Учет расходов на ремонт основных средств

Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств

Учет расходов на ремонт основных средств

Основные средства работают длительный срок, и за время их жизни в организации они могут сломаться. В таком случае обычно есть возможность вернуть основное средство в строй – отремонтировать. Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств зависит от того, что ремонтируется и чьими силами – собственными или с привлечением подрядчика.

Ремонт — это комплекс работ по уменьшению степени физического износа и восстановлению ресурса основных средств путем замены отдельных износившихся конструктивных элементов (деталей, частей, узлов), по устранению поломок и повреждений, направленный на поддержание основных средств в исправном и рабочем состоянии.

Виды ремонта

Ремонты подразделяются на:

— текущие, которые обеспечивают нормальную эксплуатацию основных средств и состоят из замены отдельных изношенных деталей, устранения мелких неисправностейиповреждений;

— средние, которые включают замену и восстановление изношенных деталей, для чего ремонтируемое оборудование частично разбирается;

— капитальные, которые охватывают объект целиком, при этом агрегаты разбираютсяполностью, все изношенные детали и узлызаменяются на новые, все базовые и корпусные деталиремонтируются.

Счета затрат

Расходы по текущему ремонту основных средств относятся на те же счета затрат, что и амортизация по этим основным средствам в зависимости от того, какое основное средство сломалось – 20, 23, 25, 26, 44 счета.

Например, у нас сломался компьютер, который используется администрацией, тогда затраты по ремонту компьютера мы запишем на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Что же будет по кредиту, за счет чего мы будем проводить ремонт?Ремонт основных средстворганизация может провести самостоятельно или поручить сторонней организации.

Допустим, мы решили поручить проведение ремонта подрядчику – ремонтной организации, сервисному центру. Для этого мы заключили с ним договор на проведение ремонта. После того, как ремонт завершен, приемка основных средств, поступивших после ремонта, оформляется специальным актом (например, по форме №ОС-3).

Вы можете применять и свою форму документа, чтобы отразить учет расходов на ремонт основных средств, но в любом случае выбранную вами форму документа надо утвердить в составе учетной политики.

Бухгалтерские проводки

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных объектов (форма № ОС-3), подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку ОС, и представителем организации, производившей ремонт, сдают в бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицом, на это уполномоченным.

При этом у нас появляется задолженность подрядной организации оплатить ее услуги, поэтому делаем такую проводку:

Дебет 26 – Кредит 60-1 – на сумму выполненных ремонтных работ

Дебет 19-4 – Кредит 60-1 – на величину «входного» НДС, если подрядчик является плательщиком НДС и нами получен счет-фактура.

Затем НДС можно принять к вычету:

Дебет 68-2 – Кредит 19-4

Результаты выполненных подрядным способомремонтно-строительных работ оформляются актом приемки ((ф. № КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3), утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 № 100.

Ремонт своими силами

Ремонт организация может провести и самостоятельно. Например, если какая-то часть того же компьютера вышла из строя, например, нужно заменить DVD-привод или просто сменить мышь или клавиатуру. Это можно сделать и самостоятельно. Для этого сначала покупают запасные части для ремонта.

Для материалов выделен синтетический счет 10 «Материалы», к которому заведено много субсчетов, для запчастей можно использовать 10-5. Предположим, что детали мы уже купили и они у нас уже на счете 10-5.

Тогда проводка по ремонту собственными силами будет такая:

Дебет 26 – Кредит 10-5 – на фактическую стоимость запасной части.

Это означает, что у нас выросли затраты и уменьшились материалы.

Если организация сама проводила ремонт, акт по форме ОС-3 составляется в 1 экз. работником структурного подразделения, ответственного за приемку основных средств. Если ремонт выполняет сторонняя организация — в 2-х экз. — 1-й остается в организации, 2-й — подрядчику.

Может случиться так, что проведение ремонта собственными силами займет не одну минуту, а несколько часов или дней. Тогда в затраты на ремонт нужно включить и заработную плату работника, который проводил ремонт.

