanii.com/a/238611-3/nalogovye-posledstviya-provedeniya-arendatorom-remontnykh-rabot-arendovannykh-osnovnykh-sredstv-3

Резервы на ремонт полученного в аренду имущества у арендатора

Ремонт арендованного основного средства

Заключая договор аренды, арендодатель и арендатор, являясь сторонами договора, как правило, предусматривают в нем обязанности сторон по проведению ремонта имущества, как текущего, так и капитального. При этом с целью равномерного включения расходов на ремонт арендованного имущества арендаторы могут создавать резерв.

О том, как создается такой резерв, как он учитывается в целях бухгалтерского и налогового учета организации-арендатора, мы и расскажем в статье.

Общие правовые основы регулирования арендных отношений установлены гражданским законодательством, а именно гл. 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Капитальный ремонт переданного в аренду имущества обязан проводить арендодатель за свой счет, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ).

Так, например, текущий и капитальный ремонт транспортного средства без экипажа, полученного по договору аренды, обязан проводить арендатор, а не арендодатель (ст. 644 ГК РФ).

Кроме того, при аренде предприятия (то есть имущественного комплекса, включающего различные строения, сооружения) обязанность проводить текущий и капитальный ремонт также полностью возлагается на арендатора (ст. 661 ГК РФ).

Таким образом, договором аренды на арендатора могут быть возложены обязанности по проведению как текущего, так и капитального ремонта имущества, и это обязательно должно быть отражено в договоре аренды.

Заметим, что при проведении проверок контролирующие органы обращают внимание на распределение обязанностей по ремонту имущества.

Если в договоре аренды ничего не сказано о ремонте, то действует общее правило, установленное ГК РФ.

Отметим, что если при заключении договора аренды стороны не рассмотрели вопрос о ремонте имущества, то порядок распределения обязанностей по ремонту можно отразить в дополнительном соглашении.

В случае уклонения арендодателя от проведения капитального ремонта арендатор может провести ремонт самостоятельно и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или потребовать зачесть ее в счет арендной платы.

В случае невыполнения обязанностей по проведению капитального ремонта, предусмотренных договором аренды, обе стороны имеют право на расторжение договора аренды в судебном порядке (ст. ст. 619, 620 ГК РФ).

Поскольку законодательством установлено, что при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ), любые виды ремонта, как текущего, так и капитального, необходимо согласовывать с арендодателем, даже если он предусмотрен договором аренды, и обязательно в письменном виде: это поможет арендатору избежать материальных потерь.

Резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете арендатора

В отношении формирования резервов с 2011 г. необходимо учитывать, что Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г.

N 3” (далее – Приказ N 186н) признан утратившим силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.

N 34н (далее – Положение N 34н), позволяющий формировать резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

Вместе с тем с бухгалтерской отчетности 2011 г. вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы” (ПБУ 8/2010)”, утвержденное Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н (далее – ПБУ 8/2010).

Поэтому именно этим бухгалтерским стандартом обязаны руководствоваться организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) при создании большинства видов резервов.

ПБУ 8/2010 могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением тех, кто является эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями, что следует из п. 3 ПБУ 8/2010.

Обратите внимание, ПБУ 8/2010 не применяется в отношении оценочных резервов, а также тех, которые создаются за счет нераспределенной прибыли организации (п. 2 ПБУ 8/2010).

Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

– у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

– уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

– величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. При этом в силу п.

16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов.

Причем в обязательном порядке арендатор должен обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Обратите внимание! Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (по приведенной стоимости). Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации. Такие правила определены п. 20 ПБУ 8/2010.

На основании п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства по ремонту основных средств отражаются в учете арендатора на счете учета резервов предстоящих расходов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

N 94н, для этих целей предназначен счет 96 “Резервы предстоящих расходов”.

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

При фактических расчетах за проведенный ремонт арендованных основных средств в бухгалтерском учете арендатора будет отражена сумма затрат, связанных с проведением ремонта, в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

Обратите внимание! Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано, на что указывает п. 21 ПБУ 8/2010.

Иными словами, к счету 96 “Резервы предстоящих расходов” должен быть открыт специальный субсчет для учета предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Если фактические расходы арендатора на проведение ремонта превысят сумму учтенного оценочного обязательства, то расходы на ремонт, осуществленные сверх зарезервированной суммы, будут отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке.

Если фактические расходы на ремонт основных средств окажутся менее суммы признанного оценочного обязательства, то неиспользованную сумму резерва следует включить в состав прочих доходов, на что указывает п. 22 ПБУ 8/2010. Вместе с тем избыточные суммы одного оценочного обязательства могут не списываться с учета, а переноситься на создание другого оценочного обязательства такого же рода.

