Стратегия обоснования убытков

Веские аргументы для обоснования убытка

Стратегия обоснования  убытков

Источник: журнал «Главбух»

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Если компания по итогам года получила убыток, у нее отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Более того, на сумму такого убытка налогоплательщик вправе в течение последующих 10 лет уменьшать налоговую базу (п. 1 и 2 ст. 283 НК РФ).

Зачастую контролеры исключают суммы убытков из налоговых расходов компании, поскольку считают их искусственно созданными. Кроме того, нередко претензии налоговиков в отношении налогового учета убытков связаны с их документальным подтверждением.

На практике причины возникновения убытка могут быть различны (вложение средств в развитие производства, хищения, финансовый кризис и пр.). Рассмотрим, в каких случаях отражение в декларации по налогу на прибыль убытка приводило за последние годы к судебным спорам с проверяющими и какие аргументы приводили компании в обоснование убытка.

Дебиторскую задолженность переуступили с убытком

Налоговый кодекс прямо позволяет включать убыток от переуступки права требования в состав внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако в деле, которое рассмотрел ФАС Дальневосточного округа (постановление от 04.02.13 № Ф03-6511/2012), налоговики отказали компании в признании такого убытка.

Претензии проверяющих сводились к тому, что налогоплательщик не уведомил надлежащим образом должников о перемене лица (кредитора) в обязательстве.

Кроме того, контролеры установили признаки недобросовестности в деятельности самих организаций-должников.

Однако арбитры установили, что деятельность компании налоговики ранее проверяли в рамках выездной проверки, в ходе которой реальность хозяйственных операций заявителя с указанными контрагентами под сомнение налоговым органом не ставилась.

Довод ИФНС о недоказанности уведомления должников о переуступке долга был предметом рассмотрения судов обеих инстанций и отклонен на основе имеющихся в материалах дела уведомлений и карточек почтовых уведомлений. При этом судами учтен тот факт, что договоры, заключенные с должниками на поставку продукции и оказание услуг, не содержат условие на получение обязательного согласия должника на переуступку долга.

В другом деле налоговики также посчитали необоснованным включение в состав внереализационных расходов убытков от уступки прав требования (постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.13 № А55-19961/2012).

По мнению контролеров, компания до момента заключения договора цессии не приняла меры к получению задолженности, образовавшейся в результате неисполнения кредитного договора, и обращению взыскания на предмет залога или на поручителей.

Но суд поддержал компанию в этом вопросе

Во-первых, налогоплательщик заключил сделку по уступке права требования в рамках действующего законодательства и документально ее подтвердил. В судебном порядке сделка не оспорена и не признана недействительной.

Соответственно налоговики не доказали согласованность действий компании и его контрагента, направленных исключительно на искусственное увеличение внереализационных расходов с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Во-вторых, экономической выгодой данной сделки и ее положительным экономическим результатом явилось своевременное и быстрое привлечение оборотных средств, а также получение реальных денежных средств за проблемную дебиторскую задолженность.

Контрагент аннулировал заказ и не оплатил работу

Как показывает практика, убыток по итогам года может быть вызван тем, что заказчик отказывается от получения части продукции, в то время как исполнитель уже произвел все необходимые для исполнения заказа расходы.

Подобную ситуацию рассмотрел ФАС Московского округа в постановлении от 23.12.13 № Ф05-16082/2013.
В этом деле компания получила заказ на производство двух партий продукции (съемка многосерийного фильма). После передачи первой партии продукции компания приступила к подготовке производства второй партии.

Но заказчик отказался от получения второй партии и соответственно от оплаты всех расходов, которые исполнитель успел понести в связи с организацией подготовительного процесса. По мнению налоговиков, организации следовало списывать спорные расходы посредством амортизации.

Поскольку не полученные заказчиком серии фильма являются нематериальным активом.

Однако суд установил, что спорные серии фильма не относятся к НМА, поскольку не выполняются обязательные условия признания актива нематериальным (п. 3 ст. 257 НК РФ). Следовательно, по мнению суда, компания правомерно отразила в годовой налоговой декларации убыток в виде затрат, связанных с подготовкой серий фильма, не принятых и не оплаченных заказчиком.

Организация снизила цены на товары

Нередко убыток от деятельности возникает из-за реализации товаров, работ или услуг по заниженным ценам. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 31.05.

13 № 09АП-15706/2013 рассмотрел спор, в котором компания для восстановления снижающегося из-за финансового кризиса объема продаж запустила несколько стимулирующих программ, предусматривавших существенное снижение отпускных цен.

