Уменьшать срок полезного использования основных средств запрещено

Сроки полезного использования основных средств организации

Уменьшать срок полезного использования основных средств запрещено

Организацией приобретено оборудование для изготовления продукции на продажу. Бухгалтер его оприходовал.

Что дальше? А дальше определяется, как долго оно может применяться с целью получения дохода. Это — срок службы или же срок полезного использования.

Что это такое?

Срок полезного использования (СПИ) — это временной интервал эксплуатации основного средства (ОС) с целью извлечения прибыли.

Его определяют с помощью Классификатора (п.4 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для чего нужен?

Выявление СПИ необходимо для амортизации поступившего ОС, а, следовательно, для расчета налога.

Срок использования показывает, через какое время сумма, затраченная на покупку ОС, будет списана в расходы с помощью таких отчислений.

СПИ определяется лишь для актива, подлежащего амортизации.

Подобные расчеты ведутся всеми компаниями независимо от формы собственности и организационно-правового устройства.

Пример:

Закуплен актив. Затрачена некая сумма. Определен СПИ (об этом далее). В течение этого времени ОС изнашивается. На него в учете организации начисляется амортизация. Это поэтапное в пределах СПИ перенесение суммы закупленного актива на стоимость выпущенного продукта: за что купил, за то со временем и продал.

СПИ таким образом определяет, за какой период затраченное вложение в полном объеме будет перенесено в расходы на производство, составив часть себестоимости произведенной единицы.

Нормативы

Объектом рассмотрения является ОС, использующееся 12 месяцев и более, с исходной ценой от 100 тыс. рублей.

Срок полезного использования основных средств в 2019 году

Итак, установление этого показателя необходимо в конечном итоге для определения прибыли.

Бухучет: СПИ устанавливается компанией – владельцем самостоятельно. Основание – Классификатор или техдокументация.

Налоговый учет: обособленная классификация и срок по ней может отличаться от соответствующего бухгалтерского показателя.

СПИ утверждается приказом возглавляющего предприятие лица. Форма произвольна.

Приказ по срокам полезного использования ОС

Срок использования неизменен, за исключением случая модернизации.

Классификатор и группы

Этот документ утвержден постановлением от 1 января 2002 года Правительства РФ. Но с 12.05.18 г. некоторые коды изменились. К основным средствам из этого дополнения, поставленным на учет с начала 2019-го, надо применить скорректированный Классификатор.

Классификация ОС (предыдущий вариант)

Изменения в Классификаторе

В случае представления в этом документе обобщающей категории раздела необходимо в ОКОФ уточнить перечень составляющих его ОС.

Важно безошибочно выявить амортизационную группу ОС.

Тогда однозначно определится диапазон СПИ. Если он будет найден неверно, это повлечет ошибки в расчетах амортизационных отчислений и налога на прибыль.

Как определить и узнать?

С помощью расшифровки устанавливается минимальный срок службы для каждого конкретного ОС.

Организация имеет право самостоятельно установить СПИ закупленного актива. Это позволяет своевременно обновлять ОС в ногу с техническим прогрессом.

Как часто надо менять учетную политику организации? Узнайте здесь.

Методика и порядок

Код приобретенного ОС находится по классификатору «ОК 013 – 2014» (приказ Росстандарта от 12 декабря 2014 г. №2018 – ст) 

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008)

По этому параметру среди кодов ОКОФ первой колонки Классификатора выявляется номер амортизационной группы. Тогда легко установить нормативный срок закупленного актива.

Пример:

Приобретена компьютерная техника. В ОКОФ она имеет код 330.28.23.23 из перечня «Машины офисные прочие». По этому параметру выяснилось, что ОС находится во 2 амортизационной группе. СПИ по Классификатору 2-3 года. Предприятие устанавливает из этого диапазона период использования на свое усмотрение. К примеру, 2 года 6 месяцев или 30 месяцев. Этот СПИ прописывается в приказе по организации.

Приобретение ОС, бывшего в использовании

На основании предоставленной документации СПИ по Классификатору уменьшается на количество месяцев эксплуатации бывшим владельцем как для бухучета, так и для налоговой отчетности.

Формула расчета срока службы выглядит так: СПИ = СРОК исходный – СРОК фактический

Если ОС закуплено у физлица или документов о прошедшем периоде использования нет, то уменьшать СПИ нельзя.

