Ведение бухгалтерского учета: сомнительные долги

Содержание

Учет по сомнительным долгам

Ведение бухгалтерского учета: сомнительные долги

Введение…………………………………………………………………….3

1. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам…..…..4

2. Различия в бухгалтерском и налоговом учетах резервов по сомнительным долгам…………………………………………….…….7

Задача 6……………………………………………………………………13

Задача 54………………………………………………………………………

Заключение………………………………………………………………

Список использованной литературы…………………………………….

Введение

При формировании учетной политики вполне понятно стремление бухгалтеров максимально сблизить требования “бухгалтерской” и “налоговой” учетной политики, минимизировав разницы бухгалтерского и налогового учета.

Однако, если четко следовать требованиям законодательства, сделать это не так просто, как может показаться на первый взгляд.

Рассмотрим основные принципы создания и использования одного из видов резервов – резерва по сомнительным долгам.

1. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Как следует из формулировки п.1 ст.266 НК РФ сомнительная задолженность является таковой при соблюдении двух условий:

1. Задолженность не погашена в срок, предусмотренный договором.

2. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса. Общий срок исковой давности – три года.

В целях налогового учета прибыли резерв по сомнительным долгам может быть создан по любой задолженности. Исключение составляют проценты по долговым обязательствам, то есть организации (кроме банков) не вправе формировать резервы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов (п.3 ст.266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (п.4 ст.266 НК РФ).

По расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги организации могут создавать резервы сомнительных долгов с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам формируется в том случае, если его создание предусмотрено учетной политикой организации. Резерв образуется на основе инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу. Для учета таких резервов Планом счетов предусмотрен счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

Формирование резерва в учете отражается записью: Д-т 91, К-т 63. При составлении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, показывается с учетом сумм созданного резерва, т.е.

остаток по счету 63 в пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность, отражаемая в активе баланса, уменьшается на величину созданного резерва.

Списание дебиторской задолженности осуществляется на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя. Списание дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам отражается следующим образом: Д-т 63, К-т 62, 60, 76.

Списание дебиторской задолженности не считается ее аннулированием, она должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для контроля за возможностью ее списания с должника.

Поэтому списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам одновременно отражается записью на забалансовом счете Д-т 007. Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику и сумме его долга.

Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва, в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 50, К-т 91. Одновременно списывается задолженность с забалансового счета К-т 007.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то неиспользованные суммы резерва присоединяются к финансовым результатам в годовой отчетности (Д-т 63, К-т 91). В то же время на основании данных инвентаризации создаются опять резервы по сомнительным долгам (Д-т 91, К-т 63).

2. Различия в бухгалтерском и налоговом учетах резервов по сомнительных долгах

– В целях налогового учета сомнительным долгом может быть признана любая просроченная задолженность (кроме долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов) с учетом возникновения, а с точки зрения бухгалтерского учета – только просроченная дебиторская задолженность за ранее отгруженные товары (работы, услуги).

– Для целей бухгалтерского учета не погашенная в договорной срок дебиторская задолженность является достаточным основанием для формирования резерва. В налоговом учете аналогичный резерв создается только по прошествии определенного количества дней после нарушения дебитором установленного для исполнения своего обязательства срока.

– В соответствии с правилами бухгалтерского учета организация может создать резерв по сомнительным долгам сразу после окончания проведения инвентаризации. НК РФ позволяет это сделать только на основании данных инвентаризации, проведенной на конец текущего отчетного (налогового) периода.

– В бухгалтерском учете резерв создается на полную сумму сомнительного долга. В налоговом учете величина резерва зависит от времени существования сомнительной задолженности и величины выручки отчетного (налогового) периода.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом НДС.

Целесообразно отразить решение о создании резерва в учетной политике для целей налогообложения, а также оформить это решение в приказе руководителя.

Признать долг нереальным для взыскания и списать его за счет сформированного резерва можно на основании документов, свидетельствующих о безнадежности долга.

Если причиной безнадежности служит акт государственного органа, необходим этот акт, если ликвидация организации-должника – необходима выписка из ЕГРЮЛ.

Ее можно получить в налоговой инспекции в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438. Кроме того, необходим приказ руководителя организации о списании долга.

Бухгалтерский учет

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, отражается на счете 63 “Резерв по сомнительным долгам” согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В бухгалтерском учете данная операция оформляется следующей проводкой:

Д91-2 К63 – сформирован резерв по сомнительным долгам.

1. Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

Д51 К62 – получены денежные средства;

Д63 К91-1 – отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.