Итак, пусть сотрудник провел ремонт нашего компьютера, например заменил детали на какой-то электронной плате, наши затраты увеличились, а мы остались должны этому сотруднику. Задолженность работникам показывается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда. Это пассивный счет, увеличение задолженности отражаем по кредиту:

Дебет 26 или др. затратного счета – Кредит 70 – начислена заработная плата

Также имейте в виду, что начисление заработной платы всегда влечет за собой начисление страховых взносов. В случае начисления зарплаты по ремонту страховые взносы также появляются, здесь нет исключения:

Дебет 26 или др. затратного счета – Кредит 69 – начислены страховые взносы

После приемки отремонтированных основных средств в их инвентарную карточку (ф. № ОС-6) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта.

Кроме ремонта основные средства могут подвергаться модернизации и реконструкции – это более сложные и затратные процедуры, чем ремонт. Они проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Если отремонтировать основное средство уже невозможно, что проводят его демонтаж и списывают, об этом читайте здесь . Как определить срок полезного использования по новым основным средствам, смотрите тут .

Источник: http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/buhgalterskiy-uchet-rashodov-na-remont-osnovnyih-sredstv/

Бухучет затрат на ремонт основных средств

Учет расходов на ремонт основных средств
9 июня 2014      Учет основных средств

Ремонт основных средств может потребоваться в любой момент. Оборудование не вечно и может повредиться или сломаться.

Если восстановлению основное средство не подлежит, то его следует списать (о списании ОС читайте тут), если же эксплуатационные свойства объекта можно восстановить, то проводятся ремонтные работы, при этом перед бухгалтером встает задача по правильному бухгалтерскому учету затрат.

Ремонт или реконструкция?

Восстановление объекта может проводиться двумя способами: текущий и капитальный ремонт (к последнему можно отнести реконструкцию, модернизацию). Эти два понятия, порой, путают или считают одним и тем же процессом.

Однако бухгалтерский и налоговый учет текущего и капитального ремонта объектов основных средств отличается.

Важно на начальном этапе определиться, как будет восстанавливаться объект: ремонтироваться или реконструироваться.

При проведении текущего ремонта происходит восстановления свойств и характеристик объекта, бывших до поломки.

То есть технико-экономические показатели основного средства не меняются, происходит лишь устранение возникших неисправностей или же выполняются профилактические работы по недопущению этих неисправностей.

То есть ремонт направлен, в первую очередь, на поддержание стандартного рабочего состояния основного средства. Расходы на ремонтные работы списываются в затраты в текущем налоговом периоде.

При проведении капитального ремонта (реконструкции или модернизации) происходит улучшение характеристик объекта, он становится лучше, мощнее, производительнее, современнее. Изменения более глобальны и, в целом, характеризуются улучшением технико-экономических показателей объекта. При этом все расходы на капитальные ремонтные работы увеличивают первоначальную стоимость объекта.

То есть механизм бухгалтерского учета затрат в обоих случаях принципиально различен, для того, чтобы у налогового органа в будущем не возникало лишних вопросов, необходимо четко определить, какой вид работ проводится с объектом, и куда при этом необходимо отнести затраты.

Учет расходов на ремонт ОС — примеры проводок

Выполнять ремонтные работы можно как силами самого предприятия, так и привлекать сторонних исполнителей, с которыми заключается договор подряда. В первом случае способ именуется хозяйственный, второй – подрядный.

В зависимости от того, как организация решит отремонтировать свои активы, затраты будут несколько меняться.

Каков бы ни был источник возникновения затрат, затраты на ремонт основных средств относят на увеличение себестоимости продукции, товаров.

Проводки по списанию расходов на ремонтные работы, выполняемые своими силами:

  • Д 23 К10 – проводка по списанию со склада необходимых для проведения ремонта материалов;
  • Д23 К70 – проводка по начислению заработной платы работникам, занятым ремонтированием объекта;
  • Д23 К69 – проводка по начислению страховых взносов с зарплаты работников, занятых ремонтными работами основного средства;
  • Д20 К23 – затраты отнесены на издержки производства.

