Снижение стоимости МПЗ. На что обратить внимание?

Содержание

Снижение стоимости МПЗ. На что обратить внимание?

Снижение стоимости МПЗ. На что обратить внимание?

Источник: http://www.buhgalteria.ru/rubric/uchetiottchetnost

Пунктом 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрены особые требования для учета материальных ценностей, которые: значительно потеряли рыночную стоимость; морально устарели; частично потеряли свое первоначальное качество.

Такие МПЗ должны отражаться в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения активов. Разница в ценах относится у коммерческих организаций на финансовые результаты, а у некоммерческих – на увеличение расходов. При этом первоначальная оценка таких материалов в учете не меняется и не сторнируется.

Таким образом, ценности, которые морально устарели, частично или полностью потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, на основании пункта 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н, отражаются в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Величина резерва признается оценочным значением и признается в бухучете путем включения в расходы (п. 2,3 ПБУ 21/2008).

Правила и исключения

Порядок формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей закреплен в пункте 25 ПБУ 5/01 и в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина от 28 декабря 2001 года № 119н.

Резерв под снижение стоимости МПЗ должен создаваться при наличии договора продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости (см. письмо Минфина от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Более того, в данном случае он должен быть образован и для тех МПЗ, из которых готовая продукция была изготовлена.

Такие ценности также должны быть представлены в балансе не по номинальной учетной стоимости, а по уменьшенной на сумму резерва. Если организация заключила договор продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости, то она должна создавать резерв.

А вот если фирма не создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то нарушается принцип достоверности отчетности.

За грубое нарушение правил ведения бухучета руководитель или главный бухгалтер организации могут быть привлечены к ответственности в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 рублей, если из-за отсутствия резерва статья отчетности будет искажена более чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП РФ).

Текущая стоимость

Теперь разберемся, как определить текущую рыночную стоимость МПЗ. Порядок действий в такой ситуации не закреплен в законодательстве. Рыночная цена может определяться в порядке, предусмотренном для оценки объектов основных средств.

При определении текущей рыночной стоимости МПЗ можно использовать сведения о ценах на аналогичные материалы по данным ведомств государственной статистики, торгово-промышленной палаты, а также средств массовой информации и на основании заключения оценщиков.

Расчет стоимости МПЗ производится фирмой на основе данных, доступных до даты подписания отчетности.

При этом нужно принимать во внимание следующие факты: изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанный с событиями после отчетной даты; назначение материально-производственных запасов; текущую рыночную стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ.

Следует использовать любую информацию, позволяющую наиболее точно оценить возможный доход, – например, данные, полученные на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий, прайс-листов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Выбранный организацией порядок определения и документального подтверждения рыночной стоимости МПЗ должен быть закреплен в ее учетной политике

Обратите внимание

2000-3000 рублей – такой размер штрафа может грозить руководителю или главному бухгалтеру если из-за отсутствия резерва статья отчетности будет искажена более чем на 10 процентов.

Подтверждением анализа стоимости МПЗ может служить, например, составленный акт о проведенном анализе состояния рыночных цен на активы и расчете резерва, а также документы, подтверждающие рыночную стоимость ценностей.

Если цена повысилась, то сумма резерва должна быть скорректирована.

Так, если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение которых был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующим за отчетным.

Периодичность пересмотра

Нормативные акты по бухучету не устанавливают периодичность пересмотра суммы созданного резерва. Поэтому организация вправе самостоятельно ее установить Не забудьте отразить этот факт в учетной политике: например, пересмотр муссы резерва производится один раз в квартал (п. 7 ПБУ 1/2008).

Не забывайте, что компании необходимо следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв.

Бухучет

Образование резерва отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 91 субсчет 2 «Прочие расходы»    КРЕДИТ 14
– образован резерв под снижение стоимости МПЗ на сумму разницы между стоимостью ресурсов на счетах бухгалтерского учета и их рыночной стоимостью.

Далее созданный резерв корректируется. Возможны два варианта действий. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного резерва подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы организации.

В то же время, согласно абзацу 8 пункта 20 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Способ корректировки резерва фирма выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Целесообразно включать суммы уменьшения резерва в состав прочих доходов организации (п. 7, 16 ПБУ 9/99).

