Уточненка во время проверки: быть или не быть?

Содержание

Можно ли на акт камеральной проверки сдать уточненную декларацию

Уточненка во время проверки: быть или не быть?

Оштрафовать могут, если до предоставления уточненной декларации не уплатили налог и пени. Если их уплатили, штрафа не будет. Конечно, штрафуют не за факт подачи уточненки с выросшим налогом, а в случае, если действительно была ошибка в первой декларации. Ее налоговики должны выявить.

Если по налогу в бюджете есть переплата, дополнительно ничего вносить не придется. Штрафа в этом случае не будет. Платить не придется и в случае, когда уточненку сдают за период, который проверялся на выездной и при этом ошибок по налогу не было обнаружено.

Подробности о том, когда надо подать уточненную декларацию, какие последствия при этом возможны, а также другие нюансы вы найдете в статье «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?».

Внимание

Относительная определенность имеется только в случае, если Вы представили уточненные налоговые декларации по НДС или акцизам с суммой к возмещению из бюджета, поскольку здесь налоговая ОБЯЗАНА прекратить первоначальную камеральную проверку и провести новую камеральную проверку по уточненным декларациям. Ситуация № 4. Вы представляете уточненную декларацию ПОСЛЕ вручения (направления) Вам АКТА камеральной проверки первичной декларации или акта выездной проверки, но ДО ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ по результатам проверки.

По мнению ФНС России, в данной ситуации, налогоплательщик может внести исправления в декларацию: а) с учетом нарушений, отраженных в акте налоговой проверки (полностью или частично); б) не связанные с нарушениями, установленными по результатам налоговой проверки, по которым одновременно им представлены подтверждающие документы или такие документы не представлены.

Камеральная проверка уточненной декларации: спорные моменты

Важная информация для этого есть в статьях: Может ли быть прекращена камеральная проверка первичной декларации в связи с предоставлением уточненки? По каждой декларации налоговики проводят камералку в течение 3 месяцев. Еще 10 дней есть на составление акта. Если за это время вы самостоятельно обнаружите ошибку, нужно подать уточненку.

Важно

Тогда проверка первичного отчета будет прекращена в связи с предоставлением уточненной декларации. Если контролеры уже составили по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручили его, имеет смысл подать уточненку.

ФНС рекомендует начинать новую камеральную проверку уточненной декларации без вручения акта по первичному отчету. Исключение — декларации на возмещение по НДС и акцизам.

По ним акт вручат в любом случае. Если из-за ошибки в декларации налог уплатили в большем размере, то подавать уточненку закон не требует.

Уточненки во время проверки

Налогоплательщик решает сам, делать ли это. Если же уточненная декларация уменьшает сумму налога, то налоговики потребуют пояснения и всю первичку. При этом такая уточненка может быть вынесена на выездную проверку, даже если этот период уже проверяли.

До предоставления уточненной декларации не уплатили налог, готовьтесь к штрафу Уточненка с выросшей суммой налога означает, что обязательства перед бюджетом выполнены не полностью.

Если до предоставления уточненной декларации не уплатили налог, возможен штраф — 20% от суммы недоплаты.

Повлияет ли уточненная декларация на результат проверки

Если первичная (или предыдущая) декларация проверяется камерально, камеральная проверка более ранней декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации.

Иначе говоря, при подаче уточненной декларации с суммой НДС и акциза к возмещению организация должна быть готова к тому, что срок возмещения налога по первоначальной декларации откладывается*2.

*2 Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации или расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Что анализируется при проверке уточненной декларации?

Если в акте отмечена эта ошибка, то штрафа все равно не избежать, даже если вы сдадите уточненку. А если ошибка в акте не отражена, то можно закрыть на нее глаза.

СИТУАЦИЯ 3. Уточненку вы сдали после получения акта проверки (КП/ВНП), но до вынесения решения по результатам этой проверки. Здесь все зависит от того, какие именно исправления в первоначальную декларацию вы внесете.

Если не хотите добавлять в ваши отношения с налоговиками остроты, то не стоит исправлять путем подачи уточненки ошибки, которые нашли проверяющие ВАРИАНТ 1.

Налоговики в ходе проверки выявили у вас нарушения, и вы эти нарушения исправляете, представив уточненку. Например, инспекторы обнаружили у вас в 2012 г. завышение расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, на сумму 10 000 руб.

Данное нарушение они отразили в акте. А вы, до вынесения налоговиками решения, сдаете уточненку, убрав эту сумму из расходов.

Уточненка во время проверки: быть или не быть?

Безусловно, речь идет о тех случаях, когда претензий к заявленной к возмещению сумме у налоговиков нет, то есть они полностью согласны с ней.

