Резерв на оплату отпускных

Содержание

Резерв на оплату отпусков. Пример расчета резерва отпусков

Резерв на оплату отпускных

Резерв на оплату отпусков делает отчетность организации более информативной, поскольку позволяет пользователям отчетности получить наиболее полное представление об обязательствах компании. В статье – методика и пример расчета резерва на оплату отпусков.

Используйте пошаговые руководства:

Резерв – это запас, который организация создает заранее, зная о  том, что в будущем ей предстоят определенные расходы. Резервы бывают различных видов – в зависимости от цели, с которой они создаются.

Если финансовый запас создается для того, чтобы покрыть возможную потерю экономических выгод от обесценения неких активов, которыми владеет компания, то такой запас относится к группе оценочных резервов.

Так, например, если существует вероятность того, что покупатель не вернет дебиторскую задолженность, создается резерв по сомнительным долгам.

Вероятность снижения курса валют, или стоимости ценных бумаг мотивирует компании на создание резерва под обесценение финансовых вложений.

А вероятность обесценивания материалов является причиной начисления  резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Основная функция оценочных резервов – покрытие возможных рисков.

Если же финансовый запас создается с целью покрытия обязательств, которые с большой долей вероятности возникнут у компании в будущем, то такой резерв относится к группе оценочных обязательств.

Так, оценочное обязательство может быть сформировано для обеспечения затрат по гарантийному обслуживанию реализованных изделий. При планировании ремонта основных средств предприятие также может заранее выделить средства, которые в будущем могут быть потрачены на проведение ремонтных работ и создать оценочное обязательство.

Также любая компания выполняет ряд регламентированных законодательством обязательств перед своим персоналом. Например, каждому сотруднику компании полагается оплачиваемый отпуск.

Как рассчитать резерв отпусков в бухгалтерском учете

Согласно ПБУ 8/2010 начисление резерва (оценочного обязательства) на оплату предстоящих отпусков является обязательным практически для всех организаций. Формировать резерв по отпускам в бухгалтерском учете можно как ежемесячно, так и ежеквартально, или единовременно – на конец года.

В случае, если резерв начисляется на конец года, компании, как правило, ориентируются на сумму отпускных и страховых взносов, потраченных в текущем году. Такой способ является наименее трудозатратным, но при этом точность его относительно невелика. Ведь некоторые работники ходят в отпуска неравномерно, перенося неотгуленные дни на будущие периоды.

Кроме того и численность работников также может меняться из года в год (см. также положение об оплате труда работников).

Наиболее точным является метод, при котором начисление резерва на оплату отпусков производится ежемесячно. Для того чтобы воспользоваться этим методом, необходимо сначала определить значение средней дневной заработной платы по предприятию. Оно рассчитывается по следующей формуле:

CрДнЗарп = ЗарпОрг /  12  / 29,3 / ϕ,

Где CрДнЗарп – среднедневная зарплата по организации;

ЗарпОрг – заработная плата, начисленная всем работником за весь год, предшествующий отчетной дате;

ϕ – количество работников в организации.

Далее с помощью приведенной ниже формулы определяется непосредственно сумма оценочного обязательства:

Res= СрДнЗарп * (1 + ВзнСов) * Ω,

где Res – резерв на оплату отпусков;

CрДнЗарп – среднедневная зарплата по организации;

Ω – количество неотгулянных дней отпуска суммарно по всем работникам;

ВзнСов – так называемый совокупный тариф страховых взносов, который представляет собой сумму тарифов всех взносов.

Отметим, что даже если расчет резерва  на оплату отпусков производится ежемесячно, результат все равно является приблизительным, поскольку точно предсказать, сколько сотрудников и на сколько дней в следующем месяце пойдет в отпуск, практически невозможно. Если начисленного резерва недостаточно, отпускные начисляются по стандартной схеме – в дебет зарплатных счетов.

Может возникнуть вопрос, как оформить резерв на оплату отпусков. Расчет резерва надо оформить первичным документом, форму которого можно разработать самостоятельно. И приложить подтверждающие документы – расчетные ведомости, данные о количестве неиспользованных отпусков и другие сведения.

Пример 1

Таблица 1. Исходные данные для расчета

ПоказательЗначение
Количество сотрудников, человек14
Количество неиспользованных дней отпуска54
Совокупный тариф страховых взносов0,305
Суммарная заработная плата за 12 месяцев, руб.5 670 000

СрДнЗар = 5 670 000 / 12 / 29,3 / 14 = 1151,88 руб.

Res = 1 151,88 * (1 + 0,305) * 54 = 81 172,98 руб.

Пример 2

Таблица 2. Исходные данные для расчета

ПоказательЗначение
Количество сотрудников, человек134
Количество неиспользованных дней отпуска, дней94
Совокупный тариф страховых взносов0,302
Суммарная заработная плата за 12 месяцев, руб.73 456 500

СрДнЗар=73 456 500 / 12 /29,3 / 134 = 1559,11 руб.

