Штрафные санкции при расчете налога на прибыль методом начисления.

Содержание

Налог на прибыль и доходы при методе начисления

Штрафные санкции при расчете налога на прибыль методом начисления.

Налоговым законодательством Российской Федерации для признания доходов и расходов предусмотрено два метода – метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод организация в обязательном порядке должна закрепить в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

В статье мы расскажем о порядке признания доходов и их учете, если организацией применяется метод начисления.

Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Признание доходов

Порядок признания доходов при применении метода начисления определен ст. 271 НК РФ, согласно п. 1 которой суть метода начисления состоит в том, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлены случаи, при которых налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов:

– если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

– если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

– по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

Каждое из указанных обстоятельств является самостоятельным основанием для распределения налогоплательщиком в налоговом учете доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, о чем сказано в Письме Минфина России от 17 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/107.

Одновременно ст.

316 НК РФ определено, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства.

Таким образом, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 28 июня 2013 г.

N 03-03-06/1/24634, при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, цена договора на их реализацию может распределяться налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

В отношении договоров доверительного управления имуществом следует отметить, что в соответствии со ст.

332 НК РФ доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет. Если величина вознаграждения доверительного управляющего в соответствии с договором доверительного управления может быть определена только по окончании налогового периода, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок распределения указанного дохода в течение налогового периода с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таково мнение Минфина России, высказанное в Письме от 18 марта 2008 г. N 03-03-06/1/194.

Дата получения дохода от реализации

Доходы, полученные организацией, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, что установлено п. 3 ст. 271 НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг согласно п. 1 ст.

39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Работой для целей налогообложения согласно п. 4 ст. 38 НК РФ признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Датой признания доходов по выполненным работам является дата принятия работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 20-12/083102.

В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Источник: http://narodirossii.ru/?p=4300

Штрафы по хозяйственным договорам налог на прибыль

Штрафные санкции при расчете налога на прибыль методом начисления.

23 сентября 2006

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Отражение в бухгалтерском учете штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам у организации — должника

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов. Это определено пунктом 12 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, в бухгалтерском учете для отражения штрафов, пеней, неустоек предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Корреспонденция счетов операцииДебет Кредит
91-2″Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»51 «Расчетные счета»Оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств

Пример 1.

Организация «Вега» отгрузила партию товара организации «Дельта» на сумму 236 000 рублей (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей и пеней в размере 0,1% за каждый день просрочки.

Организация «Дельта» оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация «Вега» выставила претензию на сумму штрафа в размере 50 000 рублей и пеней в размере 3 200 рублей.

С выставленной претензией в свой адрес организация «Дельта» согласилась.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей операцийДебет Кредит
41 «Товары»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»236 000Приняты к учету товары
91-2 «Прочие расходы»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 53 200Получена претензия от поставщика
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51 «Расчетные счета»236 000Отражена оплата за товар
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»51 «Расчетные счета»53 200Перечислены штрафы, пени

Окончание примера.

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль сумма штрафа, подлежащего уплате, учитывается в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Датой признания расходов в виде штрафа, пени, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией. Это следует из подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ:

«дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)».

У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ).

Обращаем внимание, что для признания штрафов, пеней, неустоек в составе внереализационных расходов необходим документ, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств должником. То есть должно выполняться требование статьи 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Налог на добавленную стоимость

Начисление штрафных санкций осуществляется исходя из условий договора, либо по письменному требованию кредитора, либо по решению суда.

Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки? В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) поставщиком выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры.

Но в случае начисления неустойки, никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит, следовательно, поставщик на сумму штрафных санкций счет-фактуру не выписывает.

Обратите внимание, плательщик неустойки (покупатель), исчисленный с суммы неустойки НДС не вправе принять к вычету. Так как статья 171 НК РФ не предусматривает возможности принятия налогового вычета по НДС по такому основанию.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации по товарам, работам, услугам, имущественным правам приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Как видим, у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.

Аналогичная точка зрения отражена в письме МНС РФ от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14.

Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы на дату письма о согласии уплатить санкции по договору.

В целях налогообложения прибыли организация учитывает суммы по претензии без НДС, так как все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 НК РФ (Приложение №4).

Пример 2.

Организация «Вега» отгрузила организации ООО «Дельта» продукцию на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). В соответствии с договором ООО «Дельта» должна в течение 15 дней оплатить полученную продукцию.

За каждый день просрочки ООО «Дельта» должна уплатить неустойку в размере 0,5% от стоимости продукции по договору. ООО «Дельта» задержала оплату на 10 дней. Организации была выставлена претензия.

На выставленную претензию ООО «Дельта» дала согласие уплатить неустойку, исходя из условий договора.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей операцийДебет Кредит
41 «Товары»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»250 000Приняты к учету товары
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»45 000Отражена сумма НДС по принятым к учету товарам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51 «Расчетные счета»295 000Осуществлена оплата за полученную продукцию
91-2 «Прочие расходы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»17405Учтена неустойка за просрочку платежа (295 000 х 0,5% х 10 х 118%)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51 «Расчетные счета»17405Оплачена неустойка

Источник: http://k-p-a.ru/shtrafy-po-hozyaystvennym-dogovoram-nalog-na-pribyl/

Налоговый учет штрафных санкций по договорам

Штрафные санкции при расчете налога на прибыль методом начисления.

Заключая хозяйственный договор, каждая из сторон старается обеспечить исполнение обязательств контрагентом. Одним из способов такого обеспечения являются санкции за нарушение условий договора, именуемые в Гражданском кодексе неустойкой. О том, как правильно отразить в налоговом учете операции, связанные с выплатой и получением неустойки, читайте в статье.

Точное определение неустойки дано в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, если исполнение обязательства просрочено.

Гражданское законодательство предусматривает два вида неустойки — штраф и пени. Штраф может устанавливаться в виде фиксированной суммы (например, 50 руб. за каждый непредставленный документ) либо в процентах к определенной величине (допустим, 20% от неуплаченной суммы).

Пени начисляются нарастающим итогом за каждый день просрочки платежа в процентах от неуплаченной суммы (например, 0,5% от суммы задолженности за каждый день просрочки) или в виде фиксированной суммы (скажем, 20 руб. за каждый день просрочки). Договором или законом может быть ограничен срок, за который начисляются пени (допустим, не более 90 дней), или сумма начисленных пеней (например, не более суммы основного долга).

Как следует из определения неустойки, она может быть установлена либо соглашением сторон (договорная неустойка), либо законом (законная неустойка).

Кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена обязанность ее уплаты соглашением сторон или нет.

Договорная неустойка может увеличивать размер законной неустойки в случаях, не запрещенных законом (п. 2 ст. 332 ГК РФ).

Например, если в договоре не предусмотрены пени за просрочку платежа, суд может взыскать с должника проценты за пользование чужими денежными средствами исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения (ст. 395 ГК РФ). Если же стороны установили иной размер процентов, то применяется тот, который указан в договоре.

Обратите внимание: размер неустойки может быть уменьшен по решению суда. Такая возможность предусмотрена статьей 333 ГК РФ для случаев, когда подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.

Доказательства этого должно представить лицо, которое заявило ходатайство об уменьшении неустойки. На это указывает пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.07.97 № 17.

А если должник докажет, что он не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, кредитор вообще не вправе требовать от него уплаты неустойки. Об этом говорится в пункте 2 статьи 330 и в статье 401 ГК РФ.

Соглашение о неустойке должно быть зафиксировано в письменной форме. Причем независимо от того, в какой форме заключен основной договор. Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ).

Отражение операций, связанных с неустойкой, в налоговом учете

Рассмотрим подробнее, как учитываются операции, связанные с получением и уплатой неустойки, при налогообложении прибыли у каждой из сторон хозяйственного договора.

Учет у кредитора

Для целей налогообложения прибыли штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). А вот дата, когда суммы санкций будут признаны в налоговом учете, зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяет организация-кредитор.