*** В решении по итогам проверки есть фраза о том, что плательщику по результатам ревизии предлагается внести исправления в бухгалтерский и налоговый учетприложения № 12, 13, утв. Приказом ФНС от 31.05.

2007 № ММ-3-06/[email protected] Многие расценивают эту фразу как сигнал к представлению уточненки после окончания проверки.

На самом деле достаточно внести необходимые исправления в свой учет, а уточненку сдавать не нужноп. 3.1 Письма ФНС. Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Ошибки — исправление»: 2018 г.

  1. Исправляем ошибки в бухотчетности, № 8

2014 г.

  1. Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку, № 18
  2. Ошибки в платежках 2014 года и их исправление, № 8

2013 г.

Во-первых, оценят, как изменилась сумма налога, увеличилась или уменьшилась. Во-вторых, изучат, за счет каких показателей произошло изменение. Здесь уже всё зависит от того, по какому налогу подали уточненку. Также будут оценены причины, которые привели к ошибке в первоначальной декларации.

Поэтому потребуются документы — договоры, допсоглашение, накладные и прочая первичка, которая содержит условия для верного отражения сделки, по которой выявлена ошибка. См. также «ФНС назвала дополнительное основание для истребования пояснений при камералке».

Выполнение контрольных соотношений показателей в уточненке должно соблюдаться, как и в обычной декларации. Чтобы не пришлось подавать уточненки, внимательно проверьте декларации перед подачей в налоговую.

Если вы хотите попытаться оспорить штраф, начисленный по результатам именно КП, то можете привести следующие аргументы:

  • КП — это не только сама проверка, но и оформление ее результатов. Значит, пока решения по итогам КП нет, проверка не закончена, а следовательно, при сдаче уточненки в этом случае КП первоначальной декларации должна быть «свернута»см., например, Постановление ФАС ЗСО от 14.01.2013 № А81-1421/2012;

Источник: http://dtpstory.ru/mozhno-li-na-akt-kameralnoj-proverki-sdat-utochnennuyu-deklaratsiyu/

Уточненка: как подать уточненную декларацию до окончания проверки и уменьшить санкции

Уточненка во время проверки: быть или не быть?

Как показывает практика, подача “уточненки” далеко не всегда спасает от налоговой ответственности. Есть ли способ обойти санкции, если поторопиться и исправить свои ошибки до окончательного оформления результатов проверки?

Исправление с подсказкой

В рамках выездной проверки налоговики решили разобраться, правильно ли компания начисляет земельный налог и налог на прибыль за 2007 г. И, как это чаще всего бывает, конечно же нашли массу неточностей и погрешностей, что и было отражено в соответствующем акте.

Но после того как чиновники “письменно указали”, где и как именно ошиблись бизнесмены, представители проверенного предприятия решили воспользоваться этой “информацией из первых рук”.

Они быстро составили и направили налоговикам уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, где были учтены все указанные чиновниками недочеты, а также письмо с просьбой направить на погашение убытков прошлых лет доходы от присоединения давней кредиторской задолженности за вычетом убытков 2007 г. Ведь в силу п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие в предыдущих налоговых периодах убытки (например, в виде многолетней задолженности от нерадивых партнеров), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю “убыточную” сумму (т.е., грубо говоря, перенести убыток на будущее). Подобная “операция” допустима в течение десяти лет. Однако инспекторы сочли правильным не учитывать изменения, внесенные “уточненкой”, при вынесении окончательного решения по проверке. Они указали, что исправленные данные представлены уже после окончания выездной налоговой проверки. Кроме того, корректировке подверглись те сведения, для повторной оценки которых требуется новый визит контролеров, для инициирования чего, в свою очередь, необходимо четко соблюсти установленную законом процедуру. А до вынесения окончательного решения уже осуществленной проверки это сделать уж точно невозможно.

Поэтому, несмотря на все старания, фирме предстояло уплатить солидную недоимку по налогам на прибыль и на землю, а также пени и штрафы по этим платежам (хотя, подав налоговую декларацию, представители предприятия были вправе рассчитывать на существенное уменьшение “прибыльной” недоимки и, соответственно, санкций по ней).

Уменьшили, но не отменили

Представители компании решили пожаловаться на инспекторов в вышестоящую инстанцию. И, как оказалось, не зря. Чиновники из управления изменили решение коллег. Они уменьшили сумму штрафных санкций за неуплату налога на прибыль, а также сумму недоимки. Однако представители предприятия рассчитывали на большее.

И, не найдя понимания у налоговиков, фирма решила обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ревизоров.

В зале суда бизнесмены пояснили, что, во-первых, по их мнению, инспекторы незаконно не учли убытки прошлых лет при доначислении налога на прибыль.