В результате реализации данных программ организации удалось повысить объем продаж, однако определенная часть товара была реализована по ценам ниже закупочных, что привело к возникновению убытка.

В обоснование убытка суд принял следующие доводы. Принимая решение о введении стимулирующих программ (предполагавших снижение цены продажи), общество руководствовалось целью увеличить спрос на продукцию и сохранить бизнес дилеров. В будущем это должно было привести (и в результате привело) к сохранению бизнеса общества по оптовым продажам продукции на территории РФ.

Отметим, что позднее суд кассационной инстанции пришел к выводу, что налогоплательщик нарушил принципы ценообразования при расчете стоимости реализованных товаров и неверно определил сумму полученного убытка, в связи с чем отправил дело на новое рассмотрение (постановление ФАС Московского округа от 16.09.13 № А40-111951/12-20-580).

Из-за финансового кризиса компания не реализовала проект

Мировой финансовый кризис нередко выступает причиной возникновения убытка по итогам года. Так, в деле, которое рассмотрел ФАС Северо-Кавказского округа, инспекторы посчитали необоснованными расходы компании в виде процентов по кредиту и комиссионный сбор банка Указанные расходы связаны с обслуживанием заемных средств, привлеченных для финансирования затрат по инвестиционному контракту.

Несмотря на то что из-за негативного влияния мирового финансового кризиса компания не смогла завершить инвестиционный проект, суд посчитал спорные расходы экономически обоснованными. Поскольку реализация инвестиционного контракта гарантировала налогоплательщику экономический эффект в виде дополнительного металлургического производства (постановление от 17.01.13 № А63-6996/2011).

Компания заключила операции хеджирования

Источник: //otchetonline.ru/art/buh/46560-veskie-argumenty-dlya-obosnovaniya-ubytka.html

Стратегия усреднения или как уменьшить свои убытки

Стратегия обоснования  убытков

Многие инвесторы, когда инвестируют в акции, пытаются угадать выгодный момент для покупки акций. Поэтому они ждут так называемое «дно», чтобы купить акции по низким ценам. Но так ждать можно очень-очень долго. Пока вы ждете, рынок растет и может расти годами.

В конце концов терпение инвестора лопается, и он покупает акции, после чего рынок сразу начинает падать. Знакомая ситуация? К сожалению, способа, который верно и точно подскажет «дно», еще никто не придумал и вряд ли придумает.

Чтобы не мучиться угадыванием «дна» была придумана стратегия усреднения.

Стратегия усреднения означает, что вы регулярно или время от времени докупаете какой-то актив. На основе этой стратегии создан метод равномерного усредненного инвестирования — когда вы регулярно через равные промежутки времени (например, раз в месяц) покупаете акции на одну и ту же сумму.

При этом вы отказываетесь от попытки угадать выгодный момент для покупки, и покупаете не обращая внимания на уровень цен, будь он высокий или низкий, таким образом усредняя свою цену покупки.

Такой метод позволяет избежать вкладывания всех средств при высоких ценах и заставляет инвестора покупать при низких ценах, когда всем страшно.

Чаще всего стратегия усреднения используется при падении акций (или других активов), чтобы снизить среднюю цену покупки. Например, цена акции падает: сначала 100, потом 90, 80, 70.

Если мы периодически будем покупать акции на одну и ту же сумму по этим ценам, то в итоге средняя цена покупки составит 83 рубля.

И когда акция вырастет обратно до 100 рублей, то инвестор, использовавший усреднение, уже будет иметь 20% доходность, в то время, как инвестор, купивший акции на все деньги за 100 рублей, только выйдет в 0.

Таким образом стратегия усреднения позволяет:

  • снижать среднюю цену покупки актива
  • покупать больше акций за те же деньги
  • снижать убыток при падении акций и быстрее выходить из убытка при росте

Если бы инвестор вложил 12 000 долларов в американский индекс акций в сентябре 1929 года, то через 10 лет имел бы только 7223 доллара. Если бы инвестор ежемесячно инвестировал в индекс по 100 долларов, то к августу 1939 года имел бы на счету 15 571 доллар.

Регулярные покупки на одну и ту же сумму не позволяют инвестору допускать ошибок под действием эмоций. Механичность такого способа инвестирования не дает инвестору закупиться на всё акциями во время эйфории и продать все во время паники.

Единственное что требуется от инвестора — дисциплина и регулярность, он должен покупать акции и в жару, и в холод.