Допустим, организация использует кассовый метод. Тогда данные суммы она включает в налоговую базу на дату их фактического получения. Сделать так ей позволяет пункт 2 статьи 273 НК РФ.

Если же организация-кредитор применяет метод начисления, указанные суммы включаются в налоговую базу либо на дату признания их должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда. Так определено подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Кроме того, в статье 317 НК РФ записано, что налогоплательщики, учитывающие доходы и расходы методом начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если же в договоре размер штрафных санкций или возмещения убытков не установлен, у налогоплательщика не возникает обязанности по начислению внереализационных доходов.

Таким образом, доходы в виде штрафных санкций за нарушение условий договора учитываются для целей налогообложения прибыли в случае, если:

  • одна из сторон нарушила условия заключенного договора;
  • в договоре установлен порядок определения размера штрафных санкций и они признаны должником либо право на их получение подтверждено решением суда, вступившим в законную силу.

Действия, свидетельствующие о признании долга, должны быть совершены должником в отношении кредитора. Это означает, что должник обязан совершить действие, которое свидетельствует, что он признал факт нарушения условий договора и согласен выплатить кредитору определенную сумму.

Источник: https://www.RNK.ru/article/72825-nalogovyy-uchet-shtrafnyh-sanktsiy-po-dogovoram

Проблемные вопросы начисления процентов и штрафных санкций при неисполнении кредитных договоров (окончание)

Штрафные санкции при расчете налога на прибыль методом начисления.

Штрафы, пени, неустойки относятся к прочим доходам. Они подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания.

В Отчете о прибылях и убытках штрафные санкции отражаются по символу  17101 «По операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» подраздела 1 «Штрафы, пени, неустойки» Раздела 7 «Прочие доходы».

Порядок отражения штрафных санкций в бухгалтерском учете

Начисление штрафных санкций в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

Кт 70601 «Доходы», символ 17101 «По операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств».

Формирование резервов на возможные потери по требованиям по штрафным санкциям:

Дт 70606 «Расходы», символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 47425 «Резервы на возможные потери»

Погашение требований по штрафным санкциям клиентом:

Дт счета по учету денежных средств

Кт 47423 «Требования по прочим операциям».

Восстановление резервов на возможные потери при погашении требований по штрафным санкциям:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы», символ 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери»

Списание требований по штрафным санкциям, безнадежным к получению, за счет резерва на возможные потери:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери»

Кт 47423 «Требования по прочим операциям».

Очевидно, что и отражение в бухгалтерском учете штрафных санкций в виде неустойки гораздо проще, чем штрафных санкций в виде повышенных процентов.

Резервы на возможные потери

Порядок формирования резервов на возможные потери по требованиям по процентам установлен Положением Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее – Положение № 283-П). В соответствии с пунктом 5.1.1.

Положения № 283-П по требованиям по получению процентных доходов резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности, определенного с учетом порядка, предусмотренного Главой 6 Положения № 254-П, к сумме ссудной задолженности.

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

Часто возникает вопрос: как определить размер резерва по требованиям по процентам, если соответствующая ссудная задолженность погашена? Проще всего в такой ситуации взять за основу размер резерва, созданного по ссудной задолженности на момент ее погашения.

Однако это не всегда бывает правильно, так как с течением времени меняется как финансовое положение заемщика, так и качество обслуживания им долга.

А значит, если мы хотим создать адекватный резерв, следует применить к оценке риска по процентам тот же подход, что и по ссудной задолженности.

Начисленные штрафные санкции также подлежат резервированию: в соответствии с пунктом 2.3. Положения № 283-П элементами расчетной базы резерва на возможные потери являются требования, отраженные на отдельных лицевых счетах балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям».

При вынесении профессионального суждения для оценки риска по требованиям по штрафным санкциям могут учитываться следующие факторы (обстоятельства):

– финансовое положение контрагента;

– история деловых отношений с контрагентом;

– длительность нахождения средств на счете;

– наличие судебных актов и дата их вступления в законную силу;

– иные факторы (обстоятельства).