2. При признании долга безнадежным (по истечение срока исковой давности или по решению суда) списание суммы невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, оформляется следующими проводками:

Д63 К62 – частично (полностью) списаны суммы дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам;

Д91-2 К62 – списаны суммы дебиторской задолженности при недостатке суммы созданного резерва.

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой:

Д63 К91-1 – списаны неиспользованные суммы.

Налоговый учет

В соответствии с НК Ст. 266 (Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам):

1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Источник: http://MirZnanii.com/a/22030/uchet-po-somnitelnym-dolgam

Резерв по сомнительным долгам: учет и формирование

Ведение бухгалтерского учета: сомнительные долги

Добавлено в закладки: 0

Компания осуществляет учет кредиторской и дебеторской задолженности. Ведется контроль и за сомнительными долгами. Узнать все особенности поведения процедуры позволяет анализ актуальной информации.

Что это такое?

Сомнительным долгом называют дебиторскую задолженность покупателей, неоплаченную по времени, оговоренному в контракте. У вида долга нет обеспечения. Гарантиями по нему могут выступать:

  • залог;
  • задаток;
  • поручительство.

Если у организации есть основания полагать, что долг будет оплачен в течение года, начиная с даты отчета, то его можно не относить к сомнительным.

Согласно положению по ведению бухгалтерского учета (пункт 70), организация обязана иметь специальный резерв по сомнительной дебиторской задолженности. Это обязательное условие, оно должно выполняться в независимости, обозначено это в политике организации или нет. До начала 2011 года компания имела право образовывать такой резерв, но это не было ее обязанностью.

Еще одно изменение касается объекта задолженности. До 2012 года резерв формировался только относительно задолженности покупателей за оказанные услуги или полученные товары. Долгов, возникших в связи с перечислением авансов поставщикам, это не касалось.

Резерв образуют с целью создания возможности списывать дебиторские задолженности, признанные невозможными для взыскания. Каждая организация ведет учет резерва по сомнительным долгам.

Они подлежат учету на счете номер 63, включаются в список прочих расходов организации.

Если этот резерв был сформирован, то сумма дебиторской задолженности, которая учитывается на счете 62 (под названием «Расчеты с покупателями и заказчиками») записывают в балансе в строке 1230 за вычетом суммы резерва.

Как формировать резерв

В бухгалтерском законодательстве не содержится подробной информации о том, как конкретно рассчитывать сумму резерва. Этот вопрос остается на усмотрение компании. Порядок расчета отражают в политике фирмы.

Общие правила указывают на то, что создание резерва по сомнительным долгам производится в зависимости от данных инвентаризации относительно каждого долга, признанного сомнительным. При этом фирма должна учесть возможность погашения долга дебитором.

Существует смысл сформировать резерв согласно  Налоговому кодексу  РФ (ст. 266):

  • на 100% суммы долга, если со срока оплаты прошло более 90 дней;
  • на 50% суммы долга, если со срока оплаты прошло от 45 до 90 дней.

Просрочку в оплате отсчитывают с даты, как возникла обязанность заказчика заплатить за товар, а не с того дня, как товар был отгружен. Подобный порядок действует и относительно авансов, которые были перечислены поставщиками.

Пример расчета резерва дебиторской задолженности

Компания поставила товар 15 июня. В контракте указано, что заказчик должен оплатить этот товар через 10 дней после отгрузки. Поэтому просрочка в их оплате должна отсчитываться не с 15 июня (с даты, когда возникла задолженность), а с 25 июня (с даты, когда наступило обязательство по оплате).

Пример. В бухгалтерском учете фирме отражены 3 просроченные дебиторские задолженности:

  • 1300000 рублей (с НДС). Просрочка в оплате– 133 дня;
  • 3700000 рублей (с НДС). Просрочка в оплате– 62 дня;
  • 530000 рублей (с НДС). Просрочка – 17 дней.

Компания согласно своей учетной политике формирует резерв в порядке, установленным налоговым законодательством. Таким образом, сумма резерва составит:

  • 1300000 рублей  по 1-ой задолженности;
  • 1850000 рублей (3700000 *50%) по 2-ой задолженности;

По третьей задолженности резерв не создается. Итак, общая сумма резерва по сомнительным долгам составит: 1300000+1850000=3150000 рублей. При создании резерва делается следующая запись:

  • дебет 91-2 кредит 63 – 3150000 создан резерв по сомнительным долгам.