На графике ниже показаны результаты ежемесячного инвестирования в индекс S&P500 на медвежьем рынке. С декабря 1999 до декабря 2002 года индекс упал с 1469 до 879 пунктов, потеряв 41,3%.

   Если бы инвестор вложил в индексный фонд 3000 долларов и потом ежемесячно вкладывал бы по 100, то к концу периода на счету имел бы 4604,53, что на 30,2% меньше инвестированной суммы.

Инвестор, не использовавший усреднение, потерял бы 41,3%.

Когда усреднение не работает?

Усреднение работает не всегда. Если вы будете усредняться на росте, то усреднение будет не снижать, а повышать среднюю цену покупки. То есть если актив только растет, усреднение не работает. Более того, оно снизит доходность.

Рассмотрим пример, цена акции растет 100, 110, 120, 130. Если мы будем регулярно покупать акции по этим ценам, то средняя цена покупки составит 114 рублей.

И когда акция вырастет до 140 рублей, доходность инвестора составит 23%, в то время как доходность инвестора, купившего на все по 100 рублей, будет 40%.

То есть на росте усреднение работает противоположно:

  • повышает среднюю цену покупки
  • вы покупаете меньше акций за те же деньги
  • снижается доходность

Если у вас еще нет капитала, и вы инвестируете, ежемесячно откладывая деньги со своей зарплаты, то усреднение будет неизбежно. Хотя по сути это будет являться не усреднением, а регулярными инвестициями, но эффект будет аналогичен усреднению.

Если вы будете так инвестировать на очень длительном промежутке времени, когда рынок будет расти, то усреднение будет поднимать среднюю цену покупки.

На помощь в этом случае может придти тактическое распределение активов — во время высоких цен на рынке вы будете копить кэш на депозитах или в облигациях, а в период низких цен покупать акции.

Если ваш срок инвестирования больше 10 лет, капитал для инвестиций у вас уже сформирован, и вы не будете дополнительно вносить средства, разумнее вложить всю имеющуюся сумму сразу, а не усредняться.

Кроме того, у вас все равно ежегодно будет некоторая сумма денег в виде приходящих дивидендов или купонов по облигациям, которые надо будет тоже инвестировать. То есть и в этом случае вам не избежать усреднения.

Но если вы опасаетесь, что рынок упадет, и это будет вас сильно нервировать, разбейте капитал на части и инвестируйте частями.

Усреднение ступеньками (лесенка)

Я использую усреднение при падении акций. Когда цена акции падает, я докупаю еще. Но когда нужно усредняться? Вот акция упала на 5%, пора докупать? Я считаю нет. 5% это всего лишь незначительное естественное колебание, на которое не стоит обращать внимания.

Я не считаю такое падение, достойным усреднения, оно не сильно снизит вашу цену покупки. Я считаю, что докупать нужно на сильных просадках, когда падение составляет не менее 15% от вашей средней цены покупки. Причем не факт, что после этого цена не продолжит падать.

Вполне возможно, что после этого она упадет еще больше, и убыток составит уже 30%. Поэтому я усредняюсь ступеньками. Упало на 15% — докупил, упало на 20% — докупил еще больше. Чем больше падение акции, тем больше акций надо купить, чтобы снизить цену покупки.

Но усредняясь надо знать меру, так можно вбухать кучу денег в падающую бумажку, а вдруг вы Юкос усредняете. Поэтому, если доля акции превысила 15% от всего портфеля, подумайте, а стоит ли усредняться дальше.

Усреднение и капитал

Инвестируя на длительном промежутке времени вы поймете, что усреднение не приносит большой выгоды, а всего лишь сглаживает колебания вашего портфеля по сравнению с рынком.

Когда вы регулярно инвестируете одну и ту же сумму на протяжении многих лет, можно накопить существенный капитал. И тогда вносимая сумма будет оказывать уже не такое большое влияние, как прежде.

А вот влияние рыночных трендов на поведение портфеля увеличится.

Например, вы ежемесячно инвестируете 10 000 рублей. Через 25 месяцев накопленная сумма составит 250 000. При этом второй взнос увеличит ваш инвестированный капитал на 100%, тогда как 25 взнос всего лишь на 4%.

Со временем капитал становится неповоротливым, как тяжелый крейсер, который набрал скорость, и уже не может изменить свой курс с такой легкостью, как легкий быстрый катер.

Даже если вы подкинете немного угля в топку, это не сильно придаст ему скорости, корабль все равно будет плыть с такой скоростью, с какой его несет течение — рынок.

Теперь на стоимость вашего портфеля наибольшее влияние будут оказывать рыночные тренды. А дополнительные покупки, которые теперь будут выглядеть как камень на фоне горы,  уже не смогут сильно изменить среднюю цену покупки.