Res = 1 559,11 * (1 + 0,302) * 94= 190 816,35 руб.

Резерв по отпускам: бухгалтерские проводки и отчетность

Для формирования резерва по отпускам в бухгалтерском учете используется счет 96 – резервы предстоящих расходов. Кредит счета 96 корреспондирует с дебетом счетов 20, 23, 26, 44, 08 – в зависимости от функций подразделения, к которому относится сотрудник.

Чтобы грамотно отразить суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков по всем подразделениям предприятия, необходимо предварительно рассчитать резерв по каждому подразделению.

Например, если в одной группе сотрудники выполняют обязанности продавцов, а другая группа производит капитальный ремонт торгового зала, для формирования резерва на оплату отпусков должны быть сформированы две проводки:

Дт 44 Кт 96 – для продавцов и Дт 08 Кт 96 – для сотрудников, которые производят ремонтные работы.

Далее при каждом фактическом начислении отпускных сумма резерва уменьшается:

Дт 96 Кт 70,

Дт 96 Кт 69.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском балансе отображается по строке 1540 – «Оценочные обязательства». Что же касается отчета о финансовых результатах, то резервы включаются  в состав прочих расходов.

Пример 3

Предположим, что в ателье «Бланш» резерв на оплату отпусков был начислен 31 декабря 2016 года.

При этом часть резерва в сумме 56 500 руб. была сформирована для закройщицы М.Ф. Савельевой и швеи М.А. Латыниной, а другая часть – 24672 руб. – для директора ателье В. Н. Руднева.

15 января 2017 закройщице М.Ф. Савельевой были начислены  отпускные в размере 17357 руб. Страховые взносы составили: 17357 * 0,305 = 5294 руб.

Отразим хозяйственную ситуацию в бухгалтерском учете.

На 31 декабря 2016 года:

Дт 26 Кт 96 – 24672 руб. – создан резерв  по директору ателье В. Н. Руднева.

Дт 20 Кт 96 – 56500 руб. – созданы резервы по закройщице М.Ф.. Савельевой и швее М.А. Латыниной

На 15 января 2017 года:

Дт 96 Кт 70 – 17357 руб. – начислены отпускные закройщице М.Ф.Савельевой,

Дт 96 Кт 69 – 5294 руб. – начислены страховые взносы.

Пример 4

Предположим, что в корпорации «Девелопмент» часть сотрудников были заняты в проекте по созданию инновационной ERP-системы, часть – оказывала услуги по информационной поддержке клиентов, а оставшиеся сотрудники исполняли роль продавцов в интернет магазине.

Резерв на оплату отпусков в корпорации «Девелопмент» будет начислен следующими проводками:

Дт 08 Кт 96 – для IT-специалистов, участвующих в разработке инновационной ERP-системы;

Дт 26 Кт 96 – для IT-специалистов, занимающихся техподдержкой;

Дт 44 Кт 96 – для продавцов интернет-магазина.

Расчет резерва отпусков в налоговом учете

В налоговом учете резерв создается добровольно, на усмотрение налогоплательщика.

У любой компании есть право принять резерв в состав расходов при расчете налога на прибыль (см., как уменьшить налог на прибыль). Если налогоплательщик принимает решение  воспользоваться этим правом, он должен закрепить это в учетной политике (см. также, пример учетной политики организации на 2018 год).

Правила начисления резерва по отпускам  в налоговом учете регламентируются пунктом 1 статьи 324.1 НК РФ и состоят в следующем:

В начале года рассчитывается так называемый процент отчислений.

Он определяется по формуле:

Отч% = Отп-предп / ФОТ-предп,

где Отч% – прогнозный процент отчислений;

Отп-предп – прогнозная сумма отпускных за год (вместе со страховыми взносами);

ФОТ-предп – прогнозная суммарная заработная плата за год.

Далее на последнее число каждого месяца рассчитывается сумма резерва:

Res = (ЗарпМес + СтрВзнМес) * Отч%,

Где ЗарпМес – суммарная заработная плата сотрудников за отчетный месяц;

СтрВзнМес – общая cумма страховых взносов, начисленных за месяц;

Отч% – процент отчислений.

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете производится ежемесячно до того момента, пока резерв, начисленный с начала года, не станет равен прогнозному значению затрат на отпускные за год. Как только вышеуказанные значения сравняются, начисление резерва по отпускам необходимо прекратить.

Пример 5

Предположим, что прогнозное значение затрат на оплату отпускных в магазине люстр и светильников «БрайтШайн» составило 1 328 754, а предполагаемые расходы на заработную плату – 16 217 532.

Тогда:

R% = 1328754 / 16217532 = 8,19%

Пример 6

Возьмем за основу предыдущий пример. Предположим, что суммарное значение ФОТ магазина люстр и светильников «БрайтШайн» составила на 31 октября составила 1 273 546 руб., а сумма начисленных страховых взносов – 384 611 руб.

Рассчитаем размер налогового резерва, подлежащего начислению за октябрь:

Res = (1273546 + 384611) * 8,19% = 135803 руб.