Эти  задолженности отражаются в бухгалтерском балансе фирмы по строке 1230 в сумме:

  • 1300000 + 3700000 + 530000 – 3150000 = 2380000 руб.

Как списать резерв

Когда долг остается непогашенным, он списывается за счет ранее сформированного резерва. Если же компания расплатилась, то сумма резерва вносится в список доходов.

Когда резерв не используется до конца года, который наступает за годом его формирования, то востребованная сума также подлежит списанию. Она обозначается, как один из прочих доходов фирмы. В конце года организация должна сформировать резерв снова.

Пример списания резерва

В конце отчетного года фирма, с которой связан первый долг, была ликвидирована. Ее задолженность (1300000) была списана за счет резерва. Вторая организация-должник заплатила по своим долгам самостоятельно.

В этом случае оставляют следующие записи:

  • дебет63-кредит62 – 1300000 – списан долг ликвидированной организации;
  • дебет51-кредит62 – 370000 – погашена задолженность;
  • дебет63-кредит91-1 – 1850000 – списана сумма резерва по оплаченному долгу.

В итоге у поставщика не остается неизрасходованного резерва:

  • 3150000 – 1850000 – 1300000 = 0 руб.

В этом же году создается резерв по 3-ей задолженности в сумме 530000 рублей.

  • дебет 91-2 кредит 63 – 530000 руб. – образован резерв.

Источник: https://biznes-prost.ru/formirovanie-i-uchet-rezerva-po-somnitelnym-dolgam.html

Что подразумевается под резервом по сомнительным долгам?

Ведение бухгалтерского учета: сомнительные долги

В результате коммерческой деятельности нельзя исключать дебиторскую задолженность, возникающую в результате неисполнения своих обязательств по оплате товара, предоставленных услугах партнерами предприятия. Ведение любой коммерческой деятельности сопряжено с разного рода рисками, одним из которых может быть невозможность партнеров платить по своим счетам.

Это  может случиться по разным причинам, от отсутствия активов или в случае банкротства. И предприятию приходится активно вести борьбу  с последствиями дебиторки. Чтобы сгладить эти последствия, предприятию следует создать резерв по сомнительным долгам.

Создание резерва в бухгалтерском учете входит в обязанность бухгалтера, он предназначается для создания наиболее благоприятного финансового  климата  на предприятии, позволяющий  равномерно распределить расходы на несвоевременные оплаты дебиторской задолженности, или сомнительную задолженность, и возможность покрыть безнадежные долги.

Но что входит в эти понятия?

Сомнительная задолженность, это финансовые средства, которые должна получить компания от своих контрагентов. Обычно нет документального подтверждения задолженности, если не считать подписи о получении продукции или услуг в сопроводительной  квитанции.

Дебиторская задолженность может выступать как финансовый инструмент при погашении кредитов, реализованной, не оплаченной продукции, одной  из составных частей оборотного актива предприятия, складывающегося из собственных или кредитных средств.

Основными поступлениями в оборотные активы считаются:

  • Собственные денежные средства
  • Задолженности по дебиторке
  • Материально-производственные запасы предприятия
  • Предполагаемые расходы в будущем

Из этого определения можно сделать вывод, что дебиторская задолженность является одной из частей активов предприятия.

Если контрагент не выполняет свои обязательства по перечислению платежей, то возникает задолженность, которую можно  в иных случаях считать сомнительной, а в других – безнадежной:

  • Первый вид задолженности относится к тем долгам, по которым просрочен срок оплаты, и она не имеет залога или поручительства  финансовой организации
  • Ко второму виду относят долги с просроченным исковым периодом, или те, которые задолжала ликвидированная, в соответствии с нормами Закона, организация.

Обязанность бухгалтера создавать резерв по сомнительным долгам

2011 год стал переломным моментом для бухгалтеров любого предприятия. С это года Министерство Финансов вменило в обязанность создавать резервные фонды предприятий по сомнительным долгам, которые следует учитывать в бухгалтерском учете.

После проведения анализа расчетов со своими партнерами, выявляется дебиторская задолженность, по которой следует создавать резервные средства.

Правовые акты по ведению бухгалтерского учета не дают строго регламента по его созданию, организация должна сама определить свою учетную политику и закрепить ее  при создании резерва по сомнительным долгам.

В политике можно установить порядок создания дебиторской задолженности на всю задолженность, а в налоговом учете можно его и не формировать, так как это создает трудности для бухгалтера по подсчету сроков.