Бухучет: его длительность предприятие определяет самостоятельно. Срок фактической эксплуатации удостоверять не требуется.

Налоговый учет: подтверждающие документы являются обязательным условием. Если они не могут быть предоставлены, СПИ устанавливается по Классификатору в обычном порядке. Корректировка срока возможна исключительно в границах диапазона своей группы амортизации.

Если ОС весь период, установленный по Классификатору, или даже дольше, эксплуатировалось продавцом, организация определяет СПИ такого актива, опираясь на требования техники безопасности и пр.

Закупленные б/у объекты будут проходить в учете по той же группе амортизации, по которой учитывались предыдущим владельцем.

Если ОС нет в классификаторе

СПИ выявляется по рекомендациям изготовителя с опорой на технические условия.

Если отсутствует какая-либо техдокументация или приобретенное ОС не упомянуто в Классификаторе, возможны следующие варианты:

  • запрос в Минэкономразвития;
  • допускается расчет амортизации по единым правилам.

Для ОС в лизинге

Правовой основой служит Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ.

Важно определиться, на балансе какого участника лизинговых отношений ОС будет учитываться.

По закону собственником объекта, переданного в пользование, является лизингодатель, хотя фактически актив использует лизингополучатель. Однако в договоре обязанность учета на своем балансе может быть переопределена. И таковым окажется лизингополучатель.

Сторона, учитывающая ОС, занимается определением СПИ:

  • В 1 случае собственник не менялся и учет ведется в том же режиме.
  • Во втором – как при оприходовании ОС.

Применение в бухгалтерском и налоговом учете

В каждом из двух видов учета оптимально выбирать идентичный СПИ.

Как установить

СПИ формулируется в обоих типах отчетности. Но определение срока различается: внутренний бухгалтерский регламент основывается на п. 20 ПБУ 6/ 01, налоговая составляющая базируется на ст.258 НК РФ.

С завершением СПИ заканчивается амортизация.

Пример:

Предприятие приобрело узел управления интеллектуальными услугами (SCP) стоимостью 440 000 рублей. Бухгалтер выяснил код ОКОФ этого узла: 320.26.30.11.190. По Классификатору это 3 группа амортизации. СПИ 3–5 лет. Приказом руководителя утвержден срок 4 года 8 месяцев или 56 месяцев.

Изменение (пересмотр)

СПИ продлевается, если в результате технического перевооружения и тому подобного улучшены характеристики ОС.
Дополнения к Классификации, обязательные с 1 января текущего года, также повлекут переопределение срока для отдельных ОС.

Налоговый учет: рассчитать сроки по уточненному Классификатору для ОС, введенных в эксплуатацию с начала 2019 года.
Если СПИ актива из-за поправок вырос, то амортизационные отчисления станут меньше: имущество амортизируется дольше, поэтому ежемесячно насчитывается меньшая сумма.

Пример:

В феврале этого года предприятие закупило установку очистки газа от сероводорода (ОКОФ 220.41.20.20.347). В апреле ОС введено в эксплуатацию. В Классификаторе этот актив отсутствовал.

Приказом руководителя на основании документации изготовителя на оборудование утвержден СПИ 6 лет. В обновленном Классификаторе подобная установка входит в 5 группу амортизации, СПИ от семи до десяти лет.

Срок переутверждается.

Если по Классификатору период использования меньше ранее установленного, надо начислять больше амортизации ежемесячно: ОС амортизируется быстрее.

Пример:

В феврале текущего года приобретена газовая скважина эксплуатационная (ОКОФ 220.42.99.11.143). В Классификаторе такая формулировка отсутствовала. Приказом руководителя на базе технической документации установлен СПИ 11 лет. По обновленному Классификатору такая установка числится в составе 5 группы, срок службы от семи до десяти лет.

Бухучет: исправления по обновленному Классификатору не требуются.

Исходя из практики, удобно, чтобы обе формы учета совпадали.

Но существуют частные случаи расхождения сроков.

Пример:

Предприятие приняло план апгрейда оборудования каждые 3 года. Закуплено ОС. По Классификатору оно принадлежит 4 группе с СПИ от пяти до семи лет. Сроком для учета с целью налогообложения определен 61 месяц, внутреннее бухгалтерское сопровождение ОС — 3 года в соотнесении с утвержденной политикой обновления оборудования.