Теперь предположим, что если включить данные отчисления в расходы, то общая сумма начисленного резерва с начала года станет равна 1 437 200 руб.

Это значение на 108 446 рублей превосходит предполагаемую величину отпускных.

(1437200 — 1328754 = 108 446)

Поэтому в октябре нужно начислить резерв только на сумму, не превосходящую предполагаемую величину отпускных – то есть на 27 357 руб.

(135803 – 108446 = 27357)

Что же касается ноября и декабря, то в этих месяцах бухгалтеру магазина люстр и светильников «БрайтШайн» начислять резерв уже не нужно, поскольку октябре уже было достигнуто предельное значение.

Пример 7

Предположим, что прогнозное значение затрат на оплату отпускных на стекольном заводе «ГлассКолор» составило 10 140 00, а предполагаемые расходы на заработную плату – 12 311 000.

Тогда:

R% = 1 014 000 / 12 311 000 = 8,23%

Допустим, на 31 ноября 2016 года суммарное значение ФОТ стекольного завода «ГлассКолор» составила 1 371 548 руб., а сумма начисленных страховых взносов – 414 208 руб.

Рассчитаем размер налогового резерва, подлежащего начислению за октябрь:

Res = (1 371 548 + 414 208) * 8,23%= 14 6968 руб.

Теперь предположим, что если включить данные отчисления в расходы, то общая сумма начисленного резерва стекольного завода «ГлассКолор» с начала года станет равна 1124300 руб.

Это значение на 110 300 руб. превосходит предполагаемую величину запланированных отпускных (1124300 — 1014000 = 110300).

Следовательно, в ноябре резерв нужно начислить только на сумму, не превосходящую предполагаемую величину отпускных – то есть на 36668 руб (146968 — 110300=36668).

Что же касается декабря, то в этом месяце бухгалтеру стекольного завода «ГлассКолор» начислять резерв уже не нужно, поскольку ноябре уже было достигнуто предельное значение.

Корректировка резерва на оплату отпусков

В конце каждого года резерв на оплату отпусков подлежит инвентаризации (корректировке). Способ этой корректировки зависит от планов компании в отношении резерва на будущий год.

Если в следующем году компания планирует продолжить создавать резерв в налоговом учете, сумма начисленного резерва анализируется и корректируется таким образом, чтобы  отчисления в резерв стали равны фактическим расходам на выплату отпускных.

Рисунок 1. Как корректировать резерв на оплату отпусков

При этом, согласно правилам Налогового кодекса, положительный результат корректировки включается в состав внереализационных доходов компании. Отрицательное же значение корректировки в свою очередь классифицируются как  расходы на оплату труда.

Если же организацией принято решение в следующем году резерв в налоговом учете  не создавать, корректировка производится по иной схеме:

Рисунок 2. Как корректировать резерв на оплату отпусков, если в следующем году компания не планирует его создавать

Резерв по отпускам как инструмент регулирования налога на прибыль

Анализируя график отпусков практически любой компании, можно заметить, что «интенсивности» отпусков присуща сезонность. Временем года, традиционно вдохновляющим отправиться в путешествие на отдых, является лето.

Резерв, играя роль своеобразного запаса на будущее, позволяет сгладить летний пик затрат на отпускные. Так, благодаря резерву, часть отпускных жаркого июля будут приняты в расходы уже в снежном январе. 

Выводы

Формирование резерва на оплату отпусков сотрудников в бухгалтерском учете является не только обязательным, но и целесообразным.

Резерв делает отчетность организации более реалистичной, поскольку за счет него пользователи могут увидеть прибыль, очищенную от средств, которые по сути являются запасом и не подлежат расходованию.

 С точки зрения налога на прибыль резерв на оплату отпусков также является полезным инструментом, поскольку позволяет исключить сезонные колебания и распределить расходы более равномерно.

Не нашли ответа на свой вопрос? Спросите экспертов «Системы Финансовый директор»

Источник: https://fd.ru/articles/158989-rezerv-na-oplatu-otpuskov-17-m12

Резерв на выплату отпускных в бухучете

Резерв на оплату отпускных

Источник: журнал «Главбух»

В настоящее время действуют нормы ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Пункт 8 этого ПБУ предписывает признавать предстоящие расходы на выплату отпускных оценочным обязательством.

Таким образом, формировать такой резерв теперь должны все компании, за исключением малых, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг Если ваша организация к малым не относится, вам придется постоянно оценивать и учитывать предстоящие расходы по выплате отпускных.

Кроме того, в бухгалтерском учете расходы на оплату дополнительных отпусков, а также компенсацию за неиспользованные дни отдыха, выплачиваемую работнику при увольнении, признавайте как оценочное обязательство.

То есть за счет резерва. Ведь именно в таких случаях в бухучете можно вести речь о возникновении оценочных обязательств – когда у сотрудника появляется право на отпуск, а у работодателя обязанность его оплатить.