Проводки по списанию затрат на ремонт, выполняемый подрядным способом:

  • Д 20 (23, 25, 26, 44) К60 (76) – проводка по отнесению стоимости выполненных работ на себестоимость продукции для производственных предприятий (в расходы на продажу для торговых предприятий);
  • Д19 К60 – выделен НДС из стоимости выполненных подрядчиком работ;
  • Д68.НДС К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета;
  • Д60 (76) К50 (51) – оплата подрядчику выполненных работ.

Формирование резерва на ремонт в бухгалтерском учете

Крупные предприятия, для которых проведение ремонта – это частая операция и/или затраты в связи с этим значительны, заранее формируют специальный резерв.

Создание резерва на ремонт основных средств происходит постепенно, из месяца в месяц. В бухгалтерском учете для этого используется счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Формирование резерва происходит по кредиту сч.

96  с помощью постепенного включения некоторых сумм в себестоимость продукции.

Проводки на создание резерва на проведение ремонта объектов ОС: Д20 (23, 25, 26) К96.

Когда возникает необходимость отремонтировать какой-либо объект, выполняется проводка по списанию затрат за счет резерва: Д96 К10 (70, 60, 76, 69 …).

Ежемесячная отчисляемая в резерв сумма определяется как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете.

Если суммы сформированного резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства можно получить либо за счет отчисления дополнительных средств в резерв (проводка Д20 К96), либо путем отнесения этих затрат на себестоимость продукции (проводка Д20 К10, 70, 60).

Если сумма сформированного резерва превысила годовые затраты на ремонт, то оставшиеся по кредиту средства списываются в доходы организации проводкой Д96 К91/1.

На конец года сальдо на 96 счете равно 0.

Источник: http://buhs0.ru/remont-osnovnyx-sredstv/

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств

Учет расходов на ремонт основных средств

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Федеральное агентство пообразованию Российской Федерации

ГОУ ВПО “Сибирскийгосударственный технологическийуниверситет”

Факультет: химико-технологическийзаочного дистанционного отделения

Кафедра: бухгалтерского учетаи финансов

Контрольная работа подисциплине

Налоговый учет”

Тема: “Порядок веденияналогового учета расходов

на ремонт основных средств”

Выполнил: студентка ХТФ ЗДО

Спец.: 0605 сгб Vкурса

Шифр: 0505025, Вариант 5

А.С. Иванова

Проверил:

Преподаватель

М.А. Байкоданова

Красноярск 2009

Введение

1. Особенностиналогового учета ремонта основныхсредств

2. Созданиерезерва на ремонт основных средств

3. Некоторыеособенности налогового учета расходовна ремонт ОС при УСН и ЕНВД

Заключение

Библиографическийсписок

Введение

Стремительныетемпы развития рыночной экономики вРоссии приводят к постоянному изменениюзаконодательства, регулирующему рыночныеотношения.

Приняты такиеосновные документы, как Налоговый кодексРФ в двух частях, постоянно вводятся вдействие новые стандарты.

Принятие новыхстандартов учета и законодательныхактов, регулирующих вопросы налогообложения,влекут за собой значительные измененияв вопросах налогообложения хозяйственныхопераций с объектами основных средств.

Так произошли существенные изменения,связанные с постепенным переходомотечественного бухгалтерского учетана международные стандарты.

Применительнок налоговому учету эти изменения связаныс вступлением в силу с 2008 года многочисленныхизменений и дополнений в главу 25 “Налогна прибыль организаций” части второйНалогового Кодекса РФ.

Также хочетсяотметить, что наибольшие трудности вдеятельности работников бухгалтерскихслужб вызывают вопросы налогообложенияопераций с основными средствами, вчастности вопросы налога на прибыльпри признании расходов на ремонт основныхсредств.