А во-вторых, при подаче уточненной декларации после проведения проверки (но до вынесения решения по ее результатам) налоговикам нужно было либо проверить вновь поступившую информацию (назначив дополнительные мероприятия налогового контроля) и учесть ее при вынесении решения, либо (и это в-третьих) назначить повторную проверку уточненных сведений (как указано в абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ) и опять же использовать их при изложении окончательных выводов (или просто учесть новые показатели без допревизий). Но чиновники не сделали ни первого, ни второго, ни третьего. Поэтому, по мнению компании-заявителя, доначисление налога на прибыль, а также пеней и штрафных санкций по нему, является абсолютно незаконным. Что же касается эпизода с земельным налогом, то тут все намного проще: никаких земельных участков у компании нет, а следовательно, и выплаты производить не с чего.

В отзыве на заявление налоговики отметили, что несмотря на уверения проверенной ими компании в том, что налоговое законодательство не содержит их обязанности учитывать скорректированные показатели уточненной декларации по окончании выездной налоговой проверки, здесь может идти речь лишь о праве, а не об обязанности чиновников на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (см. п. 6 ст. 101 НК РФ), либо, при вынесении решения без учета данных “уточненки”, – о назначении повторной выездной налоговой проверки в свете новой информации.

С точностью до наоборот

Арбитры первой инстанции решили, что ревизоры действительно были не вправе доначислять компании налог на прибыль, а также требовать по нему уплаты штрафа и пеней.

Остальные же требования фирмы судьи сочли безосновательными, так как налоговики представили на заседании кадастровые выписки из УФС госрегистрации, кадастра и картографии, которые свидетельствовали об обладании налогоплательщиком земельными участками и, следовательно, служили подтверждением обязанности уплаты соответствующего налога (Решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 5 мая 2010 г.). Не согласившись с указанным решением, бизнесмены составили апелляционную жалобу в вышестоящую инстанцию. В документе они указали, что в нарушение норм налогового законодательства ревизоры, рассматривая вопрос о доначислении налога на прибыль, не учли убытки, заявленные в уточненной декларации. А земельный налог вообще доначислен необоснованно, поскольку фирма уже неоднократно заявляла, что никакими земельными участками она не обладает. Арбитражные судьи сделали выводы, прямо противоположные решению коллег из первой инстанции. Они постановили, что ситуация с налогом на прибыль останется такой, какой ее обозначили налоговики, а вот от доначисления налога на землю, как и от соответствующих пеней и штрафа, фирму действительно необходимо освободить (Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2010 г. N 16АП-1695/2010(1) по делу N А77-1750/2009).

Однако бизнесменов все эти решения совсем не обрадовали. И в кассационной жалобе представители фирмы вновь указали, что и налоговики, и судьи, рассматривавшие спор ранее, необоснованно не приняли сумму убытка, скорректированную в “прибыльной” уточненной декларации, представленной после составления акта проверки. По их уже в который раз озвученному мнению, инспекторы должны были проверить новые данные и, когда все убедятся в их достоверности, должным образом применить поступившую в их распоряжение информацию. Кроме того, по убеждению заявителей, компанию необоснованно лишили возможности воспользоваться правом на перенос “долгоиграющего” убытка.

Примечание. Вопрос камеральной проверки
Обратите внимание – подать “уточненку” возможно и во время камеральной проверки, – напоминает сотрудник Минюста России Виктор Карпов.

– В данном случае налоговики должны прекратить исследование ранее поданного документа и начать новую проверку на основе последней уточненной налоговой декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Но как же быть, если уточненная декларация подана до вынесения решения по камералке (как это имеет место в рассмотренном споре)? Увы, единой точки зрения на данную проблему нет, поэтому попавшим в подобную ситуацию придется ориентироваться лишь на немногочисленные судебные постановления.

Например, согласно некоторым из них, решение по результатам камеральной проверки может быть отменено, если в нем не используются данные уточненной декларации, которая была подана до вынесения решения (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18 ноября 2010 г. по делу N А53-8019/2010).

Однако в то же время существует иное мнение: если уточненная декларация подана после составления акта проверки и на момент принятия решения не истек срок камеральной проверки этой декларации, налоговый орган вправе уточненные данные проигнорировать (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 октября 2010 г. по делу N А73-1664/2010).

Не тот случай

Но федеральные арбитры, изучив материалы дела, сочли, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению. Они отметили, что налоговое законодательство, несомненно, не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки.

Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки. Соответственно, фирма имела полное право попытаться исправиться еще до окончательного оформления результатов ревизии. И с данным правом должно корреспондировать полномочие налогового органа на проверку “уточненки”.

Но (!) это будет именно право, а не обязанность ревизоров на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля или назначение повторной выездной проверки новых данных. Поэтому претензии компании к налоговикам в этой части совершенно безосновательны.

