Учет расходов будущих периодов 2013

Содержание

Расходы будущих периодов — примеры по правилам учета 2021 года

Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы на производство продукции которые произведены в отчетном периоде, но будут учитываться в составе себестоимости в будущем.

Необходимо это для корректного формирования себестоимости произведенных товаров или предоставляемых услуг, а также исключения убыточности по результатам финансовой отчетности в одном периоде и «сверхприбыльности» в следующем.

Чтобы было понятнее, приведем пример.

Пример 1.

В I квартале организацией были приобретены строительные материалы для перестройки производственного помещения (пиломатериал для устройства перегородок, кафельная плитка для пола, краска и прочие материалы).

Если включить сумму понесенных затрат в себестоимость продукции выпущенной в текущем квартале, она будет значительно выше, чем за такой же объем, который выпустят в следующем квартале.

Это имеет ряд неблагоприятных последствий:

дорогая продукция будет плохо востребована, а следовательно продажи и доход упадут;
если производится продукция с ограниченным сроком годности, партию придется полностью списать;
по результатам отчетности организация будет убыточной. При этом будут показаны значительные расходы, их резкий скачок по сравнению с предыдущим периодом. А это в свою очередь привлечет внимание налоговой инспекции и может послужить поводом для внеплановой налоговой проверки. (Об этом говорилось в одной из предыдущих статей в нашем журнале.)

Для того чтобы этого избежать, нужно распределить сумму затрат постепенно. В том числе в сумму затрат можно включить и оплату работ по договору подряда. Каким образом это сделать, на какой период (полгода, год или иной срок) распределять и как учитывать РБП, подробно разберем в этой статье.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Согласно положения о бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 2/2008) к РБП можно отнести лишь два вида расходов:

затраты на строительные работы (как в примере, приведенном выше);
программное обеспечение;

К РБП можно отнести и другие виды расходов, которые необходимо списывать в счет себестоимости постепенно, но в этом случае бухгалтер должен доказать обоснованность отнесения расходов именно к РБП. Другими словами, ему нужно доказать, что расходы необходимо понести, для того, чтобы получать доход в будущем.

Пример 2. ООО «Инженеринг» ведет разработку усовершенствованной камеры наблюдения. Понесены следующие затраты:

оплата труда инженеров-разработчиков;
производство опытных образцов;
испытательные работы;
аренда помещения для ведения работ и испытаний;
расходы на получение патентов, сертификации и другой необходимой для запуска производства документации.

Все эти расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного производства, равномерно списывать полученную сумму на себестоимость.

Очевидно, что неэффективно включать понесенные расходы в стоимость другой продукции или же единовременно в стоимость первой партии видеокамер. А вот если равномерно распределить затраты на инженерно-изыскательские работы, скажем на один-два года или на одну-две тысячи выпущенных изделий, будет правильно.

Такой же подход можно применять к

разработке нового кондитерского изделия в кулинарии или кафе;
освоении новой услуги или работы (новый вид отделки стен, внедрение нового оборудования). В этом случае к РБП можно отнести расходы на обучение персонала.

Порядок отнесения расходов в счет РБП обязательно должен быть расписан в учетной политике.

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

Оплата отпускных. Не стоит путать с заработной платой разработчиков нового продукта (пример выше). Для того чтобы равномерно распределять затраты на оплату отпусков используют резерв предстоящих расходов, не РБП!
Выданные авансы.
Подписка на периодические издания.

Порядок отражения РБП в бухгалтерском учете

Учет РБП ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (приобретение строительных материалов), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение года).

Пример 3.

Рассчитаем как списывать в себестоимость продукции затраты на ремонт производственного помещения (из примера 1)

Бухгалтерская проводка	операции	Сумма	Месяц отражения в бухучете	Документ основание для принятия к учету
Д 97 — К 51	Затраты учтены как РБПСтоимость строительных материалов	500 000,00 рублей	Январь 2021 года	Бухгалтерская справка
Д 20 (26) — К 97	В расходы включена доля РБП, относящаяся к текущему периоду	41 666,66 рублей(1/12 от общей суммы)Затраты будут списываться в течение года	С февраля 2021 г. по январь 2021 г.	Бухгалтерская справка

Сумма для ежемесячного списания РБП оформляется бухгалтерской справкой (форма по ОКУД 0504833).

Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация РБП проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Инвентаризация РБП — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание РБП). Проводится для контроля своевременного и правильного списания РБП. оформляетсяинвентаризация актом по форме N ИНВ-11.