Больший интереспредставляет собой порядок признаниярасходов для целей налогообложения.Ведь ни для кого не секрет, что ошибкив учете затрат организации порой дорогообходятся организации.

Ошибки вналоговом учете расходов также чреваты.

Если налогоплательщик не уплатил илине полностью уплатил налог в результатезанижения налоговой базы, иногонеправильного исчисления налога илидругих неправомерных действий(бездействия), то это обернется штрафомв размере 20 процентов от неуплаченныхсумм налога (п.1 ст.122 Налогового кодексаРФ). Если при этом действия былиумышленными, то штраф будет исчислятьсяв размере 40 процентов от неуплаченныхсумм налога.

Также существуетопределенный экономический риск припроведении дорогостоящих ремонтовосновных средств. Как свидетельствуетмировая практика, одним из способовзашиты от рисков является наличиесистемы резервов.

Для обеспеченияустойчивого развития и сопротивляемостивнешним воздействиям, а также длясвоевременной нейтрализации и компенсациивероятных негативных последствийпредназначены создаваемые в организациирезервы.

Формируемые и используемые всоответствии с законодательными,нормативными и учредительными документами,резервы предназначены, как мы считаем,прежде всего, для покрытия непредвиденныхпотребностей, расходов для подстраховкирисков, т.е. для будущих расходов. РезервыОсновная цель резервов – повышениефинансовой устойчивости организации,нивелирование и страхование рисков.

Поэтому важнымявляется создание резерва на ремонтосновных средств. Налоговый кодекспредусматривает два вида таких резервов:

на оплатуобычного ремонта;

на оплатуособо сложных и дорогих видов капитальногоремонта.

Все затратыпо ремонту основных средств списываютза счет созданного резерва. Если затратыпревысили сумму резерва, их включают всостав расходов, которые уменьшаютоблагаемую налогом прибыль.

При этомпо правилам налогового учета уменьшитьприбыль вы сможете только в конце года(п.2 ст.324 НК РФ). Поэтому если планируемыерасходы на ремонт больше, чем максимальнаясумма резерва, то создавать его не нужно.

Если фактические затраты на ремонтменьше, чем резерв, то остатокнеиспользованного резерва увеличиваетприбыль в конце отчетного года.

В системеналогового учета, рекомендованной ФНСРоссии, есть специальный регистр поучету расходов на ремонт основныхсредств. Однако этот регистр можно неиспользовать. Дело в том, что такиерасходы как в налоговом, так и вбухгалтерском учете отражают одинаково.Поэтому для расчета налогооблагаемойприбыли, как правило, достаточно данныхбухгалтерского учета.

Ситуацияосложняется постоянно вносимымиизменениями и дополнениями в главу 25Налогового кодекса РФ, которые зачастуювступают в силу “задним числом”.Многочисленные положения главы 25Налогового кодекса РФ урегулированыразъяснительными письмами МинфинаРоссии и налоговиков.

Вот и относительноналогового учета расходов на ремонтосновных средств в августе 2009 произошлиизменения, касаемые создания резервови учета расходов на ремонт основныхсредств. В данной контрольной работерассмотрим порядок ведения налоговогоучета расходов на ремонт основныхсредств со всеми новыми изменениями идополнениями правительства и Минфина.

1.Особенности налогового учета ремонтаосновных средств

Основныесредства, находящиеся в ведениеорганизации, подвергаются физическомуи моральному износу, нуждаются в ремонтеи восстановлении.

Организациямзачастую приходится тратить большиеденьги на ремонт основных средств.Раньше такие расходы уменьшали прибыльтолько в пределах норм. После того какс 2008 г. в Налоговом кодексе были принятызначительные поправки, их можно учитыватьполностью. Также организация можетсоздать резерв на ремонт основныхсредств.

Как известно,от правильности ведения налоговогоучета в организации зависит ее прибыльи финансовое состояние в целом. Поэтомуважно учитывать расходы на ремонтосновных средств в целях налогообложения,тем более что данные расходы являютсязначительными.