В рассматриваемой ситуации инспекторы просто не воплотили это право, но вовсе не пренебрегли четко прописанной в законе обязанностью, поэтому никакого нарушения они не совершили.

Кроме того, предприятие внесло в декларацию изменения не только в части суммы убытка, но и в иные показатели, не совпадающие с результатами выездной проверки, что служит основанием для проведения камеральной проверки.

А последняя, как известно, проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и сопутствующих документов. Поэтому проверить эти данные до вынесения решения чиновники не могли.

Что же касается доводов общества о лишении его возможности воспользоваться правом на перенесение убытков прошлых лет при исчислении налога на прибыль, то компания, по мнению судей, несколько сгустила краски. Дело в том, что никто не лишал предприятие этого права, и в деле имеется уведомление о вызове налогоплательщика в инспекцию для дачи пояснений по его просьбе о “переносе убытка на будущее”, что свидетельствует том, что чиновники готовы общаться по этому вопросу (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 1 апреля 2011 г. N А77-1750/2009).

На “нет” и взысканий нет

Относительно доначисления земельного налога инспекция требовала взыскать по нему с фирмы недоимку, пени и штраф на основании кадастровой выписки, согласно которой за налогоплательщиком на праве постоянного бессрочного пользования закреплены несколько участков.

Однако судьи указали, что права, связанные с землей, в том числе и бессрочное пользование, обязательно должны быть зарегистрированы (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г.

N 54) либо подтверждены документами и свидетельствами, которые удостоверяли право на землю до вступления в силу Закона о регистрации, либо зафиксированы в актах госорганов или ОМСУ (п. 4 ст. 8 Закона от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ). Налоговики же никаких подобных документов суду не представили.

Что же касается письма и кадастровых выписок, на основании которых инспекторы, собственно, и выстроили свое обвинение, то оно в данном случае не может ничего доказать. Во-первых, эти документы были получены налоговиками за пределами налоговой проверки.

А во-вторых, на выписках отсутствуют подписи, а также печать учреждения кадастрового учета. Поэтому арбитры решили, что налоговики не имели права требовать от бизнесменов уплаты земельного налога (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 1 апреля 2011 г. N А77-1750/2009).

Примечание. Ошибки надо искать самостоятельно
По установленным правилам декларация может подаваться после того, как истекли сроки на подачу декларации и уплату налога (п. 4 ст. 81 НК РФ), – комментирует налоговый адвокат Сергей Воронин. – Разумеется, в сложившейся ситуации санкций можно и избежать.

Например, их не будет, если компания самостоятельно (без участия налоговиков) обнаружит правонарушение и уплатит налог и пени (пп. 1 п. 4 ст.

81 НК РФ), а также, если уточненная налоговая декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки и инспекторы не заметили ни ошибок, приводящих к занижению налога, ни неполноты сведений (или пропустили таковые) (пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Иными словами, когда по результатам выездной проверки не было обнаружено нарушений, однако налогоплательщик сдал уточненную декларацию и сам указал неточность. Но только что рассмотренная ситуация была немного иной. Ведь именно налоговики указали бизнесменам на погрешности в исчислении налога на прибыль. И это во многом предопределило судебное фиаско компании.

Налоговые споры, Налоговая декларация, Налоговые проверки

Источник: http://www.pnalog.ru/material/utochnenka-podat-deklaraciyu-okonchanie-proverki

Две сложные ситуации во время выездной проверки

Уточненка во время проверки: быть или не быть?

ФНС России каждый год снижает количество выездных проверок, одновременно повышая сумму доначислений по каждой проведенной ревизии. Так за 15 лет число проверок снизилось на 98%, а сумма доначислений выросла на 50%. Учитывая тенденции, плательщикам, которые попали в «разработку», следует вести себя осторожно и решать спорные ситуации с учетом арбитражной практики.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Порядок назначения и проведения выездной проверки регулирует статья 89 НК РФ.

Назовем три главных правила такой ревизии:

  • проводится на территории налогоплательщика;
  • затрагивает не более трех лет, предшествующих году ее проведения;
  • продолжается не более 2-х месяцев (срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях — до шести месяцев).

Результаты налоговой проверки оформляют актом, на который компания вправе представить возражения. Далее, налоговый орган выносит решение, которое вручает  плательщику.  Если фирма не согласна с решением, она вправе его обжаловать. Жалобу подают сначала  в вышестоящий налоговый орган, и только после досудебного обжалования, если результаты не удовлетворили компанию, можно обращаться в суд.