В следующем отчетном периоде по мере отпуска, списания или продажи материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается следующей записью:

ДЕБЕТ 14   КРЕДИТ 91, субсчет 1 «Прочие доходы»
– восстановлена зарезервированная под снижение стоимости материальных ценностей сумма резерва.

Также необходимо следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв, и в случае если их стоимость повысилась, сумма резерва должна быть скорректирована. Запись в учете будет такой же:

ДЕБЕТ счета 14    КРЕДИТ счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
– скорректирована сумма резерва.

Если рыночная цена МПЗ на дату пересмотра суммы резерва превысит фактическую себестоимость товара, то созданный резерв полностью восстанавливается.

При этом сумма превышения в учете не отражается, поскольку такая дооценка нормативными актами не предусмотрена. Аналогичную запись нужно сделать в конце года, если в течение периода резерв не был использован полностью.

Восстановленная сумма отражается в составе прочих доходов. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв.

Резерв и отчетность

Согласно пункту 35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые необходимо отражать в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах.

В строке «Запасы» баланса указывается стоимость числящихся в бухучете запасов за вычетом сумм резерва (при его наличии).

Показатель по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» определяется как разница между дебетовым остатком по состоянию на отчетную дату по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» и кредитовым остатком по состоянию на отчетную дату по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В пассиве баланса сумма образованного резерва не отражается.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы относятся к прочим расходам.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год признается убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

Применение ПБУ 18/02

На дату создания резерва под снижение стоимости товара в бухучете признается прочий расход, не учитываемый для целей налогообложения прибыли.

Это приводит к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п.

4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Сумма увеличения созданного резерва, включаемая в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, также не признается расходом в налоговом учете. То есть в бухучете возникают еще одна постоянная разница и соответствующее ей ПНО (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

В свою очередь, сумма уменьшения указанного резерва в налоговом учете доходом не признается. При этом возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Налоговый учет

Возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для налогообложения прибыли главой 25 Налогового кодекса не предусмотрено. Следовательно, при создании указанного резерва, увеличении и уменьшении его суммы в связи с изменением рыночной стоимости товара в налоговом учете не возникает ни доходов, ни расходов.

При реализации товара с убытком НДС начисляется с продажной стоимости в сумме меньшей, чем ранее он был принят к вычету из бюджета.

Нужно ли в этом случае восстанавливать налог? Исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить, закреплен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Случай продажи товара с убытком в данном списке не поименован, и следовательно, обязанность восстановить налог с разницы между ценой покупки и ценой продажи у организации отсутствует. Проиллюстрирую вышесказанное на примере.

ПРИМЕР

Фактическая себестоимость товара в бухгалтерском учете составляет 600 000 рублей, а его рыночная стоимость по состоянию на 31 декабря 2015 года и 31 марта 2016 года – 520 000 рублей, на 30 июня 2016 года – 500 000 рублей, на 30 сентября 2016 года – 560 000 рублей.

Учетной политикой установлено, что суммы оценочных резервов пересматриваются один раз в квартал.

Компания формирует резерв под снижение стоимости МПЗ. В данном случае размер резерва, созданного на 31 декабря 2015 года, составил 80 000 рублей (600 000 – 520 000). В учете создание резерва под снижение стоимости, а также его увеличение и уменьшение в связи с изменением рыночных цен на этот товар следует отразить следующими записями.

На 31 декабря 2015 года:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 14
– 80 000 рублей – создан резерв под снижение стоимости товара;

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 68
– 16 000 рублей – отражено ПНО (80 000 руб. × 20%).

На 30 июня 2016 года:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 14
– 20 000 рублей – увеличена сумма резерва под снижение стоимости товара;

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 68>

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/54922-snizhenie-stoimosti-mpz-na-chto-obratit-vnimanie.html

Минфин скорректировал ряд ПБУ для малых предприятий

Снижение стоимости МПЗ. На что обратить внимание?

7 июля 2016

С 20 июня вступил в силу Приказ № 64н Минфина РФ, который внес изменения в ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02. Нововведения касаются организаций, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета и составления отчетности

Согласно документу, субъекты малого предпринимательства и иные организации, которым ст.

6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» дает право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (далее — малое предприятие), теперь могут принимать приобретенные материально-производственные запасы к бухгалтерскому учету по цене поставщика.