Согласностатье 313 Налогового кодекса (НК) налоговыйучет – это система обобщения информациидля определения налоговой базы по налогуна основе данных первичных документов,сгруппированных в соответствии спорядком, предусмотренным НК.

Налогоплательщикиисчисляют налоговую базу по итогамкаждого отчетного (налогового) периодана основе данных налогового учета, еслиположениями главы 25 НК предусмотренпорядок группировки и учета объектови хозяйственных операций для целейналогообложения, отличный от порядкагруппировки и отражения в бухгалтерскомучете, установленного правиламибухгалтерского учета.

Общие правилапринятия к налоговому учету расходовна ремонт основных средств установленыстатьей 260 НК, согласно которой расходына ремонт основных средств, произведенныеналогоплательщиком, рассматриваютсякак прочие расходы и признаются дляцелей налогообложения в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они былиосуществлены, в размере фактическихзатрат. Речь идет о расходах, произведенныхв отчетном или налоговом периоде. Всоответствии с главой 25 НК налоговымпериодом по налогу на прибыльявляется календарный год, а отчетным -первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Таким образом,расходы на ремонт основных средств вкачестве расходов, уменьшающих налоговуюбазу по налогу на прибыль,могут быть:

принятыединовременно, в месяце (квартале)проведения ремонта;

распределенымежду затратами отдельных месяцев,входящих в квартал;

распределенымежду затратами отдельных месяцев междумесяцем проведения ремонта и последниммесяцем отчетного периода (март, июнь,сентябрь).

Тем самымкосвенно подтверждается право организацииосуществлять налоговый учет расходовна ремонт основных средств порядком,установленным документами системынормативного регулирования бухгалтерскогоучета и отчетности:

единовременно;

за счетсоответствующего резерва, создаваемогов течение всего отчетного года (налоговогопериода).

Чтобы признатьрасходы на значительный ремонт основногосредства единовременно, надо отремонтироватьОС не до, а сразу после его ввода вэксплуатацию. Поскольку ремонт будетсделан после ввода объекта в эксплуатацию,первоначальная стоимость имуществаизначально не будет включать в себя егостоимость.

Компания сможет уменьшитьналог на прибыль и налог на имущество.Для налога на прибыль затраты на ремонтпризнаются в составе прочих расходовв периоде проведения ремонта (п.1 ст.260НК РФ). И в бухучете расходы на ремонтпосле ввода в эксплуатацию такжесписываются единовременно (п.16 ПБУ 10/99″Расходы организации”).

А чтобыналоговики не придрались на том основании,что ОС можно было отремонтировать доввода в эксплуатацию, надо иметьподтверждение того, что до возникновениянеобходимости ремонта ОС фактическиработало.

И после ввода в эксплуатациюиспользовалось в производстве(постановление Федерального арбитражногосуда Западно-Сибирского округа от27.10.03 №Ф04/5517-1895/А27-2003).

Списаниерасходов на ремонт посредством списанияпроизведенных расходов в состав расходовбудущих периодов с последующим ихраспределением между затратами отдельныхмесяцев между месяцем проведения ремонтаи последним месяцем отчетного илиналогового периода налоговымзаконодательством не предусмотрено.

Расходы должныбыть в любом случае списаны до концаотчетного года независимо от того, вкаком месяце они произведены (большевсего вопросов возникало в связи сосписанием расходов, произведенных вдекабре месяце). Эти же правила применяютсяв отношении расходов арендатора вслучае, если договором (соглашением)между арендатором и арендодателемвозмещение указанных расходоварендодателем не предусмотрено.

Порядок веденияналогового учета расходов на ремонтосновных средств установлен статьей324 НК.