Имейте в виду, что в конце года организация обязана провести проверку признанных оценочных обязательств по ремонту, таково требование п. 23 ПБУ 8/2010. Результатом такой проверки может быть как корректировка оценочного обязательства в сторону увеличения или уменьшения, так и полное списание в порядке, определенном п. 22 ПБУ 8/2010.

Налоговый учет резерва на ремонт основных средств

Согласно ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) под основными средствами в целях налогообложения прибыли организаций понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В случае когда арендованное имущество соответствует названным критериям, оно может рассматриваться арендатором в качестве основного средства.

Источник: http://zakoniros.ru/?p=7766

Арендованные основные средства

Ремонт арендованного основного средства

Предприятия, у которых нет в личной собственности необходимых основных средств (помещения, транспорт, оборудование, техника), могут взять их в аренду. Очень часто их состояние оставляет желать лучшего, поэтому необходимо провести ремонт. Важно обговорить условия договора аренды, определить – какая из сторон будет оплачивать проведение модернизации и ремонта оборудования.

Арендованные основные средства: проводим ремонт

Договор необходимо составлять с учетом «Общих положений об аренде», которые указаны в Гражданском кодексе (глава 34). Согласно действующему законодательству капитальный ремонт основных средств осуществляется за счет арендодателя.

В обязанности арендатора входит только поддержание его в исправном состоянии. Но из этого правила есть исключения. Например, в качестве объекта аренды выступает транспортное средство с экипажем. В таком случае арендатор выполняет любой вид ремонта за свои средства.

По нормам Гражданского кодекса любая из сторон может проводить ремонт, как текущий, так и капитальный.

В статье 631 Гражданского Кодекса указано, что в случае аренды транспорта с экипажем, арендодатель оплачивает все расходы, связанные с поддержанием объекта в надлежащем состоянии.

Улучшения, которые могут быть отделены от имущества без нанесения ему вреда, называются отделимыми. По истечению аренды их при желании демонтируют, если другой порядок не указан в договоре. Например, предприятие арендовало автомобиль. Для перевозки грузов был куплен прицеп. В таком случае это отделимый объект. После окончания срока аренды он может остаться у арендатора.

Неделимые улучшения признаются неотъемлемой частью имущества. При их установке обязательно требуется согласие владельца оборудования. Во-первых, часть затрат именно арендодатель должен возместить.

Во-вторых, проведенные улучшения могут повысить их стоимость и затраты на содержание. Неотделимым объектом может выступать система канализации, вентиляции или других коммуникаций в помещении, взятом в аренду.

Без нанесения вреда объекту изъять их невозможно.

Кто же признается владельцем неотделимых улучшений?

Так как их невозможно отделить от самого объекта, то право собственности на них переходит к арендодателю. Но их стоимость может быть компенсирована. Возмещение выплачивается только в том случае, если улучшение объекта осуществлялось с согласия арендодателя.

В ГК не указано различий между понятиями «Улучшение» и «Ремонт». Соответственно, неотделимые улучшения могут появиться в результате модернизации или капитального ремонта. При расчете налога на прибыль данное отличие очень существенно.

В статье 260 Налогового Кодекса указано, что ремонт основных средств относится к прочим затратам предприятия. При расчете налога на прибыль они учитываются в том периоде, в котором и были понесены. Данное правило действует для арендодателя, так как он является владельцем имущества.

Капитальные затраты списывают не единовременно. В облагаемую базу они включаются через амортизационные отчисления и, соответственно, списываются постепенно. Очень часто под видом текущего ремонта проводят модернизацию оборудования, которая значительно повышает его стоимость. В реальности – это капитальный ремонт.

Договор аренды и критерии ремонта

Очень важно в договоре аренды установить критерии текущего и капитального ремонта. Если этого не сделать, то в текущие затраты могут быть учтены в капитальные издержки. В результате значительно увеличится база для расчета налога на прибыль.

Как мы видим, учет арендованных основных средств – это очень ответственный участок бухгалтерии. От правильности внесения данных зависят финансовые показатели деятельности предприятия.

Отображение затрат по улучшению арендованных основных средств в налоговом учете зависит от следующих показателей:

  • Данные улучшение являются отделимыми или нет.
  • Есть согласие арендодателя на их выполнение или нет.
  • Оплачивает владелец имущества затраты на проведение ремонта или нет?

Рассмотрим порядок расчета налога на прибыль по операциям улучшения арендованных основных средств в зависимости от условий соглашения аренды. Если стоимость отделимых улучшение превышает 40 тысяч рублей, то срок их эксплуатации – более одного года. В таком случае они являются амортизируемым имуществом.