Можно опираться на Налоговое Законодательство, на статью 266 Кодекса:

  • Если срок сомнительной задолженности превышает 3 месяца, то создают резерв на стопроцентную сумму выявленной при анализе задолженности
  • При сроке невыполнения своих обязательств партнером организации от 45 до 90 дней, создают резервный фонд до 50% от долговой суммы
  • Если сроки неисполнения платежей не превышают 45 дней, то резервный фонд не создается.

Есть и некие отличия, при создании бухгалтерского и налогового резервов по срокам, зачастую они не совпадают. Если в бухгалтерском учете создание резерва обязательно, то в налоговом его можно и не создавать. Создание резервов в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются друг от друга, и они имеют свой порядок создания и экономическое значение.

Создание резерва в налоговом учете

Создают резерв в налоговом учете для ослабления налогового бремени на предприятие, если расчеты с партнерами не осуществлены, но налог на полученную от финансовых операций прибыль уже оплачен. То есть, предприятие перечислило в налоговые органы средства, за то, что отгрузило продукцию партнеру, но оплату за него не получило, и возникла в этом случае дебиторская задолженность.

Если долг переведен в статус безнадежного, то его включают в статью внереализационных расходов, и исключают из налогообложения на полученную прибыль. При создании заранее резерва, все безнадежные долги списываются за счет этих средств.

Ст. 266 НК РФ  подробно разъясняет принцип  формирования резервных средств по сомнительным долгам для налогообложения на прибыль предприятия.

Резервируют средства в конце отчетного налогового периода, основываясь на проведенной аналитике состояния долгов предприятию.

Резерв в бухгалтерском учете

Новые поправки к ведению бухгалтерского учета не дают четких определений по созданию резерва, определению его суммы. Сотрудники бухгалтерии должны устанавливать резерв для каждого создавшегося сомнительного долга, учитывать платежеспособность партнера и вероятность поступление платежа.

Отчислять резервы по сомнительным долгам следует в прочие расходы предприятия. Министерство Финансов рекомендует создать специальный, 63 счет, где и будут отражаться созданные резервные отчисления.

Исчисляют резервы в  бухгалтерском учете в последний день отчетного периода,  а проводка проходит следующим образом:

Корреспонденция счетов операции
ДебетКредит
91-263Сформирован резерв по сомнительным долгам

Если был списан резерв по сомнительному долгу, но партнер все-таки расплатился,  то применяют следующие проводки:

Корреспонденция счетов операции
ДебетКредит
5162Получены денежные средства
6391-1Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам

В том случае, если сумма резерва не была израсходована полностью, то она переносится на новый отчетный период, на общий баланс. Это может быть отражено так:

Корреспонденция счетов операции
ДебетКредит
6391-1Списаны неиспользованные суммы

Какая разница при создании бухгалтерского и налогового резерва?

Главное отличие этих резервов в сумме, так в бухгалтерском учете следует создавать зарезервированные средства на всю сумму дебиторского долга, а при налоговом –  сумма резерва не может превышать 10 процентный размер от полученной предприятием выручки за определенный налоговый период.

Возникают некоторые вопросы по списанию безнадежных и сомнительных долгов, например:

Если у фирмы имеется вероятность, что дебиторская задолженность (свыше 1,5года) не будет погашена, могу ли я сразу ее списать или должна создать резерв по сомнительным долгам?

Произошли изменения в Налоговом и Гражданском Законодательстве, положениями этих законодательных актов установлен предельный срок исковой давности по взысканию долгов – 10лет. То есть если долг не оплачен за этот период, то он списываются из резерва как безнадежный.

Причем Минфин позволил списывать все суммы дебиторской задолженности из созданного резерва, и ту сумму налога, которая должна быть отчислена на налог на прибыль.

Но очень важно найти первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности, с указанием даты и суммы долга, это прямое указание НК РФ.

Какой можно сделать вывод по образованию резерва на сомнительные долги?

Созданный резерв может помочь обосновать списание задолженности, снизить налоговое бремя предприятию. И если сумма резервных средств не была использована в текущем отчетном периоде, то ее переносят в следующий отчет, и присоединяются к основным финансовым операциям.

Источник: http://HelpAcc.ru/buhgalteria/raschety/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете

Ведение бухгалтерского учета: сомнительные долги

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно.

Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса.

Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Резерв по сомнительным долгам, проводки

Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Источник: https://school.kontur.ru/publications/383

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Ведение бухгалтерского учета: сомнительные долги

1. Для чего нужен резерв по сомнительным долгам и обязательно ли его создавать?

2. Чем отличается «бухгалтерский» резерв по сомнительным долгам от «налогового»?