Приведем пример заполнения табличной части ИНВ-11. За основу возьмем условия примера 1.

Пример 4.

Материал для ремонта закуплен в январе 2021 года. Дама инвентаризации – ноябрь 2021г. (10 месяцев)

Грамотный учет расходов будущих периодов позволяет:

Эффективно распределять затраты на себестоимость произведенной продукции.
Показывать стабильный доход по результатам отчетности.
Избежать нежелательного внимания со стороны налоговой инспекции.

Очевидно, что если имеющихся знаний недостаточно в правильной организации учета, целесообразно прибегнуть к услугам профессионального бухгалтера.

Источник: http://nebopro.ru/blog/rashod

Учет расходов будущих периодов (счет 97)

Учет расходов будущих периодов 2013
Для учета будущих расходов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов», однако возможности его использования до конца не ясны.

Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.

№ 34н) устанавливает правила оценки особой статьи бухгалтерской отчетности – расходов будущих периодов, хотя в действующей форме баланса она не обособлена.

Для учета таких расходов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Инструкция по применению Плана счетов лишь иллюстрирует возможности его использования.

Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г.

№ 94н, утвердивший Инструкцию, не имеет регистрационного номера в Минюсте России, поэтому ссылки на нее при разрешении споров не принимаются (пункт 10 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763).

Счет 97

Объекты расходов будущих периодов отражаются на балансе, если соответствуют условиям признания активов в нормативных правовых актах по бухучету.

Списываются они в порядке, установленном для списания затрат, относящихся к следующим отчетным периодам (пункт 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утвержден приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Из него следует, что затраты распределяются между отчетными периодами, когда:

они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов
связь доходов с затратами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Счет 97 применяется, только если затраты компании образуют актив. При этом соответствующий актив должен создавать косвенные условия для продолжительного получения доходов. В зависимости от срока погашения он классифицируется в балансе как оборотный или внеоборотный (пункт 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержден приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н).

Учет активов

Нормативные акты по бухучету не содержат определения и перечня активов. Между тем, с 1 января 2013 года они официально признаются объектами бухгалтерского учета (пункт 2 статьи 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Также ответы на вопросы по дополнительным активам и объектам расходов будущих периодов, неурегулированные законодательством РФ, можно искать в МСФО (введены в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н). К тому есть совершенно официальное основание – пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утвержден приказом Минфина от 6 октября 2008 г.

№ 106н). В международном деловом обороте эти стандарты рассматриваются как обычаи (пункт 4 статьи 3 Закона № 402-ФЗ, пункт 1 статьи 5 ГК РФ). Их принципы изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.).

Хотя Концепция не имеет нормативного статуса, на этот документ ссылается и Минфин России в письме от 2 ноября 2011 г. № 07-02-10/98.

Примечательно, что расходы будущих периодов во многом сходны с нематериальными активами. Яркая тому иллюстрация – учет программного обеспечения.

Концепция (пункт 7.2) характеризует актив как хозяйственные средства, контролируемые компанией. При этом актив может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства — товаров, работ и услуг, предназначенных для продажи
обменен на другой актив
использован для погашения обязательства
распределен между собственниками организации.

Очевидно, перечисленными свойствами не обладают средства, необратимо затраченные компанией в периоде, когда она не имела доходов. То же можно сказать и об оплате отпусков работников, начало и конец которых приходятся на разные месяцы. Здесь нет активов, а значит – не может идти речи и о расходах будущих периодов.

Лицензируемая деятельность

Аутсорсинг бухгалтерии от 1667 рублей в месяц. Персональная команда для вашего бизнеса: бухгалтер, юрист, налоговик, кадровик и бизнес-ассистент.

В ряде случаев расходы будущих периодов признаются в соответствии с предписаниями нормативных документов, как в случае с лицензиями на осуществление деятельности (пункт 1 и 3 статьи 49 ГК РФ; пункт 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н).

Между тем, в ряде отраслей лицензирование заменено членством в профессиональной саморегулируемой организации, которое является обязательным для строителей, аудиторов, оценщиков и др. Такие компании уплачивают взнос в компенсационный фонд СРО, который очень похож на затраты на получение лицензии.