Например, вы купили 100 000 штук каких-то акций со средней ценой 32 рубля. Потом ваши акции упали до 16 рублей.

Вы докупаете их еще на 100 000 рублей (6250 акций), теперь средняя цена покупки 31,05, что всего на 3% меньше предыдущей.

Не важно, инвестируете ли вы свой капитал весь сразу или порциями, ключевую роль играет точка входа. Просто усредняясь у вас есть возможность понизить свою точку входа, если вам «повезло» войти в ранок на хаях.

Если рынок упадет вскоре после начала инвестирования, это хороший шанс усредниться, купить акции подешевле и снизить среднюю цену покупки. Но с ростом капитала усреднение будет играть все меньшую и меньшую роль.

в соцсетях

Источник: //activeinvestor.pro/strategiya-usredneniya-ili-kak-umenshit-svoi-ubytki/

На стол бухгалтеру !

Стратегия обоснования  убытков

Е. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»
Источник: «Практическая бухгалтерия» 

Конверт из налоговой инспекции бухгалтер всегда вскрывает с «замиранием сердца»: «Ну слава Богу, не выездная проверка!» Однако, если фирма на протяжении нескольких налоговых периодов отражает в отчетности убытки, письмо вполне может предвещать такую проверку. Обычно налоговики требуют обосновать «убыточную» отчетность. В такой ситуации недостаточно просто подготовить дежурную «отписку». Советуем обдумать варианты дальнейшего развития событий.

Напомним, что об «опасностях убыточной отчетности» фирмы предупреждает Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30 мая 2007 г.

№ ММ-3-06/333@ (далее — Концепция).

Если компании предложено пояснить причины образования убытков или явиться на комиссию по рассмотрению обоснованности убытков, то игнорировать подобные «знаки внимания» не рекомендуется.

Так, один из факторов риска для компании официально именуется как «непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности».

Обоснуйте расходы!

Итак, фирма получила требование о представлении документов в виде пояснений, подтверждающих причины образования убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности.

Такого документа в финансово-хозяйственной деятельности не существует, поэтому его предстоит создать самим.

Дополнительно налоговики могут запросить аналитическую записку главного бухгалтера — о правомерности включения понесенных расходов в налоговую базу. На чем основаны такие требования налоговиков?

Заметим, что в рамках камеральной проверки эти действия не вполне законны. Как следует из пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса, требования о представлении пояснений могут быть направлены только в случаях, если выявлены:

  • ошибки в налоговой декларации;
  • противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
  • несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля.

Но информация о последнем основании носит служебный характер и для налогоплательщика остается закрытой. Поэтому ему ничего не остается, как предполагать, что инспектор не верит в убытки фирмы.

Нужна ли прибыль?

При определении уровня доходности фирмы налоговые органы руководствуются среднеотраслевыми показателями финансово-хозяйственной деятельности.

Эти данные приведены в документе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25 июня 2007 г.» (подготовлен на основе Концепции).

Поэтому фирмам следует выполнить собственные расчеты «безопасной» налоговой нагрузки и рентабельности. Увы, такой подход чиновников напоминает налогообложение по принципу вмененного дохода. Между тем, требование о прибыльности бизнеса заложено в самом гражданском законодательстве.

Гражданское право исходит из того, что предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Но данный принцип все же нельзя считать универсальным для российской действительности.

Он «работает» в большом бизнесе для зарубежных компаний, акции которых обращаются на фондовом рынке. Прибыль для таких фирм жизненно необходима в условиях акционерного капитала, поскольку обеспечивает дивиденды акционерам.

А малый и средний бизнес подобных задач перед собой не ставит.

Несомненно, прибыль, не изымаемая собственниками компании, способствует развитию бизнеса. Но ведь не каждое малое предприятие можно и нужно развивать до уровня крупнейшего налогоплательщика: перспективы зависят как от сферы деятельности, так и от личностных качеств руководителя.

В ситуации, когда директор фирмы является ее учредителем, ему выгоднее увеличить свою зарплату, нежели выплачивать себе дивиденды (за счет регрессивной шкалы ЕСН). На практике выходит, что зачастую экономической заинтересованности в прибыли у руководства нет, и она является чисто фискальной категорией.

Избавляемся от убытков

Юридическое лицо характеризуется своим обособленным имуществом (п. 1 ст. 48 ГК РФ). Поэтому оно не способно осуществлять убыточную деятельность продолжительное время.