Проверка приостановлена

Право приостановить выездную проверку дает инспекции пункт 9 статьи 89 НК РФ. Кодекс называет 4 ситуации, когда можно им воспользоваться. «Пауза» возможна в случае: 

  • истребования документов у контрагентов, банков и др. лиц, которым может быть что-то известно о проверяемом плательщике;
  • направления запросов в иностранные юрисдикции;
  • назначения и проведения экспертиз;
  • перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Этот перечень исчерпывающий. Других оснований, чтобы приостанавливать проверку, у инспекции быть не может. Налогоплательщики иногда подозревают налоговиков, что те используют названные причины формально.

То есть, выносят решение о приостановлении не для истребования документов у контрагента, а для продления общего срока проведения проверки. Одна компания даже обратилась в суд с требованием признать приостановление незаконным.

Она указала, что инспекция злоупотребляет правом, налоговый контроль избыточен, и это препятствует предпринимательской деятельности плательщика. Но доказать это ей не удалось (постановление АС Северо-Западного округа от 23.12.2015 № А05-2622/2015).

Приостанавливать проверку инспекция может несколько раз. Важно, чтобы общий срок приостановления не превышал 6 месяцев. Исключение составляет только история с международными запросами: если иностранные коллеги не ответят нашим налоговикам в течение полугода, проверку могут растянуть еще на 3 месяца. «Пауза» оформляется отдельным решением руководителя налогового органа.

Важно понимать, что во время приостановления проверки инспекторы на территории компании не присутствуют и никаких действий, например, осмотр, совершать не вправе. Также запрещено получать объяснения у налогоплательщика, допрашивать его сотрудников и запрашивать у него документы. Фирме должны вернуть все подлинники, кроме тех, которые были получены в процессе выемки (если она проводилась).

Однако налогоплательщик обязан представить налоговому органу документы, которые были запрошены до момента приостановления ревизии.

То есть, если инспекция выставила требование о представлении документов и дата его исполнения приходится на период приостановления — плательщик не освобожден от обязанности сдать документацию (п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.

2013 № 57). При этом  ходатайствовать о продлении срока на ее представление в период «паузы» закон не запрещает.

Не возникнет обязанности представлять документы, только если требование будет вручено плательщику в один день с решением о приостановлении. Это подтверждает многочисленная судебная практика (см., например, Верховного Суда РФ от 28.08.2014 № 304-ЭС14-305).

Ведь даже в период «паузы» внутри инспекции работа продолжает кипеть: чиновники анализируют документы плательщика, направляют запросы, изучают ответы и проч. Налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории организации, если они не связаны с истребованием документов.

«Уточненка» во время проверки

Налоговый кодекс не запрещает подавать «уточненки» за тот период, который охвачен ревизией. Обычно это делают, когда фирма согласна с частью предстоящих доначислений либо обнаружила неточности в проверяемом периоде.

«Те ошибки, которые привели к переплате налога, мы можем скорректировать двумя способами: 1) подав уточненную декларацию; 2) неучтенные в прошлом расходы — учесть в текущем периоде».

Александр Матиташвили, адвокат, прокомментировал позиции судов в отношении возмещения переплаты налога. Больше арбитражной практики в записи вебинара «Выездные налоговые проверки в 2017 году.

Обзор практики и рекомендации налогового юриста».

В каких случаях «уточненка» не избавит от пени, но поможет сэкономить на штрафе?    

  • Во-первых, нужно успеть сдать корректировку до решения о проведении выездной проверки.
  • Во-вторых, до ее подачи нужно уплатить налог и пени.  

Представить «уточненку» можно и после выездной проверки, но при условии, что в рамках ревизии проверяющие не обнаружили ошибок или неточностей, которые компания собралась исправить (подп. 2 п. 4  ст. 81 НК РФ).  

Возникает вопрос, будет ли назначен штраф, если «уточненка» представлена не до назначения выездной проверки, а во время нее? Налоговики считают, что в этом случае  условия освобождения от налоговой ответственности, предусмотренные пп. 1 п. 4 ст. 81 не выполнены (письмо ФНС РФ от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@). Некоторые суды с ними согласны (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Но есть решения в пользу компаний.

Недавно ВС РФ проявил креатив в квалификации уточненных деклараций, представленных при выездной проверкe. Он указал, что корректировка, поданная после составления акта проверки, но до вынесения решения по ней, может считаться возражениями налогоплательщика («Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016)», утв. Президиумом ВС РФ 20.12.2016).

Имейте ввиду, что корректировать налоговые обязательства с помощью «уточненок» следует с осторожностью. Такие действия могут привести к дополнительным мероприятиям налогового контроля или к повторной выездной проверке (определение Верховного Суда РФ от 13.09.2016 по делу № 310-КГ16-5041).