При этом порядок формированиясуммы расходов на ремонт основныхсредств практически не отличается отпорядка формирования аналогичныхрасходов для целей бухгалтерскогоучета: к учету принимается стоимостьзапасных частей и расходных материалов,используемых для ремонта, расходы наоплату труда работников, осуществляющихремонт, и прочие расходы, связанные сведением указанного ремонта собственнымисилами, а также затраты на оплату работ,выполненных сторонними силами.

Совокупнаястоимость основных средств определяетсякак сумма первоначальной стоимостивсех амортизируемых основных средств,введенных в эксплуатацию по состояниюна начало налогового периода, в которомобразуется резерв предстоящих расходовна ремонт основных средств. Для расчетасовокупной стоимости амортизируемыхосновных средств, введенных в эксплуатациюдо вступления в силу настоящей главы,принимается восстановительная стоимость,определенная в соответствии с пунктом1 статьи 257 настоящего Кодекса.

Организациявправе учесть при расчете налога наприбыль расходы на ремонт помещения,которое сдает в аренду предприниматель.При условии, что в договоре аренды непредусмотрена обязанность собственникавозмещать расходы на ремонт.

Чиновникипривели следующие аргументы. При расчетеналога на прибыль точно нельзя учестьрасходы, перечисленные в статье 270Налогового кодекса РФ. Остальные затратыуменьшают налогооблагаемый доход, есливыполняются условия статьи 252 кодекса.

То есть расходы являются экономическиобоснованными и подтверждены документами.При этом расходы на ремонт арендованногоимущества статья 270 учесть при расчетеприбыли не запрещает.

Более того, статья260 Налогового кодекса РФ предусматривает,в частности, право арендатора учитыватьпри расчете налога на прибыль расходына ремонт амортизируемых основныхсредств.

Что касаетсяэкономической обоснованности расходов,то сотрудники финансового ведомстваразъяснили следующее. Налоговоезаконодательство не уточняет, чтоследует понимать под этим термином.

Вто же время налогоплательщик осуществляетдеятельность на свой риск. А значит,инспекторы не вправе оценивать, насколькорасходы целесообразны и эффективны.Это может сделать только сама компания.

Основной критерий – организацияосуществила расходы, планируя, чтодеятельность будет приносить доход.

Таким образом,если помещение, которое отремонтироваларендатор, используется в деятельности,с которой изначально планировалосьполучать доход, признать расходы можно.Конечно, при условии, что расходыподтверждены оправдательными документами.

Отметим, чтоеще совсем недавно Минфин Россиипридерживался противоположного мнения.

Чиновники считали, что арендатор невправе признать расходы на ремонт, еслисобственником является индивидуальныйпредприниматель (письмо от 12 августа2008 г. № 03-03-06/1/462).

Аргумент – предпринимательне платит налог на прибыль. А значит,основные средства такого арендодателяне являются амортизируемыми по правиламглавы 25 Налогового кодекса РФ.

Источник: https://works.doklad.ru/view/3EaOshR_El0.html

Учет ремонта основных средств

Учет расходов на ремонт основных средств

Восстановление основных средств может осуществляться через ремонт, модернизацию или реконструкцию.

В зависимости от характера работ и затрат ремонтные работы различают на текущие и капитальные.

Определение 1

Капитальный ремонт – при таком виде работ, производиться разборка всего объекта, ремонт осуществляется с периодичностью более года.Текущий ремонт – исправление или замена отдельных узлов с целью поддержания объекта в рабочем состоянии. К такому виду работ относятся – техническое обслуживание, наладка, регулировка, смазка.

Замечание 1

Ремонт может проводиться силами самого предприятия (хозяйственным способом), или силами сторонней организации (подрядный способ). Проводиться ремонт в плановом порядке, в определенные промежутки времени.

Выполнение работ по ремонту организуют служба главного механика или технический отдел. Затраты определяются самостоятельно. Их сумма списывается на издержки производства.

Затраты на ремонт отражаются в первичных документах по учету отпуска материальных ценностей, начисления заработной платы, задолженности за выполненные работы подрядчикам, прочие расходы и документы.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Способ включения затрат:

  1. включение затрат в издержки производства,
  2. создание резерва на ремонт;
  3. отнесение затрат на счет будущих расходов, их равномерное списание, в последующем.