Его сумма учитывается как актив еще и потому, что компенсационный фонд используется для погашения обязательств компании – члена СРО, возникших в результате причинения вреда вследствие недостатков реализованных ею товаров, работ или услуг (подпункт «в» пункта 7.2.1 Концепции, пункт 12 статьи 13 Закона от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ).

Оснований «амортизировать» взнос не имеется. Он числится на счете 97 в неизменной сумме.

Объект учета: горные работы

В прежние годы на счете 97 учитывали затраты на горно-подготовительные работы. Однако на этапе освоения природных ресурсов, в период поиска, оценки и разведки месторождений полезных ископаемых, классифицировать такие затраты проблематично. Ведь компания может прийти к выводу о нецелесообразности коммерческой добычи на предоставленном ей участке недр.

Тогда ее затраты не обеспечат приток денежных средств. Но с 2012 года недропользователи уже не имеют затруднений с формированием учетной политики. В соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утвержден приказом Минфина России от 6 октября 2011 г.

№ 125н) они отражают на балансе поисковые активы особого вида: нематериальные и материальные.

Расходы будущих периодов улучшают показатели отчетности. Но иногда их начисляют в целях вуалирования снижения чистых активов, ведь падение этого показателя грозит компании ликвидацией (п. 4 ст. 30 № 14-ФЗ и п. 6 ст. 35 № 208-ФЗ).

Учет программного обеспечения

Компьютерные программы, полученные компанией в неисключительное пользование на определенный срок после уплаты единоразового платежа, обладают свойствами актива. Ведь даже если отделение ПО от компьютера неправомерно, их можно передать вместе.

В этом случае программное обеспечение учитывается в составе РПБ и списывается как актив в течение срока действия договора с правообладателем (пункт 39 ПБУ 14/2007).

Однако права на использование бухгалтерских программ, как и электронных справочно-правовых систем, приобретаются без ограничения срока, поэтому учитывать их на счете 97 не обязательно. Вместе с тем, как отмечено выше, такая программа представляет собой актив. А вот на какой счет ее отнести?

Среди условий признания нематериального актива (пункт 3 ПБУ 14/2007) нет исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Контроль пользователя над объектом сводится к ограничению доступа иных лиц к экономическим выгодам, которые он способен приносить ему в будущем.

Это могут быть выгоды внутрифирменного характера.

Контроль за ними достигается путем защиты и охраны, созданной с помощью программы уникальной коммерческой информации (например, регистров бухгалтерского учета, смет к договорам строительного подряда), а не вследствие эксклюзивного обладания программой.

Таким образом, препятствий для учета типовых программ в составе НМА нет. Причем программы для электронных вычислительных машин упоминаются и в пункте 4 ПБУ 14/2007.

К расходам будущих периодов управленческие программы не относятся, поскольку затраты на них не являются необходимым условием получения доходов.

Крупные компании используют дорогостоящие управленческие программы, стоимость которых достигает нескольких миллионов рублей и которые внедряются поэтапно. Их с полным правом можно отнести к НМА. Они являются внеоборотными активами.

В отношении дешевых офисных программ учетная политика должна быть рациональной. Распределение их стоимости не окажет влияния на принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (пункты 6 и 17 ПБУ 1/2008). Эти затраты без колебаний можете списать единовременно.

Техосмотр

Периодические технические осмотры (ТО) являются условием эксплуатации транспортных средств (пункты 11 и 12 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090). Документ о прохождении ТО удостоверяет право на эксплуатацию основного средства. Затраты на ТО относятся на определенный будущий период времени – один или два года. Но возникает ли в связи с ТО актив?

Пункт 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) позволяет относить на счет «Расходы будущих периодов» стоимость материалов.

С одной стороны, ввиду несущественности понесенных затрат, этим вопросом можно не задаваться и списать стоимость ТО автомобиля единовременно.

Однако МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (пункт 14) требует признания в балансовой стоимости объекта основных средств затрат на проведение регулярных масштабных технических осмотров в целях выявления дефектов, если они являются условием продолжения его эксплуатации. В качестве примера указан самолет. Стоимость очередного ТО подлежит списанию до наступления срока нового.

Данный подход возможно перенести на «российскую почву» (пункт 7 ПБУ 1/2008). Правда, включить перспективные затраты ТО в стоимость основного средства через оценочное обязательство не удастся (см. пример 2 Приложения № 1 к ПБУ 8/2010).

Кроме того, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) требует, чтобы инвентарный объект амортизировался как единое целое. Зато на счете 97 стоимость масштабного ТО вы сможете учесть беспрепятственно.