Если срок истек

Считается, что по истечении периода полезного использования ОС физически непригодно и должно быть снято с учета с последующей утилизацией. Однако СПИ можно увеличить, если ОС будет усовершенствовано.

После модернизации

Если в итоге обновленный актив может эксплуатироваться дольше заложенного ранее СПИ, то компания имеет право срок увеличить или оставить неизменным.

Первое допускается в следующих случаях:

  • повышение производительности и мощности;
  • оптимизация режима эксплуатации;
  • улучшение изначальных характеристик.

Компания корректирует СПИ на свое усмотрение. Из практики: СПИ добавляется на период, достаточный для списания вложенных средств.

Подлежит ли обязательному аудиту бухгалтерская отчетность организации? Об этом — здесь.

Что такое номенклатура дел в делопроизводстве? Узнайте тут.

Бухучет: СПИ отмечают в форме «Акт № ОС – 1». Если период использования в обоих учетах одинаковый, можно сделать в № ОС – 1 пометку.

СПИ фиксируется в обособленном приказе.

Для ОС устанавливается срок службы основных средств.

В отчетности бухгалтера и в формах для налогового инспектора СПИ фиксируется по различным алгоритмам. НК РФ содержит однозначные правила ориентировки на 10 групп амортизации, перечисленных в Классификаторе. ПБУ 6/ 01 дают рекомендации для выявления СПИ.

Опять же исходя из практики оптимально в обоих формах учета зафиксировать идентичные сроки использования по группе амортизации и Классификатору ОС.

СПИ указывается в форме «Инвентарная карточка объекта ОС-6».

Источник: http://buhdzen.ru/buhgalterskij-uchet/osnovnye-sredstva/srok-poleznogo-ispolzovaniya/

Ифнс завышает срок амортизации основных средств

Уменьшать срок полезного использования основных средств запрещено

Организация приобрела основное средство, которое полностью самортизировано прежним собственником. Оно стоит более 100 тыс. рублей — это амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но из НК РФ неясно, как определять его срок амортизации.

Открыв письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-03-06/1/5446, мы узнаем мнение чиновников. Они требуют применять нормы, рассчитанные по Классификации, одобренной постановлением Правительства России от 01.01.02 № 1. То есть использовать норму, введенную для новых основных средств.

По мнению налогоплательщика, подобное использование необоснованно. Ведь объект, который уже самортизирован предыдущими собственниками и фактически полностью выработал свой ресурс, нельзя приравнять к новому.

Поэтому организация отклоняет ведомственные разъяснения. Она определяет период амортизации самостоятельно — исходя из ожидаемого срока использования основного средства.

ИФНС признала такую самостоятельность незаконной, уменьшила амортизацию и доначислила налог на прибыль.

Если дорогостоящие автомобили не используются, их могут признать неамортизируемым имуществом

Можно ли вводить срок амортизации самостоятельно

АС Восточно-Сибирского округа поддержал компанию, пояснив: инспекция неправомерно игнорирует пункт 7 статьи 258 НК РФ. Там указано: налогоплательщик вправе сам вводить срок амортизации отдельных основных средств. А именно тех, которые у предыдущих собственников отработали весь нормативный период использования.

Устанавливая срок амортизации подобного имущества, можно учитывать требования техники безопасности, информацию производителей, иные обстоятельства. Налогоплательщик вправе создать экспертную комиссию из привлеченных специалистов или своих работников.

Она определит ожидаемый срок эксплуатации (равный сроку амортизации), указав его в своем заключении. Подобный документ поможет убедить судей в обоснованности используемого срока, избавит от доначисления налога на прибыль (постановление АС Северо-Западного округа от 04.12.

14 № А42-6006/2013).

Возможны и другие аргументы в пользу компании. Например, письмо ремонтной организации о вероятном сроке использования техники. Или справка самого налогоплательщика о фактическом сроке эксплуатации основных средств, аналогичных приобретенному.

Как выгодно исчислить налог на имущество с учетом новаций

Как применяется понижающий коэффициент амортизации

В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 05.05.16 № Ф04-1603/2016 суд рассмотрел ситуацию, когда компания получила бывшие в употреблении основные средства после реорганизации.

Остаточную стоимость объектов и принадлежность их к амортизационным группам она определила в соответствии с разделительным балансом и актом приема-передачи. Для определения сроков полезного использования ОС организация создала специальную комиссию.