Это следует из норм ПБУ 8/2010.

Теперь отдельно скажем про оплату учебного отпуска. Такую сумму вы отразите в бухучете как оценочное обязательство в следующем случае.

Скажем, сотрудник принес справку-вызов в декабре 2014 года о том, что в январе 2015 года у него будет проходить сессия в вузе. По закону в некоторых случаях ваша компания обязана предоставить учебный отпуск и оплатить его. Допустим, что это как раз тот самый случай.

Выходит, по состоянию на 31 декабря прошлого года вам было известно о существовании обязательства по оплате в будущем предстоящего учебного отпуска работника. А при таком раскладе вы обязаны сформировать оценочное обязательство.

Тогда средний заработок за дни учебного отпуска вы начислите за счет такого «резерва».

А вот в ситуации, когда вы оплачиваете работнику учебный отпуск в том же месяце, в котором он принес вам справку-вызов, расходы вы спишете в обычном порядке. Как затраты на оплату труда, например в составе общехозяйственных расходов.

Как создавать резерв в бухгалтерском учете

Сразу скажем, что определять величину резерва по оплате отпускных необходимо как минимум раз в квартал перед составлением бухгалтерской отчетности. Но если захотите, вы можете оценивать обязательства по предстоящим выплатам и ежемесячно.

Вот только чиновники нигде не прописали, как именно определять величину оценочного обязательства, то есть как раз сумму резерва. В пункте 15 ПБУ 8/2010 сказано лишь, что такой суммы должно хватить на то, чтобы рассчитаться с кредиторами сразу и полностью.

Проще говоря, величина резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете на конец каждого квартала должна покрывать ту сумму задолженности, которая бы возникла, если б пришлось в одночасье выплачивать всем работникам отпускные. Здесь надо учитывать не только чистые выплаты сотрудникам, но и НДФЛ со страховыми взносами с таких отпускных.

Итак, вы вправе выбрать любой механизм оценки будущих обязательств, то есть суммы резерва. Главное закрепите свой алгоритм в учетной политике Вот что нужно прописать в первую очередь.

Периодичность оценки суммы резерва.Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последний день каждого квартала (месяца).

Формула расчета Основная сумма резерва рассчитывается в следующем порядке: количество не использованных всеми сотрудниками дней отпусков на конец квартала (месяца) умножить на среднедневной заработок по организации.

Увеличение суммы резерва с учетом страховых взносов.Основная сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов.

Очевидно, что считать резерв отдельно по каждому работнику трудоемко. Поэтому вы можете считать резерв в среднем по категориям персонала. Например, по основным рабочим и управленческому составу.

Дальше мы посмотрим на конкретных цифрах, как работает предложенный порядок расчета.

Зарезервированные суммы вы отражаете по кредиту счета 96 на отдельном субсчете «Резерв на оплату отпусков». А корреспондировать он будет с тем счетом, на котором вы учитываете зарплату для той или иной категории работников.

Пример

В учетной политике для целей бухучета ООО «Каскад» на 2015 год прописано, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на конец каждого квартала по категориям работников исходя из количества неиспользованных дней отпуска, среднедневного заработка и среднего числа дней в месяце (29,3).

Допустим, что на 1 января 2015 года в ООО «Каскад» не было неиспользованных дней отпусков за прошлый год, поэтому на начало года величина оценочного обязательства была нулевой. По состоянию на следующую отчетную дату, то есть на 31 марта 2015 года, бухгалтер рассчитал сумму резерва.

Предположим, что количество работников — 105 человек, общая сумма начисленной зарплаты — 2 660 000 руб., общее количество неиспользованных отпусков — 698 дней.

Условимся, что никаких премий работникам не выплачивалось и с начала года размер окладов оставался неизменным.

Далее бухгалтер ООО «Каскад» определил среднедневной заработок по организации. Для этого он разделил общую сумму месячных зарплат на количество сотрудников компании и потом на среднее число дней в месяце (29,3). В итоге среднедневной заработок оказался равен 864,62 руб. ((2 660 000 руб. / 105 чел. : 29,3 дн.).

Величина резерва на оплату отпусков сотрудников компании на 31 марта 2015 года составила:

698 дн. × 864,62 руб. = 603 504,76 руб.

Заработок сотрудников за период с 1 января по 31 марта 2015 года не превышает лимит, установленный для расчета страховых взносов. Поэтому сумму резерва он увеличил еще и на страховые взносы. При этом в 2015 году компания отчисляет в ФСС на травматизм по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Сумма страховых взносов равна:

603 504,76 руб. × 30,2% = 182 258,44 руб.

Итоговая величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года:

603 504,76 руб. + 182 258,44 руб. = 785 763,20 руб.