При разработке внутрибанковского порядка оценки риска по требованиям по штрафным санкциям можно применить к ним тот же принцип, что и к требованиям по процентам: размер резерва по требованиям определяется исходя из размера резерва по соответствующей ссудной задолженности. При этом следует помнить, что просроченная задолженность длительностью свыше 30 календарных дней классифицируется в V категорию качества.

Налоговый аспект

Особенности включения в налогооблагаемую базу штрафных санкций по кредитным операциям.

Различные виды ответственности, предусматриваемые банками по кредитным договорам, по-разному рассматриваются не только Банком России, но и налоговыми органами.

Повышенные проценты обычно воспринимаются как «иной размер процентов за пользование чужими средствами».

По общему правилу их необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета по методу начисления с учетом категории качества ссудной задолженности, к которой они относятся (см.

выше), а в расчет налогооблагаемой базы включать в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Указанным пунктом в состав внереализационных доходов включены доходы «в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам».

Особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (в том числе кредитным), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В переводе с налогового на русский это означает, что в состав доходов для целей налогообложения включаются все проценты, причитающиеся банку в соответствии с условиями кредитных договоров (в том числе штрафные санкции в виде повышенных процентов), независимо от вероятности их получения. То есть и те, что учтены в бухгалтерском учете в составе доходов (на счете № 70601), и те, что отражаются на внебалансовых счетах № 916 и № 917.

Впрочем, не всегда удается напрямую рассчитать налогооблагаемую базу по процентам, исходя из данных бухгалтерского учета по балансовым и внебалансовым счетам. И вот почему.

В соответствии с пунктом 3.3. Положения № 54-П списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием. Она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

Понятно, что в течение этих пяти лет проценты, отраженные на счете № 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» с точки зрения налогового учета могут быть признаны (и даже скорее всего будут признаны) безнадежным долгом. В этом случае они относятся на расходы в соответствии с подпунктом 2 пункта статьи 265 НК РФ как убытки, приравненные к внереализационным расходам, либо покрываются за счет резерва по сомнительным долгам, формируемого в налоговом учете в соответствии со статьей 266 НК РФ.

В этой связи не мешало бы Банку России пересмотреть указанный пункт Положения № 54-П – хотя бы потому, что пятилетний срок, отведенный на внебалансовый учет списанных процентов, не несет в себе никакого смысла с точки зрения отражения реальных гражданско-правовых взаимоотношений кредитора и заемщика. Что является прямым нарушением основополагающего принципа бухгалтерского учета, который должен отражать факты хозяйственной деятельности, а не какие-то абстрактные, не существующие в природе требования или обязательства. Даже если это касается внебалансовых счетов.

Что же касается неустойки (штрафов, пени), то они рассматриваются как способ обеспечения обязательств в соответствии с Главой 23 ГК РФ.

В бухгалтерском учете неустойка, как уже было сказано, отражается в суммах, присужденных судом или признанных должником, в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания должником.

Отражение неустойки в налоговом учете осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 250, подпункта 4 пункта 4 статьи 271 и статьи 317 НК РФ. В соответствии с указанными положениями неустойки включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда.

Признание претензий подтверждается в соответствии с нормами гражданского права. Основанием признания внереализационного дохода являются факты, свидетельствующие, что должник согласен уплатить неустойку (штрафы, пени) кредитору исходя из условий договора в полном либо меньшем размере.

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20100125/problemnie-voprosi-nachisleniya-procentov-i-shtrafnih-sankcii-pri-neispolnenii-kreditnih-dogovorov-okonchanie-4130526/

Расходы на штрафы при расчете налога на прибыль — Ваш юрист

Штрафные санкции при расчете налога на прибыль методом начисления.

Актуально на: 13 апреля 2017 г.

Пеня и штраф – виды денежных выплат, которые обязано произвести лицо, нарушившее требования законодательства.