Их стоимость постепенно списывается при начислении амортизации. В том случае, если проведенные улучшения можно рассматривать в качестве отдельного объекта, арендатор может начислить по ним амортизацию. Стоимость данного ремонта включается в затраты предприятия.

В одном расчетном периоде при определении налога на прибыль может включаться только 10-30% от стоимости отделимых улучшений.

Неотделимые улучшения выполнялись с разрешения арендодателя

В данной ситуации стоимость неотделимых улучшений является амортизируемым имуществом. Чтобы не было конфликтов с налоговой службой, советуем получить письменное согласие арендодателя на проведение ремонта. Амортизация капитальных вложений осуществляется той стороной, которая фактически несет затраты на модернизацию.

Арендодатель не компенсирует затраты на ремонт

Если собственник имущества согласился на осуществление модернизации, но не будет оплачивать ее проведение, то оснований для начисления амортизации у него нет. По истечению договора аренды ему не нужно:

  • повышать балансовую стоимость имущества, которое ранее было в аренде;
  • учитывать затраты на капремонт в расчете налога на прибыль.

В свою очередь арендатор во время действия договора амортизирует понесенные затраты. Размер ежемесячных отчислений определяется на основании срока эксплуатации неотделимых улучшений.

Предприятие начисляет амортизацию с начала месяца, следующим за месяцем, в котором были понесены затраты на ремонт. Ввод объекта в эксплуатацию осуществляется на основании соответствующих актов приема-передачи.

После окончания термина договора аренды, амортизационные начисления по данному объекту прекращаются. По согласию сторон соглашение может быть продлено. В таком случае начисление амортизации также продолжается.

Арендодатель компенсирует затраты на капремонт

В договоре может быть указано, что владелец имущества оплачивает стоимость проведения модернизации основных средств. Неотделимые улучшения передаются арендодателю сразу же после окончания срока договора. Сумма понесенных затрат арендатору выплачивается в течение действия аренды или после ее окончания.

Данные вопросы обязательно отображаются в договоре. В этой ситуации амортизацию начисляет собственник основных средств. После проведения модернизации, ремонта оборудования увеличивается его стоимость. Если арендодатель компенсировал затраты на его проведение, то имеет полное право увеличить балансовую стоимость имущества, сдаваемого в аренду.

Также у него есть право повысить срок эксплуатации объекта.

Арендованные основные средства с неотделимыми улучшениями – новый инвентарный объект

В результате проведенной реконструкции может возникнуть новый инвентарный объект, изъятие которого принесет вред имуществу арендодателя. Например, в здании был построен лифт или установлена система вентиляции. Им могут присваивать отдельный инвентарный номер.

Если стоимость ремонта арендатору возмещается, то он не начисляет амортизацию. Полученную компенсацию он отображает в сумме прибыли от реализации. Дата получения дохода – день возврата имущества или передачи неотделимых улучшений по акту приема-передачи. Счет арендованные основные средства при этом кредитуется.

Модернизация основных средств осуществлялась без разрешения собственника имущества

У арендатора, который сделал капитальный ремонт основных средств без согласия его владельца, не имеет права требовать компенсацию.  Кроме того собственник может потребовать привести объект в первоначальный вид.

В таком случае полученное дополнительное имущество включается в состав не реализационных доходов арендодателя. Оно признается безвозмездно полученным. При этом налоговая база арендодателя не увеличивается.

А как же откорректировать первоначальную стоимость основных средств? Согласно нормам российского законодательства объекты, полученные безвозмездно по окончанию срока договора, не влияют на первоначальную стоимость имущества.

Также арендодатель не будет производить по ним амортизационные отчисления. Это право у него появится только в том случае, если он возместить затраты арендатора на проведение модернизации объекта.

Учет у арендатора

Арендатор неотделимые улучшения, которые были выполнены без согласия владельца имущества, не может амортизировать. Поэтому они не будут влиять на расчет налога на прибыль.

Так как неотделимые улучшения не могут быть отделены от объекта основных средств, то после окончания аренды они вместе с имуществом переходят его владельцу.

В статье 270 Налогового кодекса указано, что стоимость безвозмездно переданного объекта имущества, не включается в валовые затраты предприятия. Соответственно налоговая база для расчета налога на прибыль не уменьшается.

Итак, мы рассмотрели основные варианты учета капитальных вложений по арендованному имуществу. Чтобы избежать проблем в будущем, заранее оговаривайте все моменты в договоре.

Источник: https://utmagazine.ru/posts/8405-arendovannye-osnovnye-sredstva

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.