В ее состав вошли, в частности, генеральный директор, главный инженер, главный бухгалтер, заместитель директора по экономике.

Комиссия взяла срок полезного использования для новых основных средств и уменьшила его на коэффициент 1,2. Налоговики решили, что использование коэффициента 1,2 необоснованно и определили срок полезного использования как для новых основных средств.

Но суды трех инстанций встали на сторону компании. Применение понижающего коэффициента не противоречит нормам главы 25 НК РФ. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования активов, бывших в употреблении (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Компания правомерно установила срок полезного использования с учетом индивидуальных факторов.

Она учла сроки фактического использования объектов у предыдущего собственника, степень физического и морального износа.

А также ожидаемые сроки эксплуатации, режим работы, естественные условия, требования техники безопасности. Применение коэффициента 1,2 отражено в экспертном заключении, которое составили члены комиссии.

Конкретная методика определения срока полезного использования ОС, бывших в употреблении у предыдущего собственника, в НК РФ не предусмотрена.

Общество установило срок полезного использования в соответствии с фактическим периодом эксплуатации имущества. Компания учла срок возможного использования имущества в своей деятельности и способность приносить доход в будущем.

Эксплуатация ОС новым собственником не повлекла изменения этих объектов и изменение их характеристик.

Суды отметили, что установление срока полезного использования свыше остаточного не является нарушением, медленнее уменьшает стоимость имущества. А также формирует меньшие расходы по амортизационным отчислениям и большие начисления по налогу на имущество.

Следовательно, не приводит к занижению сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Инспекция не привела аргументов, что срок полезного использования активов, бывших в эксплуатации, должен быть равен сроку использования, который законодатель определил для новых ОС.

Таким образом, при установлении срока использования подержанных активов организация может применить понижающий коэффициент. За счет уменьшения срока полезного использования основных средств можно сэкономить не только налог на прибыль, но и налог на имущество.

в конце отметим, что подобные споры выигрывают налогоплательщики (постановления ФАС Дальневосточного от 13.03.14 № Ф03-150/2014, Северо-Кавказского от 24.05.12 № А01-1564/2011, и Уральского от 24.12.12 № Ф09-12392/12 округов).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3975-ifns-zavyshaet-srok-amortizatsii-osnovnyh-sredstv

Изменение срока полезного использования основных средств

Уменьшать срок полезного использования основных средств запрещено

С момента вступления в силу ПБУ 21/2008 “Изменения оценочных значений” прошло чуть больше пяти лет, и тем не менее аудиторская практика показывает, что отдельные положения данного правового акта до сих пор практически не применяются ни при ведении бухгалтерского учета, ни при составлении бухгалтерской отчетности. Сегодня мы проанализируем причины и следствия этого явления, а также возможные пути выхода из сложившейся ситуации. Итак, речь пойдет об изменении срока полезного использования основных средств.

Статичные привычки

Как мы знаем, правила бухгалтерского учета объектов основных средств (далее — ОС) регулируются ПБУ 6/01 “Основные средства” .

Поскольку ОС служат достаточно длительное время (более года), их стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности постепенно, посредством начисления амортизации (здесь и далее мы будем говорить только про объекты, подлежащие амортизации; земля и другие объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, не являются предметом исследования в данной статье).

Стандарт предусматривает разные способы начисления амортизации, но в России традиционно используется один — линейный (исключения, конечно, есть, но их немного). Суть его состоит в следующем.

При принятии объекта ОС к учету определяется его срок полезного использования (СПИ), то есть период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации.

Затем первоначальная стоимость данного объекта делится на СПИ — таким образом получается норма амортизации. Эта сумма списывается в расходы и одновременно на нее уменьшается балансовая стоимость ОС.

В последнем абзаце п. 20 ПБУ 6/01 содержится единственное упоминание об изменении СПИ: в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации пересматривается СПИ по этому объекту.

Все логично, но только до тех пор, пока не начнешь разбираться в деталях. Обозначим основные.

Во-первых, едва ли кто-либо возьмется оспаривать тот факт, что с течением времени СПИ может существенно меняться.

Причин масса: от изменения интенсивности использования ОС и возникновения (исключения) факторов, негативно сказывающихся на физическом существовании ОС, до изменения финансовой политики использования ОС (например, автомобили предполагалось эксплуатировать семь лет, но принято решение обновлять парк каждые три года).