Включение затрат в издержки производства

При первом варианте затраты включаются в издержки в тот же период когда были произведены.

Создание резерва на ремонт

При втором способе на финансирование ремонта начисляется резерв. Нормативы устанавливаются предприятием самостоятельно. Создание резерва отражается на дебете счетов: $20, 23, 25, 26, 44$ и Кт $96$.

Списание затрат Дт $96$ – Кт $10$, $12$, $13$, $60$, $69$, $70$, $76$ и др.

Такой способ применятся, если сумма планируемого ремонта велика. Она равными частями включается в себестоимость и формирует резервный фонд. При проведении работ списание затрат идет за счет резерва. Если в резерв были отнесены излишние средства, по окончании ремонтных работ они будут сторнироваться.

Использование будущих расходов

При третьем способе затраты относятся на будущие периоды. Это нужно, чтобы не искажать себестоимость.

Здесь можно выбрать: равномерное списание, или списание пропорционально объему продукции. В налоговом учете такой способ списания не предусмотрен.

Предприятие самостоятельно выбирает метод учета затрат. Выбранный метод должен быть отражен в учетной политике.

Применение выбранного метода должно быть стабильным в отчетном периоде и последующих периодах.

Приемка средств из ремонта оформляется актом по форме №ОС-$2$.

Затраты на восстановление основных средств относятся на тот период в каком были произведены. Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость.

Затраты по модернизации отражаются по счету $08$ «Вложение во внеоборотные активы», после окончания работ, при вводе в эксплуатацию суммы списываются в дебет счета $01$ «Основные средства», при этом делаются следующие записи:

  • Дт $08$ – Кт $23$, $10$, $70$, $69$ – на сумму соответствующего расхода
  • Дт $08$ – Кт $60$ – на сумму расходов, подрядным способом
  • Дт $19$ – Кт $60$ – на сумму НДС, согласно счетов подрядчиков.
  • Дт $01$ – Кт $08$ – ввод в эксплуатацию, при модернизации объекта.

Рисунок 2. Схема корреспонденции счетов при проведении ремонта

Документы для оформления ремонта ОС

Ремонт ОС может проводиться как собственными средствами, так и с привлечением сторонней организации. В качестве документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов могут быть:

Приказ руководителя организации на проведение ремонта. В приказе обязательно указываем исполнителей такого ремонта, а именно будет ли ремонт производиться собственными силами или же он будет выполнен сторонней организацией, утверждаем комиссию по организации ремонта и ответственных лиц, а также сроки ремонта и способы обеспечения безопасности при его проведении.

Дефектная ведомость. Регламентированной формы дефектной ведомости на сегодняшний день не существует, она составляется по форме принятой в организации, однако в такой ведомости обязательно необходимо указать основное средство с идентифицирующим номером и причину ремонта.

Если ремонт будет произведен подрядным способом, то обязательно наличие договора подряда и сметы.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_remonta_osnovnyh_sredstv/

1. Особенности налогового учета ремонта основных средств

Основные средства, находящиеся в ведение организации, подвергаются физическому и моральному износу, нуждаются в ремонте и восстановлении.

Организациям зачастую приходится тратить большие деньги на ремонт основных средств. Раньше такие расходы уменьшали прибыль только в пределах норм. После того как с 2008 г. в Налоговом кодексе были приняты значительные поправки, их можно учитывать полностью. Также организация может создать резерв на ремонт основных средств.

Как известно, от правильности ведения налогового учета в организации зависит ее прибыль и финансовое состояние в целом. Поэтому важно учитывать расходы на ремонт основных средств в целях налогообложения, тем более что данные расходы являются значительными.