То есть, учитывать данные корректировок в решении по текущей ревизии инспекция в обязательном порядке не должна. У нее есть три варианта:

  • провести самостоятельные «камералки» уточненок (письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705);
  • назначить повторную выездную проверку (постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09);
  • провести допмероприятия налогового контроля и по их результатам выносить решение по текущей ревизии.

Не забудьте, что сдавать декларацию нужно по той форме, которая действовала в проверяемый период. В условиях почти ежегодного изменения форм отчетности это правило более чем актуально.  

Источник: https://school.kontur.ru/publications/1515

Что анализируется при проверке уточненной декларации?

Уточненка во время проверки: быть или не быть?

При проведении проверки уточненной налоговой декларации анализируется вся информация, которая есть у контролеров. Сюда относятся и данные первоначальной декларации, и все поданные документы, а также имеющиеся у инспекторов сведения. В каком порядке налоговики будут проверять уточненку, какие нюансы ее подачи нужно учитывать, разберем подробнее.

Что смотрят контролеры при проведении налоговой проверки уточненки?

Может ли быть прекращена камеральная проверка первичной декларации в связи с предоставлением уточненки?

До предоставления уточненной декларации не уплатили налог, готовьтесь к штрафу

Чего ожидать, если уточненку подали после акта или после вынесения решения контролерами?

Итоги

Что смотрят контролеры при проведении налоговой проверки уточненки?

Уточненную декларацию по любому налогу контролеры будут анализировать по нескольким направлениям. Во-первых, оценят, как изменилась сумма налога, увеличилась или уменьшилась. Во-вторых, изучат, за счет каких показателей произошло изменение. Здесь уже всё зависит от того, по какому налогу подали уточненку.

Также будут оценены причины, которые привели к ошибке в первоначальной декларации. Поэтому потребуются документы — договоры, допсоглашение, накладные и прочая первичка, которая содержит условия для верного отражения сделки, по которой выявлена ошибка.

См. также «ФНС назвала дополнительное основание для истребования пояснений при камералке».

Выполнение контрольных соотношений показателей в уточненке должно соблюдаться, как и в обычной декларации.

Чтобы не пришлось подавать уточненки, внимательно проверьте декларации перед подачей в налоговую. Важная информация для этого есть в статьях:

Может ли быть прекращена камеральная проверка первичной декларации в связи с предоставлением уточненки?

По каждой декларации налоговики проводят камералку в течение 3 месяцев. Еще 10 дней есть на составление акта. Если за это время вы самостоятельно обнаружите ошибку, нужно подать уточненку. Тогда проверка первичного отчета будет прекращена в связи с предоставлением уточненной декларации.

Если контролеры уже составили по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручили его, имеет смысл подать уточненку. ФНС рекомендует начинать новую камеральную проверку уточненной декларации без вручения акта по первичному отчету. Исключение — декларации на возмещение по НДС и акцизам. По ним акт вручат в любом случае.

Если из-за ошибки в декларации налог уплатили в большем размере, то подавать уточненку закон не требует. Налогоплательщик решает сам, делать ли это.

Если же уточненная декларация уменьшает сумму налога, то налоговики потребуют пояснения и всю первичку. При этом такая уточненка может быть вынесена на выездную проверку, даже если этот период уже проверяли. Контролировать при этом можно только сведения, которые привели к уменьшению суммы налога.

О позиции верховных судей по вопросу законности штрафа за непредоставление документов по оконченной камералке читайте в материале «С подачей уточненки прекращается „первичная“ КНП, но не обязанность сдать истребованные в ходе нее документы».

До предоставления уточненной декларации не уплатили налог, готовьтесь к штрафу

Уточненка с выросшей суммой налога означает, что обязательства перед бюджетом выполнены не полностью. Если до предоставления уточненной декларации не уплатили налог, возможен штраф — 20% от суммы недоплаты.  Оштрафовать могут, если до предоставления уточненной декларации не уплатили налог и пени. Если их уплатили, штрафа не будет.

Конечно, штрафуют не за факт подачи уточненки с выросшим налогом, а в случае, если действительно была ошибка в первой декларации. Ее налоговики должны выявить.

Если по налогу в бюджете есть переплата, дополнительно ничего вносить не придется. Штрафа в этом случае не будет.

Платить не придется и в случае, когда уточненку сдают за период, который проверялся на выездной и при этом ошибок по налогу не было обнаружено.

Подробности о том, когда надо подать уточненную декларацию, какие последствия при этом возможны, а также другие нюансы вы найдете в статье «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?».

Чего ожидать, если уточненку подали после акта проверки или после вынесения решения контролерами?

Уточненная декларация после акта камеральной проверки не спасет от штрафа, если контролеры выявили недоплату налога. Ведь формально проверка завершена — в акте указываются даты ее начала и окончания. Есть судебные решения с иными выводами, но они единичны и опираться на них рискованно.