Во-вторых, в российской учетной практике СПИ определяется исходя не столько из срока ожидаемых экономических выгод конкретной организации, принимающей ОС к учету, сколько из норм амортизации, установленных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Не секрет, что данная классификация принималась в первую очередь для целей налогового учета, а при ее подготовке СПИ объектов ОС устанавливались исходя из двухсменного режима их работы (Письмо Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284).

Конечно, сама классификация допускает ее использование для целей бухгалтерского учета, но СПИ, установленные в ней, далеко не всегда могут совпадать с реальным периодом времени, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации.

Проблема очевидна. Парадокс в том, что решение проблемы есть, но она не решается.

Самый небольшой стандарт

Обратимся к тексту ПБУ 21/2008. Согласно его п. 2 изменением оценочного значения признается корректировка величины, отражающей погашение стоимости актива, которая обусловлена появлением новой информации, производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Величина, отражающая погашение стоимости актива, — это амортизация. Чтобы не было никаких сомнений, в следующем пункте Минфин прямо прописал: оценочным значением являются сроки полезного использования основных средств.

Казалось бы, есть все основания для пересмотра СПИ, однако по данному поводу существует и другая точка зрения, согласно которой для изменения СПИ соответствующая возможность должна быть оговорена в ПБУ 6/01. Так ли это?

Толкования

Для того чтобы разобраться в ситуации, применим систематический способ толкования права, кроме того, обратимся к некоторым общим принципам толкования.

Суть систематического способа состоит в том, что норма не должна толковаться сама по себе, то есть изолированно. Для правильного понимания необходимо рассмотреть совокупность норм, регулирующих данную отрасль права. Другими словами, акцент делается на внешних связях нормы.

Совершенно очевидно, что развитие российского бухгалтерского учета идет по пути сближения с МСФО. Свидетельств тому более чем достаточно — обозначим лишь два:

— Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО ;

— Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

Соответствует ли МСФО “консервация” СПИ? Однозначно нет. В силу п. 51 МСФО (IAS) 16 “Основные средства” СПИ актива должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских изменения должны отражаться в учете как изменения в бухгалтерской оценке.

Итак, систематический подход подтвердил необходимость пересмотра СПИ объектов ОС. Посмотрим, согласуется ли эта позиция с общими принципами толкования. Перечислим применимые к данной ситуации и кратко прокомментируем их:

1. Что законом не запрещено, то разрешено. Заметим, нигде в ПБУ 6/01 не установлен запрет на пересмотр СПИ в связи с изменением бухгалтерских оценок.

2. Позже изданный закон отменяет предыдущий в том, в чем он с ним расходится. Надо сказать, принцип “lex posterior derogat priori” применялся еще в Древнем Риме, но не потерял актуальности до сих пор.

Очевидно, что ПБУ 21/2008 — более поздний нормативный акт, чем ПБУ 6/01.

Поэтому даже если считать закрепленный в ПБУ 6/01 перечень ситуаций, при которых возможен пересмотр СПИ, закрытым, то с принятием ПБУ 21/2008 ситуация стала иной.

Таким образом, все предыдущие доводы указывают на необходимость ежегодного пересмотра СПИ по ОС. Кстати, пересмотр не всегда означает изменение СПИ: последнее должно производиться лишь при существенной корректировке периода, в течение которого использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды (доход) организации.

Предложения

Опыт подсказывает, что в настоящее время существует, пожалуй, единственный независимый институт, который способен начать менять ситуацию уже сейчас, — аудит. Полагаем, для этого Минфину следовало бы включить обозначенную проблему в перечень традиционных рекомендаций по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год.

Кроме того, целесообразно внести изменения в абз. 3 п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, согласно которому инвентаризация ОС может проводиться один раз в три года. Это связано с тем, что пересмотр СПИ по ОС — процедура ежегодная, и лучшее время для ее осуществления — инвентаризация.

И наконец, совершенно очевидно, что ПБУ 6/01 устарел и нуждается если не в утилизации, то в существенных доработках, в которых будет более четко прописан механизм ежегодного пересмотра СПИ по ОС.

Изменение срока полезного использования основных средств

Источник: http://economic24.ru/izmenenie-sroka-poleznogo-ispolzovaniya-osnovnyx-sredstv/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.