Согласно статье 313 Налогового кодекса (НК) налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Общие правила принятия к налоговому учету расходов на ремонт основных средств установлены статьей 260 НК, согласно которой расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Речь идет о расходах, произведенных в отчетном или налоговом периоде. В соответствии с главой 25 НК налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным – первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Таким образом, расходы на ремонт основных средств в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть:

приняты единовременно, в месяце (квартале) проведения ремонта;

распределены между затратами отдельных месяцев, входящих в квартал;

распределены между затратами отдельных месяцев между месяцем проведения ремонта и последним месяцем отчетного периода (март, июнь, сентябрь).

Тем самым косвенно подтверждается право организации осуществлять налоговый учет расходов на ремонт основных средств порядком, установленным документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

единовременно;

за счет соответствующего резерва, создаваемого в течение всего отчетного года (налогового периода).

Чтобы признать расходы на значительный ремонт основного средства единовременно, надо отремонтировать ОС не до, а сразу после его ввода в эксплуатацию. Поскольку ремонт будет сделан после ввода объекта в эксплуатацию, первоначальная стоимость имущества изначально не будет включать в себя его стоимость.

Компания сможет уменьшить налог на прибыль и налог на имущество. Для налога на прибыль затраты на ремонт признаются в составе прочих расходов в периоде проведения ремонта (п.1 ст.260 НК РФ). И в бухучете расходы на ремонт после ввода в эксплуатацию также списываются единовременно (п.16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

А чтобы налоговики не придрались на том основании, что ОС можно было отремонтировать до ввода в эксплуатацию, надо иметь подтверждение того, что до возникновения необходимости ремонта ОС фактически работало.

И после ввода в эксплуатацию использовалось в производстве (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.10.03 №Ф04/5517-1895/А27-2003).

Списание расходов на ремонт посредством списания произведенных расходов в состав расходов будущих периодов с последующим их распределением между затратами отдельных месяцев между месяцем проведения ремонта и последним месяцем отчетного или налогового периода налоговым законодательством не предусмотрено.

Расходы должны быть в любом случае списаны до конца отчетного года независимо от того, в каком месяце они произведены (больше всего вопросов возникало в связи со списанием расходов, произведенных в декабре месяце). Эти же правила применяются в отношении расходов арендатора в случае, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен статьей 324 НК.

При этом порядок формирования суммы расходов на ремонт основных средств практически не отличается от порядка формирования аналогичных расходов для целей бухгалтерского учета: к учету принимается стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами, а также затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

Организация вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт помещения, которое сдает в аренду предприниматель. При условии, что в договоре аренды не предусмотрена обязанность собственника возмещать расходы на ремонт.

Чиновники привели следующие аргументы. При расчете налога на прибыль точно нельзя учесть расходы, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. Остальные затраты уменьшают налогооблагаемый доход, если выполняются условия статьи 252 кодекса.

То есть расходы являются экономически обоснованными и подтверждены документами. При этом расходы на ремонт арендованного имущества статья 270 учесть при расчете прибыли не запрещает.

Более того, статья 260 Налогового кодекса РФ предусматривает, в частности, право арендатора учитывать при расчете налога на прибыль расходы на ремонт амортизируемых основных средств.

Что касается экономической обоснованности расходов, то сотрудники финансового ведомства разъяснили следующее. Налоговое законодательство не уточняет, что следует понимать под этим термином.

В то же время налогоплательщик осуществляет деятельность на свой риск. А значит, инспекторы не вправе оценивать, насколько расходы целесообразны и эффективны. Это может сделать только сама компания.

Основной критерий – организация осуществила расходы, планируя, что деятельность будет приносить доход.

Таким образом, если помещение, которое отремонтировал арендатор, используется в деятельности, с которой изначально планировалось получать доход, признать расходы можно. Конечно, при условии, что расходы подтверждены оправдательными документами.

Источник: http://znakka4estva.ru/dokumenty/finansy-nalogi-dengi/poryadok-vedeniya-nalogovogo-ucheta-rashodov-na-remont-osnovnyh-sredstv/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.