Штраф представляет собой, как правило, фиксированную или заранее определенную сумму, исчисляемую в процентах от некоей известной величины (например, суммы долга), а пени обычно зависят от длительности существования нарушенного обязательства и рассчитываются в процентах за каждый день. Об учете пени по налогам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, а также учете штрафов расскажем в нашей консультации.

Налоговые пени в налоговом учете

Независимо от того, пени это или штраф за нарушение налогового законодательства, порядок их бухгалтерского и налогового учета единый. Такие санкции отражаются в составе прибылей и убытков организации по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В целях расчета налога на прибыль такие пени и штраф в расходах не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Их не надо путать с санкциями по хозяйственным договорам.

Если, к примеру, вашим договором с поставщиком предусмотрены пени за просрочку оплаты, то в случае признания своей вины покупатель сможет учесть пени по договорам в налоговом учете в составе расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, поставщик отразит их в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

И, кстати, учитываться такие доходы и расходы будут уже не на счете 99, а на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Подход к отражению штрафов в бухгалтерском и налоговом учете аналогичный: штраф за нарушение налогового законодательства отражаются по дебету счета 99 и в прибыли не учитывается, а по договорам с контрагентами – на счете 91 и принимается в расчет налога на прибыль.

Штрафы ГИБДД: бухгалтерский и налоговый учет

Учитывая, что штрафы ГИБДД не относятся к плате за нарушение налогового законодательства, вполне обоснованно отражать их на счете 91, а не 99:

Дебет счета 91 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Но, несмотря на то, что порядок бухгалтерского учета таких штрафов схож с учетом штрафов за нарушение хозяйственных договоров, уменьшить на них налогооблагаемую прибыль не получится (п. 2 ст. 270 НК РФ).

glaniga.ru

Налоговая база налога на прибыль. Расчет в инфографике

Сегодня разберем как рассчитывается налоговая база налога на прибыль и какие доходы и расходы учитываются при исчислении налога.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль

Что относится к доходам организации? Этот вопрос раскрыт в НК РФ в статьях 249 (доходы, связанные с реализацией), 250 (внереализационные доходы), 251 (доходы, не подлежащие налогообложению).

Доходы, подлежащие налогообложению:

  • от реализации (выручка от реализации).
  • внереализационные (все остальные доходы). Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе.
  • Доходы, не подлежащие налогообложению

    Их также перечислено достаточное количество в ст.251, наиболее распространенные:

  • доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка
    • доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от: а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%, б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%, в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%.
    • НДС, предъявляемая покупателям.
    • На рисунке ниже представлен рисунок отражающий порядок расчета налоговой базы и налога на прибыль.

      Расходы, учитывающиеся при исчислении налога на прибыль

      Расходам в НК РФ посвящены статьи 253 (расходы, связанные с реализацией и производством), 265 (внереализационные расходы) и 270 (не учитывающиеся).Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования. Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.Для того, чтобы у налоговой инспекции не возникало лишних вопросов, необходимо, чтобы организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты действительно соответствуют этим требованиям. Правда, что именно подразумевается под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров. НДС при расчете налога на прибыль.Если организация является плательщиком НДС, то сумма этого НДС не учитывается при определении прибыли. То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, предъявляемый покуателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключением является случаи, описанные в ст. 170 НК РФ, согласно которой НДС относится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.Если организация не является плательщиком НДС, то по определению она не предъявляет НДС своим покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, предъявляемый поставщиками, включается в состав расходов, как и в бухгалтерском учете.Предлагаю вам также сопоставление доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете для некоторых операций (проводки в бухгалтерском учете даны для торговых предприятий).online-buhuchet.ru

      Какие санкции, взысканные с организации, можно учесть в налоговых расходах

      Каждая организация хоть раз сталкивалась со штрафами или пенями, выставленными в ее адрес. В статье мы рассмотрим, какие выплаты и когда можно учесть в «прибыльных» расходах.