Подача уточненки во время выездной проверки до вынесения решения по ней поможет снизить штраф за недоплату налога.

Уточненка по НДС к возмещению, которую подают до вынесения решения по акту выездной проверки, будет проверяться на камералке. Если возмещение при этом заявлено в меньшем объеме, фискалы в решении по декларации не будут возмещать эту разницу с уточненкой.

Уточненная декларация после вынесения решения будет проверяться в обычном порядке, на камералке.

Итоги

Подать уточненку необходимо, если из-за ошибки занижен налог. До ее подачи выгоднее уплатить недоимку и пени за период просрочки, чтобы избежать штрафа.

Уточненка, поданная до вручения акта по проверке, избавит от санкций. После получения акта — штрафа не избежать. Если в уточненке за период, который проверялся на выездной, заявлена меньшая сумма налога, могут назначить повторную проверку.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_proverka/provedenie_nalogovyh_proverok/chto_analiziruetsya_pri_proverke_utochnennoj_deklaracii1/

Уточненка по прибыли после акта камеральной налоговой проверки

Уточненка во время проверки: быть или не быть?

Чего ожидать, если уточненку подали после акта проверки или после вынесения решения контролерами? Уточненная декларация после акта камеральной проверки не спасет от штрафа, если контролеры выявили недоплату налога.

Ведь формально проверка завершена — в акте указываются даты ее начала и окончания. Есть судебные решения с иными выводами, но они единичны и опираться на них рискованно. Подача уточненки во время выездной проверки до вынесения решения по ней поможет снизить штраф за недоплату налога.

Уточненка по НДС к возмещению, которую подают до вынесения решения по акту выездной проверки, будет проверяться на камералке. Если возмещение при этом заявлено в меньшем объеме, фискалы в решении по декларации не будут возмещать эту разницу с уточненкой.

Уточненная декларация после вынесения решения будет проверяться в обычном порядке, на камералке.

Уточненная декларация после акта камеральной проверки

  • Бухгалтер обнаружил технические ошибки. Чтобы в дальнейшем не было расхождений по налоговой и бухгалтерской отчетности, лучше сдать уточненку;
  • Налогоплательщик выявил переплату самостоятельно;
  • Бухгалтер нашел ошибку в отчетности по налогам, рассчитывающимся нарастающим итогом, в течение года.

Важно

По закону штрафовать запрещено до завершения налогового периода.

  • Особенности сдачи уточненки Нужно ли вносить корректировки в декларацию по прибыли по факту камеральной проверки? Так налог по прибыли рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому обнаруженную ошибку за промежуточный период можно исправить в расчете налога за год при показании прибыли, но тогда вносятся корректировки.
  • А при убыточной декларации изменения вносятся только путем сдачи уточненки.

    А.Е. Смородина, эксперт по налогообложению Нюансы уточнения своих налоговых показателей Благодарим О.Н. Гулак, бухгалтера ИП (станица Базковская, Ростовская обл.), за предложенную тему статьи.
    Уточненную декларацию вы можете представить в любой момент.

    И неважно, идет ли в это время у вас налоговая проверка или нет, — НК РФ никаких запретов по этому поводу не содержит. Но при подаче уточненки в ходе камеральной (далее — КП) или выездной (далее — ВНП) проверки есть свои тонкости.

    Давайте разберемся, имеет ли вообще смысл их представлять и помогут ли уточненки избежать штрафа, если сумма налога к уплате увеличиласьст.
    122, пп. 3, 4 ст. 81 НК РФ.

    Вспомним основные правила подачи уточненки Представить уточненку вы обязаны, только если выявленные ошибки привели к занижению налоговой базып. 1 ст. 81 НК РФ.

    Уточненная декларация (уточненка) во время проверки

    Уточненка во время проверки: быть или не быть?

    Уточненную декларацию вы можете представить в любой момент. И неважно, идет ли в это время у вас налоговая проверка или нет, — НК РФ никаких запретов по этому поводу не содержит.

    Но при подаче уточненки в ходе камеральной (далее — КП) или выездной (далее — ВНП) проверки есть свои тонкости.

    Давайте разберемся, имеет ли вообще смысл их представлять и помогут ли уточненки избежать штрафа, если сумма налога к уплате увеличилась.

     Каковы основные правила подачи уточненной декларации

    + Представить уточненку вы обязаны, только если выявленные ошибки привели к занижению налоговой базы.

    ! Уточненная декларация сдается по форме, действовавшей в том периоде, за который представляется эта уточненая декларация.