Период списания этого актива – до следующего ТО. Такое решение соответствует общей рекомендации Минфина России, содержащейся в письме от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5.

Его можно закрепить в учетной политике, это не только приблизит отчетность к международной, но и улучшит финансовые показатели компании.

Редакция журнала “Практическая бухгалтерия”

Источник: https://delovoymir.biz/uchet-rashodov-buduschih-periodov-schet-97.html

Расходы будущих периодов

Учет расходов будущих периодов 2013

Несмотря на изменения, произошедшие в терминологии, такой объект бухгалтерского учета, как расходы будущих периодов, который отражается на счете 97, по-прежнему существует. Дело в том, что действующие ПБУ предусматривают равномерное признание затрат (с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями-доходами).

Четких критериев, позволяющих отнести те или иные затраты на счет 97, сейчас нет. Бухгалтеру нужно самостоятельно решить, будет ли он использовать счет 97. Важную роль в данном случае играют и особенности предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

Например, как расходы будущих периодов отражаются разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (п. 39 ПБУ 14/2007), расходы на получение лицензий, дающих право заниматься определенными видами деятельности.

По такому же принципу списывается и стоимость материалов, отпущенных в производство, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В частности: на подготовительные работы в сезонных производствах, на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, на рекультивацию земель (п.

94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Так же на счет 97, который предназначен для учета расходов будущих периодов, зачисляются и расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008).

Права на использование компьютерных программ так же можно учитывать на счете 97.

Речь идет о праве пользования чужим нематериальным активом и о сумме фиксированного разового платежа при покупке программы (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Если с правообладателем у вас подписан лицензионный или сублицензионный договор – сумму платежа списывайте в течение всего срока действия этого договора.

Либо в течение предполагаемого периода использования программы, для случаев, когда в договоре такого срока нет.

Если же вы купили диск с компьютерной программой в магазине. В этом случае срок списания расходов можно определить самостоятельно, ориентируясь на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Дела в том, что в такой ситуации ваша фирма заключает смешанный договор, который содержит элементы как договора купли-продажи, так и лицензионного договора. В момент активации программы при ее установке на компьютер вы ставите галочку, что согласны с условиями лицензии.

Именно в этот день лицензионный договор и считается заключенным. Хотя вы можете сразу списать всю стоимость программы. Особенно, если ее сумма незначительна (п. 6 ПБУ 1/2008).

В некоторых случаях к расходам будущих периодов относят следующие затраты:

на страхование;
на приобретение права аренды;
на рекламу;
дисконта по выданным векселям и облигациям;
другие аналогичные расходы.

Расходы будущих периодов счет

Расходы будущих периодов – отражаются на счете 97. Он предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 “Расходы будущих периодов” расходы списываются в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Аналитический учет по счету 97 “Расходы будущих периодов” ведется по видам расходов.

Расходы будущих периодов в балансе

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Их нужно списывать в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Из-за этого из бухгалтерского баланса исключена строка “Расходы будущих периодов”.

Расходы будущих периодов проводки

В бухучете такие расходы будущих периодов сначала отразите на счете 97:

Дебет 97 Кредит 60 (76…)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

А потом постепенно включайте их в состав затрат на производство (продажу):

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97
– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.

Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определите самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя Или пропорционально доходам от реализации. Порядок списания расходов будущих периодов закрепите в бухгалтерской учетной политике (п. 4, 8ПБУ 1/2008).

Списание расходов будущих периодов: пример

В январе ООО “Салют” приобрело право на компьютерную программу. Лицензионным договором установлено, что фирма будет использовать программу 3 года. Цена программы –18 000 руб. (единовременный платеж).

При оплате бухгалтер ООО “Салют” сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

– 18 000 руб. – произведен платеж по лицензионному договору;

Дебет 97 Кредит 60

– 18 000 руб. – фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 012

– 18 000 руб. – отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение срока действия договора (3 года) бухгалтер ООО “Салют” будет делать проводку:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 97

– 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) – списана часть фиксированного платежа.

За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 тыс. руб. (12 000 = 18 000 – 6000).

Инвентаризация расходов будущих периодов

При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационной комиссией определяется сумма, подлежащая отражению на счете 97 “Расходы будущих периодов” на дату проведения инвентаризации.

Достоверность суммы расходов будущих периодов устанавливается на основании документов, подтверждающих сумму понесенных расходов и период, к которому данные расходы относятся (п.