Все остальные расходы: на транспортировку, доведение до пригодного к использованию состояния и пр. — должны быть в расходах по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Упрощенное признание расходов по обычным видам деятельности

Стоимость сырья, материалов, товаров и затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров малое предприятие сможет включать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления затрат. До внесения изменений такие объекты учитывались как МПЗ до их фактического расходования. Изменение касается тех организаций, вид деятельности которых не предполагает наличия существенных остатков МПЗ.

Система настроек программы «Контур-Бухгалтерия Актив» уже сейчас позволяет учитывать большинство изменений, внесенных в ПБУ Приказом № 64н Минфина РФ.

Попробовать бесплатно

Упрощенное списание МПЗ для управленческих нужд

Всю сумму расходов на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, малое предприятие теперь сможет включать в состав расходов по обычным видам деятельности. Этот способ учета позволяет не формировать в бухучете остатки указанных МПЗ.

Возможность не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Данное нововведение дает возможность отражать остатки сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров и пр. в бухгалтерской отчетности по стоимости, которая отражена на счетах бухгалтерского учета.

При таком способе ведения бухучета на отчетности не отражаются изменение текущей рыночной цены материальных ценностей, потеря товарного качества, моральное устаревание и прочие факторы, влияющие на стоимость этих объектов.

Оценка основных средств по цене поставщика

Приобретенные объекты основных средств можно будет принимать к учету по цене поставщика, а сооруженные (изготовленные) — по стоимости работ подрядчика.

При этом затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (затраты на транспортировку объекта; на оплату информационных услуг; на вознаграждения посредникам и пр.

), включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Упрощенный порядок начисления амортизации ОС

Суть данного изменения в том, что малое предприятие получило право выбора: начислять сумму амортизации основных средств единовременно по состоянию на конец отчетного года или делать это в течение всего года по заранее определенным самой организацией периодам. До вступления в силу приказа периодичность амортизационных начислений была строго определена — ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Единовременное списание стоимости инвентаря

Малое предприятие может начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере 100 % первоначальной стоимости таких объектов при их принятии к бухгалтерскому учету. До этого инвентарь следовало амортизировать в течение всего срока полезного использования объекта.

Упрощенный способ списания расходов на НИОКР

Списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам малое предприятие может на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления таких расходов. Ранее это можно было делать только в течение ожидаемого срока использования результатов работ.

Упрощенное признание расходов на приобретение / создание нематериальных активов

С 20 июня приобретенные / созданные нематериальные активы малые предприятия могут включать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

Обратите внимание: прописанные в законе изменения применять не обязательно. Предприятие вправе самостоятельно определять, какие упрощенные способы использовать, вне зависимости от того, какие способы уже применяются.

При выборе стоит руководствоваться требованиями достоверности и полноты отражаемых данных, что прописано в ч. 1 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Применять требования обновленных ПБУ можно уже с 2016 года.

Источник: https://kontur.ru/kontur-buhgalteria-activ/news/5682

Внутренний контроль учета запасов организации – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Снижение стоимости МПЗ. На что обратить внимание?

Л.В. Чхутиашвили, канд. экон. наук, аудитор, член ИПБ Московского региона

Мы завершаем разговор о внутреннем контроле учета материально-производственных запасов[1]. Напоследок рассмотрим контроль их оценки, инвентаризацию и основные нарушения в учете.

Контроль оценки материально-производственных запасов

Внутренние контролеры на основании первичных документов должны проверить, как организация оценила учитываемые запасы. Пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) предусмотрена возможность выбора одного из способов оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Если при формировании учетной политики этот вопрос не принимается во внимание, то имеет место несоответствие учета положениям учетной политики. Такое упущение, как правило, свидетельствует о формальном подходе к формированию учетной политики и о неэффективности системы внутреннего контроля.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения организациями, использующими в производстве небольшую номенклатуру материалов: они могут легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, а списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

  • материалов, которые используются в особом порядке, – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;
  • запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Основное преимущество метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы состоит в том, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Таким образом, появляется возможность получения достоверных данных о сформированной себестоимости продукции.

Если невозможно точно отследить, из какой именно партии отпущены в производство материалы, то целесообразно применять один из двух методов списания МПЗ – по средней себестоимости или ФИФО.

При их использовании рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это в свою очередь влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на прибыль.

Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.