    — Если в уточненке сумма налога к уплате увеличится по сравнению с суммой в первоначальной декларации, то с вас могут взыскать штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.  Но, штрафа можно избежать, если вы сдадите уточненную декларацию:

    до наступления срока уплаты налога;

    до того, как узнали о том, что ошибку уже обнаружили налоговики, или о том, что в отношении вас вынесено решение о проведении ВНП за период, в котором допущена ошибка. Но учтите, что в этом случае штраф вам не грозит только при условии, что до подачи уточненки вы заплатите налог и набежавшие пени;

    после ВНП, но занижение налоговой базы (которое вы исправляете в уточненке) в ходе проверки не было выявлено.

    Уточненная декларация  с увеличенной суммой налога

    Реакция налоговиков на такую уточненку зависит от ситуации.

    ► СИТУАЦИЯ 1. Уточненка представлена до вручения акта камеральной проверки первоначальной декларации.

    Сначала напомнню, что налоговики проводят камеральные проверки всех деклараций, поступающих в ИФНС. Делают они это в автоматизированном режиме. Для того чтобы провести камеральную проверку декларации, налоговики не должны выносить никакого решения?  При этом если в ходе КП инспекторы не выявят у вас каких-либо нарушений, то и акта по итогам этой проверки тоже не будет.

    А какие-либо пояснения или документы у вас могут запросить, только если»?:

    в ваших декларациях обнаружены ошибки;

    вы заявили НДС к возмещению;

    вы пользуетесь налоговыми льготами;

    вы должны были представить подтверждающие документы вместе с декларацией, но не сделали этого.

    С 01.01.2014 налоговики также смогут в ходе КП запросить документы, если уточненку с уменьшенной суммой налога вы представили по истечении 2 лет с момента, установленного для представления первоначальной декларации

    Вернемся к  нашей ситуации. С момента представления уточненной деларации КП первоначальной декларации прекращается и начинается КП уже уточненной декларации.

    Если перед подачей этой уточненки вы доплатите налог и заплатите пени, то, если налоговики попытаются вас оштрафовать, требуйте освобождения от наказания.

    СИТУАЦИЯ 2. Уточненка сдана в ходе ВНП до получения вами акта

    Представленную во время выездной проверки уточненку за период, который у вас как раз проверяют «выездники», будут проверять тоже они, хотя вы ее сдаете как обычно, через канцелярию ИФНС. И соответственно, внесенные вами изменения будут учтены при составлении акта проверки.

    Следовательно, если сумму своих налоговых обязательств вы в уточненке увеличите, то налоговики не будут по итогам проверки доначислять вам налог, но все равно придется платить штрафа.

    Однако если вы самостоятельно уплатите налог и пени, то можно просить об уменьшении суммы штрафа.

    Правда, если вы представите уточненую декларацию незадолго до окончания ВНП, «выездники» могут отразить в акте факт ее подачи, а также то, что проверить данные этой декларации они не успели. И следовательно, проверять уточненку будут «камеральщики» и на результаты «выездного» акта ее данные не повлияют.

    К сожалению, ФНС не разъясняет, сколько времени требуется «выездникам» для того, чтобы успеть проверить уточненку до окончания ВНП. Но если вы сдадите уточненку с увеличенной суммой налога, то налоговики, скорее всего, все-таки учтут ваши исправления, даже если уточнение вы представите за пару дней до окончания ВНП.

    Вывод

    С обнаруженной самостоятельно в ходе ВНП ошибкой, повлекшей занижение налоговой базы, можно поступить следующим образом:

    действуя на свой страх и риск, рассказать об этой ошибке проверяющим и предложить им описать данное нарушение в акте. Возможно, этой суммы им будет достаточно для того, чтобы проверка не считалась низкорезультативной согласно их внутренним распоряжениям. И «выездники», удовлетворившись данным нарушением, не будут больше ничего у вас искать;

    дождаться окончания проверки и, если налоговики сами этой ошибки не найдут, просто забыть о ней.

    Сдавать уточненку особого смысла нет — штрафа избежать все равно не получится. Можно рассчитывать лишь на уменьшение его размера.

    Если вы планируете сдать уточненку после получения справки об окончании ВНП, но до получения акта, то лучше все-таки не торопиться и дождаться этого акта. Если в акте отмечена эта ошибка, то штрафа все равно не избежать, даже если вы сдадите уточненку. А если ошибка в акте не отражена, то можно закрыть на нее глаза.

    Продолжение следует.

    Хотите пополнить знания в бухгалтерском учете? Приходите на бесплатный онлайн-тренинг «Стать бухгалтером за 10 дней» Подробнее здесь

    ← Новые платежки с 4 февраля

    Источник: http://buhpomosch.ru/utochnennaya-deklaraciya-utochnenka-vo-vremya-proverki/

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.