65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 3.35 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации (по видам понесенных расходов) заносятся в акт инвентаризации расходов будущих периодов (может применяться форма N ИНВ-11).

Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47301-rashody-buduschih-periodov.html

Учет расходов будущих периодов

Учет расходов будущих периодов 2013

Замечание 1

Расходы будущих периодов (РБП) отражаются на 97 счете, который предназначен для обобщения данных о расходах, которые произведены в данном отчетном периоде, но при этом относящихся к будущим отчетным периодам.

Учет расходов в составе расходов будущих периодов является способом распределения уже совершенных расходов. Соответственно расходы будущих периодов должны подходить под определение расходов, которое дано в ПБУ10/99 «Расходы организации», то есть уменьшать экономические выгоды. Не могут учитываться в качестве расходов будущих периодов предварительная оплата и авансы.

Условия признания расходов

Определены условия признания расходов. Согласно им, расходы признаются в бухгалтерском учете, если:

расходы производятся согласно договору, законодательству и деловому обороту;
сумма расходов определяема;
потенциально возможно в результате операции уменьшение экономических выгод предприятия.

Отражение расходов по экономическому содержанию

Отражаемые на 97 счете расходы по экономическому содержанию делятся на две группы:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

расходы, носящие подготовительный характер, связанные с доходами в будущем, которые могут быть получены.
расходы текущего периода, учет которых в составе РБП позволяет равномерно распределить значительные суммы расходов на несколько периодов.

Согласно пункту 19 ПБУ10/99 расходы, которые связаны с будущими доходами, делятся на два вида:

расходы, которые напрямую связаны с будущим получением доходов, в частности это могут быть подготовительные производственные расходы.
расходы, косвенно связанные с будущими доходами.

Расходы определяются в Отчете о прибылях и убытках в зависимости от связи между расходами произведенными и поступлениями. Таким образом, сохраняется принцип соответствия расходов и доходов. Следовательно, к расходам будущих периодов необходимо относить расходы, обуславливающие доходы прямо, потенциальные к получению в будущем.

Расходы обоснованно распределены между периодами, в случае если:

расходы способствуют получению доходов на протяжении нескольких периодов;
связь между расходами и доходами нельзя определить четко или можно определить косвенным путем.

Замечание 2

Учет расходов, косвенно связанных с доходами в будущем, как правило, определяется профессионализмом бухгалтера. Данные расходы распределяются только при возможности обоснования связи их с получением доходов в будущем. Если же связать произведенные расходы не возможно с будущими доходами, то такие расходы надо учитывать в качестве расходов текущего периода без распределения.

Зачисляется на счет 97, предназначенный для учета расходов будущих периодов, стоимость материалов, которые уже отпущены на производство, но относятся к будущим периодам.

Согласно пункту 26 ПБУ14/2000, регламентирующему учет нематериальных активов, платежи за право пользования интеллектуальной собственностью отражаются в бухучете компанией-пользователем в качестве расходов будущих периодов и списываются в течение периода действия договора.

Расходы подрядчиков, обусловленные договорами на строительство, которые можно отдельно выделить, присутствует уверенность в заключении договора, могут до его заключения учитываться в качестве расходов будущих периодов.

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским, технологическим работам может производится следующими способами:

линейным способом;
способом списания пропорционально объему выпущенной продукции.

Срок списания данных расходов определяется компанией самостоятельно, основываясь на ожидаемом сроке использования результатов таких работ, в течение которого предприятие может получать экономическую выгоду, но срок не может превышать пяти лет и срока деятельности предприятия.

Для равномерного включения процентов, дисконта в виде дохода по выданным векселям предприятие-векселедатель имеет право предварительно их учитывать в качестве расходов будущих периодов. Также для равномерного включения причитающихся к уплате заимодавцу доходов по облигациям предприятие-эмитент имеет право учесть данные суммы в качестве расходов будущих периодов.

Согласно письму Министерства финансов РФ, плату за обременение прав на недвижимое имущество можно включать в финансовые результаты предприятия двумя способами: единовременно и посредством отнесения данных затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» со списанием в течение срока действия арендного договора недвижимого имущества. Но если договор заключен на аренду земли, то плату по договору необходимо единовременно относить на финансовые результаты, учитывая, что указанные договоры заключаются, как правило, на длительный срок – 49 лет.