      Что относится к санкциям

      Санкции — это меры воздействия по отношению к нарушителю за неисполнение им каких-либо норм или договоренностей. Они устанавливаются договором (между контрагентами) либо законом (в отношениях с госорганами или с контрагентами). Санкции могут быть в форме штрафа или пеней.Штрафы и пени составляют около 15% всех доначислений при камеральных проверках и 25% при выездныхПод штрафом обычно понимается неустойка, которая установлена в твердой сумме, ее размер не изменяется в зависимости от длительности неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (к примеру, при просрочке сдачи результата работ исполнитель уплачивает заказчику штраф в размере 5% от стоимости работ). Пени — это неустойка, сумма которой зависит от длительности нарушения. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства (начиная со дня, следующего за установленным сроком исполнения) в процентах от величины неисполненного обязательства или в виде установленной суммы (скажем, при просрочке оплаты поставленного товара покупатель уплачивает поставщику пени в размере 0,3% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки).И для целей налогообложения прибыли имеет определяющее значение, кто взимает с компании санкции.

      «Государственные» штрафы и пени

      Санкции, которые уплачиваются в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), при исчислении налога на прибыль не учитываютс я п. 2 ст. 270 НК РФ . К таким санкциям, к примеру, относятся:

      • штрафы и пени от ИФНС (например, за непредставление документов по требованию, за несвоевременную подачу декларации и т. п.);
      • штрафы и пени, которые взыскивают ПФР и ФСС РФ за нарушение законодательства о страховых взносах;
      • судебные штрафы (например, за неисполнение судебного акта арбитражного суда ч. 1 ст. 332 АПК РФ ) ч. 7 ст. 119 АПК РФ ;
      • административные штрафы, наложенные на организацию по любым основания м ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ . Это, к примеру, штрафы ГИБДД, трудинспекции, пожарных инспекторов, ФМС и т. п.

      Источник: http://nevarono.ru/post-7846/

      Как правильно учитывать доход от штрафов и пеней

      Штрафные санкции при расчете налога на прибыль методом начисления.
      Если условия договора не были выполнены, то одна сторона сделки может требовать от другой выплаты штрафа и пеней. Как правило, эти санкции предусматриваются договором, но в некоторых случаях они могут быть предусмотрены и законом.

      В соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

      Если размер предусмотренной договором неустойки в договоре чрезмерно завышен, то суд может уменьшить ее по своему усмотрению.

      Если договором и законом санкции к должнику не предусмотрены, то пени с должника взыскивают за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания ( п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса).

      При этом суд может удовлетворить требование кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Такие правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

      Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, начисленную исходя из ставки рефинансирования, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму (п. 2 ст. 395 Гражданского кодекса). В других случаях по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

      Когда штрафы предусмотрены законом

      В других случаях обязанность уплатить штрафы и пени может быть предусмотрена законодательством при неисполнении определенного рода обязательств.

      Например, статьей 34 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ предусмотрена ответственность перевозчика за невывоз груза в виде штрафа в размере 20 процентов платы за перевозку. А за несвоевременное предоставление транспорта, контейнера перевозчик должен уплатить штраф в размере:

      • 5 процентов провозной платы при перевозке транспортом городского или пригородного сообщения;
      • 1 процента среднесуточной провозной платы при перевозке транспортом междугородного сообщения.

      За задержку отправления пассажирского транспортного средства междугородного сообщения или прибытие его с опозданием более чем на час перевозчик уплачивает пассажиру штраф в размере 3 процентов стоимости проезда за каждый час задержки.

      Аутсорсинг бухгалтерии от 1667 рублей в месяц. Персональная команда для вашего бизнеса: бухгалтер, юрист, налоговик, кадровик и бизнес-ассистент.

      А пунктом 3 статьи 23.1 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» предусмотрена ответственность за нарушение установленного договором купли-продажи срока передачи предварительно оплаченного товара в размере 0,5 процента суммы предварительной оплаты за каждый день просрочки.

      За просрочку исполнения требования в отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории РФ, на основании статьи 3 Федерального закона от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» можно потребовать уплаты пеней в размере учетной ставки Банка России.

      Признанные штрафы – внереализационный доход

      В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса к внереализационным доходам относятся штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

      Основанием для учета санкций за нарушение обязательств является либо признание соответствующих сумм должником, либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.

      Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 8 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2986.

      Кроме того, он указал, что внереализационным доходом являются и подлежащие уплате должником на основании решения суда суммы задолженности по договору поставки.

      Если организация-поставщик в налоговом учете использует метод начисления, то доход от продажи товара необходимо отразить в учете в качестве дохода от реализации в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса на дату отгрузки.

      В этом случае, если по решению суда покупатель выплатил задолженность по полученному ранее товару, сумма погашенной задолженности не будет являться доходом продавца (фирмы), так как он уже был отражен в учете, а на недопустимость повторного отражения дохода указывает пункт 3 статьи 248 Налогового кодекса.

      При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед предприятием иным способом (ст. 273 Налогового кодекса). Это значит, что доход от полученной по решению суда суммы в погашение задолженности должен быть отражен в учете поставщика на дату поступления денежных средств на его расчетный счет.

      При использовании любого из методов (начисления, кассового) полученные суммы задолженности должны быть показаны в учете продавца как средства, поступившие в оплату отгруженного товара, доход от продажи которого является доходом от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. То, что денежные средства получены по решению суда, существа дела не меняет.

      А вот суммы пеней и возмещения судебных издержек относятся к внереализационным доходам ( п. 3 ст. 250 Налогового кодекса).

      Когда возникает доход от штрафов

      Сама по себе просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии для взыскания штрафов и пеней или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода (письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-07-11/356). С этим согласны и судьи.

      ФАС Московского округа в постановлениях от 28 ноября 2005 г., от 22 ноября 2005 г. № КА-А40/11772-05 указал, что обществом не было реализовано право требования у должника уплаты санкций, а должник при этом не совершал действия, которые свидетельствовали бы о признании суммы штрафа и готовности ее уплатить.

      Поэтому для включения сумм санкций в доходы оснований нет.

      А вот что следует понимать под признанием долга в виде штрафов и пеней, чиновники и судьи к единому мнению не пришли. Итак, внереализационными доходами считаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате по решению суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса).

      Минфин России в письме от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/2/5 пояснил, что если организация не получает возражений должника на требование об уплате штрафных санкций, то такие санкции подлежат включению во внереализационные доходы, поскольку можно считать, что они должником признаны.

      С чиновниками не согласились судьи. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22 августа 2007 г. № А56-273/2007 признал, что подписание сторонами договоров, которые содержат условие об ответственности за просрочку, не свидетельствует о признании ими штрафных санкций.

      Оно лишь допускает возможность применения штрафных санкций, но не может рассматриваться как их признание. Этот же суд в постановлении от 22 июня 2007 г. № А56-28963/2006 указал, что моментом признания долга является совершение должником конкретных действий по исполнению обязательств, которые свидетельствуют о признании долга.

      В данном случае такими действиями явилась уплата должником начисленных пеней.

      Учитываем доход от штрафов

      Неустойка, причитающаяся организации за неисполнение условий договора, относится к прочим доходам и принимается к учету в сумме, признанной должником, в том отчетном периоде, в котором она фактически признана (п. 7, 10.

      2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н ).

      Если неустойка подлежит уплате по решению суда, то она принимается к учету в том отчетном периоде, в котором судебное решение вступило в силу.

      Доход от штрафов учитывают на основании документов, подтверждающих их признание и позволяющих определить размер суммы признанной задолженности. Это могут быть такие документы, как письменное уведомление о признании претензии, акт сверки, а если санкции подлежат выплате по решению суда, то документом будет являться судебное решение.

      Сумма неустойки, причитающаяся к получению от должника, отражается в учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» ( Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ). Записи будут следующими:

      ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

      – сумма неустойки, признанная должником, отражена в составе прочих доходов;

      ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

      – Получена от должника сумма неустойки за невыполнение условий договора.

      Редакция журнала «Учет в торговле»

      Источник: https://delovoymir.biz/kak-pravilno-uchityvat-dohod-ot-shtrafov-i-peney.html

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.