Бухгалтер отразил отчисления в резерв по категориям работников так:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники основного производства»)

– 472 808,80 руб. (785 763,20 руб. × 420 дн. : 698 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники, занятые в процессе обслуживания производств»)

– 155 351,46 руб. (785 763,20 руб. × 138 дн. : 698 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал»)

– 157 602,94 руб. (785 763,20 руб. × 140 дн. : 698 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Как отражать отпускные в бухгалтерском учете

Раз в бухучете у вас есть резерв под отпускные, значит, за счет него вы будете списывать все затраты по таким выплатам. То есть в течение года вы учитываете в расходах только отчисления в резерв (п. 8, 21 ПБУ 8/2010). А сами отпускные в затраты того месяца, к которым они относятся, не включайте. То же самое касается и страховых взносов, начисленных с таких отпускных.

Подчеркнем, что для начисления отпускных вы используете строго суммы, зарезервированные на счете 96. При этом проводку нужно делать сразу на всю сумму отпускных. Даже в том случае, если время отдыха затрагивает несколько месяцев.

Правда, возможна ситуация, когда вы будете задействовать привычные счета для учета затрат. Это в том случае, когда суммы резерва не хватит для того, чтобы полностью покрыть расходы на выплату отпускных. Тогда разницу вы отнесете на затраты в общем порядке.

Об этом сказано в пункте 21 ПБУ 8/2010.

Рассмотрим на примере.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но сначала вернемся к началу года, когда резерва на оплату отпусков еще не было (он был нулевой). Предположим, что в феврале 2015 года бухгалтер ООО «Каскад» начислил отпускные некоторым работникам, занятым в основном производстве, на общую сумму 20 000 руб. Обязательные страховые взносы с этой суммы составили 6040 руб. (20 000 руб. × 30,2%).

В феврале 2015 года бухгалтер сделал следующие записи в учете:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. – отражена сумма отпускных, начисленных сверх резерва;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 (субсчет по видам взносов)

– 6040 руб. – начислена сумма обязательных взносов по отпускным.

В мае в отпуске побывали еще несколько сотрудников компании из состава администрации. На этот раз все отпускные (их общая сумма составила 45 000 руб.) бухгалтер начислил за счет резерва, созданного по состоянию на 31 марта 2015 года, а вместе с ними и страховые взносы:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал») КРЕДИТ 70

– 45 000 руб. – начислены за счет резерва отпускные за май;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал») КРЕДИТ 69

– 13 590 руб. (45 000 руб. × 30,2%.) – начислены за счет резерва обязательные страховые взносы с отпускных за май.

Точно так же в общем порядке следует учитывать и выплаты, начисленные за те дни отпуска, которые предоставлены авансом. Дело в том, что зарезервировать средства под еще не заработанные сотрудником отпускные нельзя. Значит, нужно применять пункт 21 ПБУ 8/2010.

Таким образом, на не заработанные работником отпускные делайте проводку по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Добавим, что есть еще один вариант. Поскольку отпускные в данном случае выплачиваются работнику авансом, можно отражать их как задолженность работника перед организацией. То есть по дебету счета 76. Однако такой подход противоречит пункту 21 ПБУ 8/2010. Поэтому мы советуем применять первый вариант.

Как уточнять сумму резерва

Допустим, резерв на оплату отпусков вы сформировали на 31 марта 2015 года. А вернее, определили на эту отчетную дату величину оценочного обязательства по предстоящим выплатам. Понятно, что в течение года сумма задолженности по будущим отпускным перед всеми работниками будет плавать.

С каждым месяцем количество заработанных дней отпусков растет, и в то же время кто-то из сотрудников их тратит. К тому же мог измениться размер заработной платы для тех или иных работников. Все это, безусловно, повлияет на сумму резерва.

Поэтому определять в бухгалтерском учете величину оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков надо как минимум ежеквартально, на отчетную дату (то есть на 31 марта, на 30 июня и т. д). Это позволит выполнить требование пункта 15 ПБУ 8/2010.

Там сказано, что величина оценочного обязательства должна соответствовать сумме, необходимой непосредственно для его исполнения (погашения) по состоянию на отчетную дату или перевода обязательства на третье лицо. Но при желании вы можете уточнять величину резерва и ежемесячно.

Периодичность подобной проверки вы устанавливаете самостоятельно.

Пересмотреть сумму резерва возможно, даже если вы просто знаете, что произошло какое-то событие, которое повлияет на обязательства по выплате отпускных. Скажем, в текущем месяце в отпусках побывало работников меньше, чем планировалось, или в компании прошла волна увольнений. Такие выводы позволяет сделать пункт 23 ПБУ 8/2010.

В результате переоценки обязательств выяснилось, что остатка неиспользованного резерва не хватит для того, чтобы рассчитаться с персоналом по отпускным с учетом последних данных? Тогда недостающую сумму отчислите в резерв. Опять же для каждой категории работников, то есть по видам затрат, могут быть отдельные проводки.

Если же вдруг оценочное обязательство вы признали в избытке, то есть просто-напросто сумма неиспользованного резерва оказалась больше, чем нужно, тогда излишки отнесите к прочим доходам (п. 23, 22 ПБУ 8/2010). Проводка тут такая:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на выплату отпускных» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– уменьшена величина оценочного обязательства.