В ситуации, когда выкуп осуществляется до истечения срока лизингового договора досрочно начисленные платежи необходимо отнести в дебет 97 счета «Расходы будущих периодов», а в ситуации, когда лизингополучателем принято решение об использовании собственных источников, то в дебет счетов учета собственных источников предприятия в корреспонденции с 76 счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчетом «Задолженность по лизинговым платежам».

Если имущество, находящееся в лизинге, учитывается на балансе лизингополучателя, то платежи, перечисленные досрочно, списываются в дебет счета «Расходы будущих периодов» или в дебет счетов учета собственных источников предприятия в корреспонденции с 02 счетом «Износ основных средств». Параллельно данная сумма отражается по дебету 76 счета на субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с 76 счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчетом «Арендные обязательства».

Остатки по 97 счету отражаются в балансе в качестве активов предприятия. Активами признаются ресурсы, которые контролируются компанией и способны приносить в будущем экономические выгоды.

Объект имущества может принести экономические выгоды предприятию в будущем, когда он:

используется обособленно или в сочетании с другими объектами в производственном процессе;
подлежит обмену на другой объект имущества;
используется для погашения кредиторской задолженности;
распределен между собственниками предприятия.

Появляется противоречие, из-за того, что активы, которые сформированы из сглаживаемых расходов, не удовлетворяют данным условиям.

Учет сглаживаемых расходов в составе расходов будущих периодов порождает появление в балансе фиктивных активов и искажение его структуры. Это сказывается на достоверности бухгалтерской отчетности отрицательно.

Данный способ учета также противоречит требованию осмотрительности, при выполнении которого активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы не должны быть занижены.

Из этого следует, что использование 97 счета для сглаживания крупных текущих расходов допустимо применять к расходам с определенным сроком погашения и являющихся неотъемлемой частью производственного процесса. Отражение таких расходов в текущем периоде в полном объеме может спровоцировать неверные выводы об ухудшении финансового состояния предприятия при сравнении его с результатами предыдущих периодов.

Замечание 3

Следует отметить, что наиболее приемлемым для выполнения принципа достоверности отчетности является формирование резервов под указанные расходы и их списание за счет резервов.

В налоговом учете отсутствуют расходы будущих периодов как объект учета. Расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли следующим образом:

в отчетном периоде, к которому они относятся;
в отчетном периоде, в котором они возникают, согласно условиям сделок;
в случае, когда предусмотрено получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и сдача товаров, работ, услуг не поэтапна, расходы самостоятельно распределяются налогоплательщиком, учитывая принцип равномерности признания доходов и расходов.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_rashodov_buduschih_periodov/

Как учитывать расходы будущих периодов

Учет расходов будущих периодов 2013

Согласно п. 65 ПБУ, расходами будущих периодов (или РБП) принято считать затраты, которые понесло юридическое лицо в этом отчётном периоде, но которые будут учтены только в будущем.

Расходы будущих периодов в балансе

В бухгалтерском балансе, РБП отражаются в соответствии с условиями признания активов. А эти условия установлены различными нормативно-правовыми документами по ведению бухгалтерского учёта.

С 2011 года положение этих расходов значительно поменялось. Раньше, на расходы будущих периодов относились те самые затраты, которые должны были списаться в будущем. Теперь же, согласно новым нормам, бухгалтер должен подтвердить обоснованность отнесения тех или иных затрат на РБП.

В зависимости от того, к какой статье актива относятся РБП, в той строке баланса они и отражаются. Например, лицензии, которые выдаются больше, чем на год, отражаются в «запасах» (строка 1210), а страховая сумма, уплаченная страховому агенту — в «дебиторской задолженности».

Вопрос учёта сумм страховки является спорным. Если страховой случай, за период действия договора страхования не наступает, то страховая сумма страхователю не возвращается. Согласно п. 19 ПБУ 10/99, эти суммы могут списываться постепенно, во время действия договора страхования.

Но, также эти суммы являются не чем иным, как выданным авансом. Поэтому, их можно учитывать по счёту 76 и в строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность».

Списание страховых сумм должно быть отражено в учётной политике компании.

Инвентаризация РБП

Если предприятие использует 97 счёт в своей деятельности, то в конце каждого отчётного года должна производиться инвентаризация РБП.

По завершению процесса инвентаризации, составляется акт по форме ИНВ-11. Форма акта утверждена ещё ГосКомСтатом в 1998 году, однако предприятие может разработать и свою форму инвентаризационного акта и придерживаться её.