В противном случае убыточная фирма может выживать только внутри успешного холдинга либо служить источником нелегальных доходов ее руководящих лиц. По этим причинам налоговики начнут искать сделки с взаимозависимостью и фиктивные расходы.

Заметим, что на сегодняшний день технологии таких «поисков» достаточно отработаны.

Систематические убытки приводят к снижению такого важного финансового показателя, как величина чистых активов. Как правило, она совпадает с величиной собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса).

И если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации по причине финансовой несостоятельности (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В таком случае с иском о ликвидации в суд может обратиться налоговая инспекция (п. 11 ст. 7 Федерального закона от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). Пример подобного арбитражного дела — постановление ФАС Московского округа от 15 декабря 2004 г., 9 декабря 2004 г. № КГ-А40/11372-04.

Выходит, что убытки угрожают самому существованию фирмы.

Действуем по ситуации

Если в бухгалтерском учете фирма должна отражать расходы все без исключения, то в налоговом учете такой обязанности нет. Расходы в целях налогообложения — скорее право налогоплательщика (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Поэтому осмотрительный бухгалтер при расчете налоговой базы может «проигнорировать» проблемные расходы.

Например, совершенно необязательно строительной фирме отражать затраты на консультационные и посреднические услуги при получении лицензии. Тем более, что расшифровок о содержании таких услуг в актах на сумму около 150 000 рублей никто и не делает.

А вот к расходам на подготовку и освоение новых производств проверяющие отнесутся благосклонно (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). При инвестиционной деятельности налоговые убытки объясняются тем, что не все затраты подлежат включению в стоимость основных средств. Пример тому — проценты по кредитам и займам, привлекаемым при создании инвестиционного актива.

Разумеется, объяснительная записка для ИФНС о причинах убытка зависит от конкретных условий деятельности фирмы (см. документ на предыдущей странице). Но главное «алиби» для организации — это наличие бизнес-плана по выходу из неблагоприятного финансового положения.

документ

Пояснения, подтверждающие причины образования убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности

ООО «ПЕРСПЕКТИВА» за 9 месяцев 2007 года в сумме 43 737 рублей

Вид деятельности ООО «ПЕРСПЕКТИВА» — оказание юридических услуг.

Убыток по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года сформировался вследствие превышения расходов Общества над его доходами.

Признанные доходы и расходы соответствуют критериям главы 25 Налогового кодекса и подтверждаются данными налогового учета.

Превышение расходов над доходами является не случайно сложившимся результатом, а итогом целенаправленной инвестиционной политики единственного учредителя Общества Кузнецова Г.Л. Финансирование преобладающих расходов Общества осуществляется за счет личных средств Кузнецова Г.Л.

 — путем предоставления беспроцентных займов, прощения займов и безвозмездной денежной помощи. Этот путь был выбран как альтернатива единовременному увеличению уставного капитала.

Общество имеет бизнес-план перспективного развития, согласно которому предполагает получать прибыль со второго полугодия 2008 года.

Личные средства Кузнецова Г.Л., направленные на цели развития Общества, имеют официальное происхождение и иные источники, нежели ООО «ПЕРСПЕКТИВА».

Генеральный директор ООО «ПЕРСПЕКТИВА»:

Е.П. Захаров

Аналитическая записка о правомерности включения понесенных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы

по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года

Расшифровки по строкам налоговой декларации

Наименование расхода

Норма НК РФ

Сумма, руб.

Строка 030 листа 02: всего расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, — 195 415 руб.Обновление СПС «Консультант», обслуживание 1Сподп. 26 п. 1 ст. 26430 576
Компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездокподп. 11 п. 1 ст. 26424 000
Информационно-
консультационные услуги
подп. 15 п. 1 ст. 26413 975
Малоценные основные средстваподп. 3 п. 1 ст. 25416 906
Амортизация основных средствп. 2 ст. 2598518
Услуги связиподп. 25 п. 1 ст. 2643781
Ремонт основных средствст. 260300
Услуги нотариусаподп. 16 п. 1 ст. 264200
Реализация имущественных правподп. 2.1 п. 1 ст. 2683168
Строка 040 Листа 02: всего внереализационных расходов — 1837 руб.Услуги банкаподп. 15 п. 1 ст. 2651837
Главный бухгалтер ООО «ПЕРСПЕКТИВА»:Т.И. Рыбина

Подписка на рассылку анонсов новых статей портала

by HyperComments

Источник: //www.gorod21veka.ru/list/na_stol_buhgalteru/kak_obyasnit_ubitki1/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.