Пример

Продолжим ситуацию с участием ООО «Каскад», рассмотренную в двух предыдущих примерах. На 30 июня 2015 года бухгалтер уточнил сумму оценочного обязательства, то есть величину резерва, с учетом последних данных. Алгоритм тот же, по которому был определен размер резерва по состоянию на 31 марта 2015 года.

Остатки неиспользованного резерва (по кредиту счета 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков») в разрезе аналитических счетов по категориям работников на 30 июня 2015 года такие:

– «Работники основного производства» – 469 997,65 руб.;

– «Работники, занятые в процессе обслуживания производств» – 154 823,22 руб.;

– «Управленческий персонал» – 98 477,03 руб.

По итогам расчетов величина резерва на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) по категориям работников получилась следующей:

– для сотрудников основного производства – 975 256,15 руб.;

– для работников, занятых в процессе обслуживания производства, – 305 135,40 руб.;

– для сотрудников управленческого состава – 310 300,50 руб.

Бухгалтер пополнил сумму резерва, сделав в бухгалтерском учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники основного производства»)

– 505 258,50 руб. (975 256,15 – 469 997,65) – уточнена сумма резерва на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники, занятые в процессе обслуживания производств»)

– 150 312,18 руб. (305 135,40 – 154 823,22) – уточнена сумма резерва на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал»)

– 211 823,47 руб. (310 300,50 – 98 477,03) – уточнена сумма резерва на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/48346-rezerv-na-vyplatu-otpusknyh-v-buhuchete.html

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Резерв на оплату отпускных

1. Какие организации должны формировать резерв на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета.

2. Как рассчитать сумму резерва на оплату отпусков.

3. В каком порядке используется резерв на оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков, о котором речь пойдет в этой статье, является не чем иным, как оценочным обязательством, формирование которого предусмотрено ПБУ 8/2010. Цель отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных обязательств, в том числе по оплате отпусков, — сделать отчетность максимально достоверной и приближенной к реальности.

То есть в отчетности должны отражаться не только обязательства, которые организация фактически приняла на себя, но и те, исполнение которых неизбежно наступит в будущем.

Действительно, у большинства работников на отчетную дату имеются неиспользованные дни отпуска, которые, в соответствии с трудовым законодательством, работодатель обязан предоставить и оплатить (или выплатить компенсацию в случае увольнения).

Таким образом, на любую отчетную дату у организации имеются оценочные обязательства перед работниками по оплате накопившихся неиспользованных дней отпуска, а также оценочные обязательства перед  бюджетом по уплате страховых взносов с сумм таких отпускных. О том, как сформировать резерв на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета, — читайте далее в статье.

Формирование резерва на оплату отпусков

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете и отчетности обязаны все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Организации, которые вправе вести упрощенный бухучет перечислены в п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», к ним относятся, в том числе и субъекты малого предпринимательства (за исключением перечисленных в п. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, большинство организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, не обязаны формировать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков.

! Обратите внимание: Те организации, которые создают резерв на оплату отпусков (формируют оценочное обязательство по оплате отпусков) должны отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Также в учетной политике необходимо прописать способ расчета резерва, о котором речь пойдет ниже.

Формировать «отпускной» резерв нужно не реже, чем на каждую отчетную дату. Например, если организация сдает только годовую бухгалтерскую отчетность, то формировать резерв нужно не реже, чем один раз в год – на 31 декабря.

Если в организации предусмотрено поквартальное представление отчетности, то резерв нужно создавать не реже, чем на последнее число каждого квартала. Возможно и более частое создание резерва: каждый месяц.

Такой вариант является самым точным, поскольку с каждым отработанным месяцем количество дней ежегодного оплачиваемого отпуска, на которые работники имеют право, увеличивается. Однако ежемесячное создание резерва является вместе с тем и самым трудоемком вариантом.

Поэтому каждая организация выбирает для себя наиболее оптимальную периодичность формирование резерва на оплату отпусков и закрепляет ее в учетной политике.

Итак, в зависимости от выбранной периодичности, отчисления в резерв на оплату отпусков производятся на последнее число:

Согласно ПБУ 8/2010 (п. 8), все оценочные обязательства, в том числе и по оплате отпусков, отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов, то есть на счете 96. При этом к счету 96 можно открыть соответствующий субсчет «Резерв на оплату отпусков». Отчисления в резерв по оплате отпусков делаются в дебет тех же счетов, на которые начисляется заработная плата работникам:

Дебет счетаКредит счета операции
20 «Основное производство»96 «Резерв на оплату отпусков»Начислен резерв на оплату отпусков производственных рабочих
23 «Вспомогательные производства»96 «Резерв на оплату отпусков»Начислен резерв на оплату отпусков работников вспомогательных производств
26 «Общехозяйственные расходы»96 «Резерв на оплату отпусков»Начислен резерв на оплату отпусков работников администрации и общехозяйственного персонала
44 «Расходы на продажу»96 «Резерв на оплату отпусков»Начислен резерв на оплату отпусков работников, занятых в продажах
08 «Вложения во внеоборотные активы»96 «Резерв на оплату отпусков»Начислен резерв на оплату отпусков работников, занятых созданием внеоборотных активов (строительство зданий и сооружений и т.д.)