С 2013 года предприятия должны самостоятельно утверждать первичные документы.

Сумма РБП после инвентаризации должна соответствовать дебетовому сальдо по счёту 97, которая, впоследствии и отразиться в строке 1210 и строке 1230 бухгалтерского баланса на конец года.

Как списываются расходы будущих периодов

До 2011 года РБП списывались несколькими способами:

равными частями;
если затраты были произведены для выпуска в будущем продукции или оказания услуг, то списываться они будут пропорционально объёму выпускаемой продукции или оказания услуг.

Списание РПБ происходит согласно условиям, по которым может списываться стоимость активов. Такие правила указаны в Письме Минфина РФ от 24. 12.2010 г. № 186Н.

Расходы на приобретение объектов интеллектуальной собственности по договору лицензирования, будут списываться, пока этот договор действует (п. 39 ПБУ 14/2007).

Такое положение следует принимать, если за пользование объектом интеллектуальной собственности была уплачена сразу вся стоимость. Если оплата происходит периодическими платежами, то такие расходы признаются расходами отчётного периода.

Рассчет коэффициента текущей ликвидности покажет степень платежеспособности предприятия.

Как рассчитать авансовые платежи по УСН читайте в этой статье.

Пример расчета РБП

Стоимость объекта составляет 29 880 рублей. Срок действия договора — 3 года. Таким образом, ежемесячно бухгалтер должен списывать (29 880 / 3) / 12 = 830 руб.

Говоря о строительном подряде, нужно помнить, что расходы будут учитываться именно в том периоде, в котором они были произведены. Расходы, которые относятся к уже выполненным согласно договору работам, учитываются как производственные затраты.

А расходы, которые юридическое лицо понесло в связи с предстоящими работами — это расходы будущих периодов. Эти расходы будут списывать по мере поступления прибыли от выполненных работ. Такой порядок списания расходов установлен п. 16 ПБУ 2/2008.

Если по договору не предусмотрено получение выручки или сдачи работ дольше, чем отчётный период, или сдача этапами, то предприятие самостоятельно распределяет эти расходы.

Применение счёта 97 в учете РБП

В плане счетов есть счёт 97, который так и называется «Расходы будущих периодов». На этом счёте учитываются те затраты, которые окупятся в будущих периодах.

Учитывать РБП на счёте 97 можно в том случае, если эти расходы образуют актив, то есть в будущем будут приносить фирме экономическую выгоду. Поэтому, согласно Письму Минфина № 07-02-06/5 от 12.01.2012 года, применение счёта 97 в бухгалтерском учёте является целесообразным.

Налоговый учёт РБП

Такого понятия как «расходы будущих периодов» в налоговом кодексе нет. Однако в нём отражено налогообложение некоторых видов затрат, которые можно отнести к РБП.

Согласно Налоговому законодательству, это следующие затраты:

произведенные для освоения природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
на различные инженерские или опытно—конструкторские разработки (ст. 262 НК);
на обязательное или добровольное медицинское страхование своих сотрудников (ст. 263 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, расходы предприятия, которые появились после страхования сотрудников по полисам ОМС и ДМС, считаются расходами того отчётного периода, в котором они возникли.

Если договор заключался на срок больше, чем отчётный период, а взнос был разовым, то расходы распределяются на весь срок действия договора страхования.

Если согласно страховому договору предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, то расходы учитываются по периодам внесения платежей для погашения рассрочки, например, квартал или полугодие.

РБП при УСН

Если же предприятие применяет льготный режим налогообложения — УСН, то бухгалтер должен отражать РБП в книге учёта доходов и расходов. Также, предприятие, которое применяет УСН, может сумму единого налога к уплате уменьшить на сумму РБП. Но это возможно только в том случае, если налоговой базой являются «Доходы, уменьшенные на расходы».

Типовые проводки учёта и списания РБП

№ п/п	операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	Перечислена оплата поставщику (например, оплата рекламных услуг), по выставленным расчётным документам и договору	60	51
2	Отнесена на РПБ стоимость оплаченной услуги	97	60
3	Сумма НДС отражена в бух. учёте согласно документам, выставленным поставщиком	19	60
4	Предъявлена вся сумма НДС, которая была уплачена поставщику услуги	68–1	19
5	Часть стоимости услуг списана на продажу	44	97
6	Расходы за услугу списаны на себестоимость продаж	90–2	44