Особенности внутреннего контроля учета запасов

Для контроля учета спецодежды следует ознакомиться с трудовыми и коллективным договорами, поскольку в них описывается порядок и необходимость выдачи спецодежды сотрудникам организации.

Форменную одежду отражают на счете 10 (субсчета 10 «Спецодежда на складе» и 11 «Спецодежда в эксплуатации») по ее наименованиям, количеству и в разрезе материально ответственных лиц.

Контролеру следует проверить:

  • правильность составления бухгалтерских записей в момент оприходования на склад спецодежды для персонала;
  • записи по передаче в пользование форменной одежды.

При порче спецодежды (например, при глажке) составляется запись Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 10 «Материалы», субсчет 11 «Спецодежда в эксплуатации» – отражена задолженность по возмещению стоимости испорченной спецодежды.

Форменная одежда может выдаваться с правом ношения вне времени и места работы – например, летчикам, офицерам, полиции и т. п. Она находится в постоянном личном пользовании работника, поэтому контролеру следует убедиться, что ее стоимость не включается в производственные затраты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 10 «Материалы», субсчет 11 «Спецодежда в эксплуатации» – продана сотрудникам спецодежда;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС со стоимости проданной спецодежды.

Проверяя правильность учета материально-производственных запасов, контролеру необходимо выяснить, действительно ли в соответствии с приказом об учетной политике данные объекты учета включаются в состав материально-производственных запасов при условии, что их стоимость составляет менее 40 000 руб.

Например, если стоимость приобретенных малоценных быстроизнашивающихся предметов составляет менее 40 000 руб., но при этом, согласно учетной политике, они признаются элементами основных средств, то в учете будут сделаны записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при оприходовании объектов МПЗ, приобретенных у сторонних организаций;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»» – отражены затраты, связанные со строительством объектов МПЗ собственными силами;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – при постановке на учет малоценных быстроизнашивающихся предметов;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму возмещения налога.

Ежемесячно вслед за месяцем введения указанных объектов в эксплуатацию их стоимость относится на затраты через амортизацию. В учетной политике для целей налогообложения вариантности быть не может, поскольку имущество стоимостью менее 100 000 руб. за единицу не является амортизируемым.

Если же малоценные быстроизнашивающиеся предметы учитываются организацией в составе запасов, в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтены полученные малоценные быстроизнашивающиеся предметы от продавца без учета НДС в составе материально-производственных запасов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму возмещения налога;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» – малоценные быстроизнашивающиеся предметы переданы в эксплуатацию.

При списании стоимости запасов на затраты организации контроль за их дальнейшим движением можно осуществлять двумя способами:

  1. в аналитическом учете (в количественном выражении) в разрезе мест эксплуатации и ответственных за эксплуатацию работников (материально ответственных лиц);
  2. на забалансовом учете.

Кроме того, проверяя расход материалов, контролеру следует ознакомиться с нормами, утвержденными в организациях. Каждое предприятие утверждает нормы расходов материалов самостоятельно с учетом отраслевых особенностей. В то же время во многих областях народного хозяйства в помощь планово-финансовой службе предприятия изданы рекомендации по разработке тех или иных норм, лимитов.

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, в которых отражается отпуск материалов сверх норм. По каждому случаю экономии (перерасхода) материалов материально ответственные лица должны представить письменные объяснения, которые прилагаются к производственному отчету.

Контролеру следует убедиться, что сверхнормативный расход МПЗ списан на счет учета затрат на производство, а не на счет 94 «Недостачи и потери». Если в организации имеются решения руководства по представленным объяснениям материально ответственных лиц, то контролеру необходимо проверить, куда списан перерасход – на счет учета затрат на производство или на виновных лиц.

В налоговом учете налогооблагаемую прибыль уменьшают экономически оправданные, документально подтвержденные расходы, направленные на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Учесть в налоговых расходах можно и сверхнормативно израсходованные материалы (если они связаны с производством, а не вызваны злоупотреблениями на рабочих местах).

Для целей налогообложения прибыли нужен документ, который подтвердил бы количество израсходованных материалов (производственный отчет, акт о расходе материалов и т. д.).

В целях осуществления внутреннего контроля за дальнейшим использованием запасов организация может установить нормы естественной убыли. Данные нормы разрабатываются организацией самостоятельно.

Нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Нормы естественной убыли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» разрабатываются и утверждаются по отраслям народного хозяйства соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2016_2_chhutiashvilli

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.