Если организация все затраты, в том числе на оплату труда, учитывает на счете 20, то, соответственно и резерв на оплату отпусков будет начисляться в дебет этого счета.

Сумма сформированного на отчетную дату резерва на оплату отпусков (кредит счета 96) отражается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1540 «Оценочные обязательства».

Расчет суммы резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

В нормативных документах по бухгалтерскому учету порядок расчета величины резерва на оплату отпусков не установлен, то есть организации вправе определять его самостоятельно, закрепив в своей учетной политике. При этом нужно иметь в виду следующее (п. 15, 16 ПБУ 8/2010):

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для исполнения (погашения) обязательств по состоянию на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо:

  • установить в учетной политике способ расчета величины резерва, обеспечивающий наиболее достоверную оценку расходов по оплате неиспользованных дней отпуска работников, а также страховых взносов с этих сумм;
  • расчет величины резерва оформить первичным учетным документом по самостоятельно разработанной и утвержденной форме (например справкой бухгалтера) с приложением подтверждающих документов (расчетные ведомости, данные о количестве неиспользованных отпусков и другие сведения, необходимые для расчета).

Способов расчета величины резерва на оплату отпусков может быть множество. В этой статье мы подробно разберем один из них, который наиболее достоверно отражает величину обязательств организации по оплате неиспользованных отпусков – исходя из фактического количества неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка.

Шаг 1. Распределить всех работников по группам в зависимости от того, в дебет какого счета начисляется их заработная плата (20, 23, 26, 44, 08).

Шаг 2. Определить количество дней отпуска, на которое имеет право каждый работник, включая дополнительные оплачиваемые отпуска, на конец периода (последний день года, квартала, месяца).

Шаг 3. Посчитать суммарное количество дней отпуска, на которые имеют право все работники каждой группы.

Шаг 4. Рассчитать средний дневной заработок работников каждой группы.

Расчет среднего дневного заработка можно произвести несколькими способами. Они будут различаться по степени точности и трудоемкости.

  1. По сумме начисленной заработной платы:
Средний дневной заработок работников каждой группы=Сумма заработной платы, начисленной всем работникам группы за текущий период (месяц, квартал, год)/Количество дней в текущем периоде (месяц, квартал, год)/Количество работников в группе
  1. По сумме начисленных отпускных
Средний дневной заработок работников каждой группы=Сумма отпускных, начисленных всем работникам группы за истекший год/Количество оплаченных дней отпуска всем работникам группы за истекший год

Шаг 5. Рассчитать сумму резерва по каждой группе работников.

Величина резерва на оплату отпусков по группе работников=( Средний дневной заработок по группе работниковхТариф страховых взносов+Средний  ) дневной заработок по группе работниковхКоличество дней отпуска, на которое имеют право все работники группы на отчетную дату

! Обратите внимание: Расчет резерва по оплате отпусков можно производить исходя из фактического среднего дневного заработка каждого отдельного работника (а не по группе) и количества дней отпуска, положенных каждому работнику. Величина резерва будет равна сумме обязательств перед каждым работником. Такой вариант расчета самый точный, однако, и самый трудоемкий.

Пример расчета резерва на оплату отпусков

Организация «Вектор» приняла решение ежеквартально формировать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете с 2015 года. Заработная плата всех работников начисляется на счет 20, суммарный тариф страховых взносов составляет 30,2%, количество работников составляет 25 человек. На 31.03.15 имеются следующие данные:

  • Количество дней неиспользованных дней отпуска всех работников – 100;
  • Сумма заработной платы, начисленной всем работникам за 1 квартал 2015 – 1 500 000 руб.;
  • Количество дней в 1 квартале 2015 – 90.

Источник: http://buh-aktiv.ru/rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-buhgalterskom-uchete/

Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Резерв на оплату отпускных

Резерв на отпуска в бухгалтерском учете является сложным моментом для бухгалтера. Как считать, когда отражать — на все эти вопросы вы найдете ответы в нашей статье.

Резерв на отпуск как оценочное обязательство

Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете

Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков

Пример расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета резерва на отпуск

Итоги

Резерв на отпуск как оценочное обязательство

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.

Например:

  • будущим отпускам работников;
  • планируемым начислениям налогов;
  • затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).

С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.

Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше.

Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска).

Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.

Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов.

ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.

Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете

Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.

О том, когда следует сдавать бухгалтерскую отчетность, читайте в нашем материале «Когда сдается бухгалтерский баланс — сроки, нюансы».

Однако точнее и корректнее (в первую очередь для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.

В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.

Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч. 96:

Счет Дт

Наименование счета

Счет Кт

операции

08

Внеоборотные активы

20

Основное производство

96.01 «Резерв на оплату отпусков сотрудников»

Начислен резерв на отпуск сотрудников (счета выбираются в зависимости от подразделения, в котором трудится сотрудник)

23

Вспомогательное производство

26

Общехозяйственные затраты

44

Расходы на продажу

Прочие затратные счета компании, на которых учитываются расходы по зарплате

69 (по субсчетам)

Расчеты с внебюджетными фондами

96.01 «Резерв на оплату отпусков сотрудников»

Начислены страховые взносы с суммы рассчитанного резерва

96.01

Резерв на оплату отпусков сотрудников

70 «Расходы на оплату труда»

Начислены отпускные за счет сформированного резерва

69 «Расчеты с внебюджетными фондами»

Начислены страховые взносы за счет резерва

Как видно, начисление резерва всегда производится на те же счета, что и зарплата сотрудников. Страховые взносы начисляются по такому же принципу, но — в корреспонденции со счетом резерва, а не со счетами для расчетов с внебюджетными фондами.

Сальдо по счету 96 при формировании периодичной отчетности отражается в пассиве баланса. Для этого предназначена строка 1540 «Оценочные обязательства».

Обратите внимание: если резервы в организации создаются только в бухгалтерском учете, то база для расчета налога на прибыль не снижается, и возникают временные налоговые разницы, в соответствии с ПБУ 18/02. Если же в учетной политике для налогового учета указано, что данный резерв учитывается при исчислении налога на прибыль, появляется право создать его в порядке, определенном ст. 324.1 НК РФ.

ВАЖНО! Создание резерва для налоговых целей — дело добровольное, зависящее только от решения хозяйствующего субъекта.

Подробнее об информации, необходимой для отражения в учетной политике, вы можете прочитать в нашей статье «Положение по бухгалтерскому учету и учетная политика организации».

О положениях налоговой политики можно прочитать в материале «Как составить налоговую политику организации?».

Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков

Так как законодательно формула, которая используется для расчета величины резерва, не определена, каждая компания определяет ее самостоятельно. При этом разработанный способ следует закрепить в учетной политике.

ВАЖНО! Любое оценочное обязательство должно быть максимально приближено к достоверной денежной оценке будущих расходов. Резерв должен определяться на основе существующих фактов хоздеятельности организации, а расчет должен опираться на накопленный опыт работы и, возможно, некие экспертные мнения. То есть расчеты должны подкрепляться документально и быть предельно обоснованными.

Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо иметь:

  1. Закрепленный в учетной политике способ расчета резерва, который бы обеспечивал достоверную оценку расходов по этой статье.
  2. Разработанный первичный документ для отражения рассчитанного резерва (справку, например). К нему стоит приложить первичку, информация по которой была использована при расчете (табель учета рабочего времени, расчетную ведомость и т. д.).

Есть несколько способов расчета резерва на оплату отпусков. Рассмотрим один из них, в достаточной мере точный, — он опирается на фактическое количество неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка сотрудников:

  1. Сначала следует разбить всех сотрудников по подразделениям для определения используемых счетов начисления затрат (20–26, 44 и т. д.).
  2. Необходимо иметь информацию по количеству дней отпуска, положенного каждому сотруднику. При наличии автоматизированного учета сбор данной информации не представляет затруднений. Суммировать эти дни следует по каждой из групп сотрудников.
  3. Рассчитываем средний дневной заработок (СДЗ) работников по каждой группе. Для этого необходимо всю заработную плату сотрудников за прошедший выбранный период (месяц, квартал) сначала разделить на количество календарных дней в этом периоде, а затем — на количество работников в группе. Наглядно данная формула выглядит так:

СДЗ работника = ЗП / ДН / К,

где

ЗП — зарплата за период,

ДН — календарные дни периода,

К — количество работников в группе (или фирме в целом).

ВАЖНО! Не следует путать календарные и рабочие дни, так как количество дней отпуска всегда считается в календарных днях — следовательно, заработок для подсчета отпускных также следует считать по календарным дням.

  1. Финальный момент — расчет суммы самого резерва (не забывайте посчитать страховые взносы с данного резерва). Конечная величина резерва будет рассчитана по такой формуле:

Резерв = (СДЗ работника × К × ДНО) + (СДЗ работника × К × ДНО) × Сст,

где

ДНО — дни неиспользованного отпуска,

Сст – суммарная ставка страховых взносов в %.

Подробно о ставках страховых взносов и объектах обложения взносами читайте в нашей рубрике «Страховые взносы».

ВАЖНО! Наиболее точным способом расчета резерва будет подсчет, произведенный индивидуально по каждому сотруднику. В таком случае сумма резерва будет состоять из суммы обязательств перед каждым сотрудником. Правда, если численность работников в компании велика, данный процесс будет достаточно трудоемким.

Пример расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета резерва на отпуск

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/otrazhenie_rezerva_na_oplatu_otpuskov_v_buhgalterskom_uchete/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.