3. Как рассчитать, скорректировать и отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму резерва?

Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений.

В отношении дебиторской задолженности оценочным значением является резерв по сомнительным долгам, то есть в балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного резерва.

Благодаря этому исключается завышение величины активов, а пользователи бухгалтерской отчетности видят реальную величину дебиторской задолженности и, соответственно, могут адекватно оценить финансовое состояние организации.

Заметьте, что для целей бухгалтерского учета формирование резерва по сомнительным долгам с 2011 года является не правом, а обязанностью, о чем говорится в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н.

По-другому дело обстоит с налоговым учетом, НК РФ предусматривает именно право организаций, применяющих метод начисления, создавать резерв по сомнительным долгам. Однако, учитывая то, что указанный резерв включается в налоговые расходы, многие организации сами изъявляют желание воспользоваться таким правом и сформировать резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета. В этой статье предлагаю рассмотреть порядок создания, учета и использования резерва по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: особенности и отличия

Несмотря на то, что формирование резерва по сомнительным долгам предусмотрено и в бухгалтерском, и в налоговом учете, нужно иметь в виду, что «бухгалтерский» и «налоговый» резерв существенно отличаются друг от друга по многим параметрам: от правил создания и до порядка использования. Более наглядно эти отличия представлены в виде заметок на интерактивной онлайн доске:

Как видите, резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и в налоговом учете создается по разным правилам и регламентируется разными нормативными актами. Поэтому формировать резерв нужно отдельно для бухгалтерских целей и отдельно для налоговых.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, порядок расчета резерва по сомнительным долгам организация устанавливает самостоятельно.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н указано только, что «величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично». Например, организация может применять один из следующих способов расчета резерва по сомнительным долгам:

  • Оценка каждого сомнительного долга. То есть по каждому сомнительному долгу организация самостоятельно определяет ту часть задолженности (или всю сумму задолженности), которая не будет погашена, и включает ее в общую сумму резерва.
  • Определение величины резерва на основе данных прошлых периодов. При этом способе величина резерва рассчитывается как доля непогашенных долгов в общей сумме дебиторской задолженности (соотношение определяется по данным за предыдущие несколько лет).
  • Расчет отчислений в резерв по каждому сомнительному долгу пропорционально периоду просрочки. Такой способ определения величины резерва аналогичен способу, применяемому в налоговом учете, о котором речь пойдет ниже.

Выбранный способ и методику расчета резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Например, если выбран способ экспертной оценки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно прописать конкретные критерии (например, показатели платежеспособности и финансового состояния должника), на которых основывается такая оценка.

Если выбран способ расчета резерва в зависимости от периода просрочки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно установить соответствующие процентные значения отчислений в резерв (они могут совпадать с применяемыми в налоговом учете, а могут и не совпадать).

! Обратите внимание: Выбирая конкретный способ определения величины резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, нужно учитывать особенности Вашей организации, а также цели создания резерва и влияние его величины на показатели отчетности.

Чем больше сумма резерва, тем меньше в итоге показатель валюты баланса, и тем меньше показатель чистых активов. Поэтому если Вам нужна «красивая» отчетность (например, для предоставления в банк при обращении за кредитом и т.д.

), то целесообразно выбрать такой способ расчета резерва, при котором его величина будет минимальна – так будут исполнены требования законодательства, но при этом не пострадают интересы организации.

Главное, что нужно учесть: выбранный способ должен быть отражен в учетной политике, а изменения в нее вносятся до начала отчетного года.

В бухгалтерском учете созданный резерв по сомнительным долгам отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», при этом аналитический учет ведется в разрезе должников. Отчисления в резерв учитываются в составе прочих расходов организации на счете 91-2.

Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Организация ООО «Восход» отгрузила покупателю ООО «Икс» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) 10 августа 2014. Срок оплаты по договору установлен 10 дней с даты отгрузки, однако в течение этого срока покупатель не оплатил товар.

Учетной политикой ООО «Восход» для целей бухгалтерского учета предусмотрено ежемесячное формирование резерва по сомнительным долгам исходя из оценки каждого долга.

На 31 августа организация сочла просроченную задолженность ООО «Икс» сомнительной с низкой вероятностью погашения и приняла решение включить в резерв полную сумму задолженности. Бухгалтерские проводки по формированию резерва по сомнительным долгам будут следующие:

ДатаДебетКредитСумма, руб.операции
31.08.201491-263 / ООО «Икс»118 000,00Сформирован резерв по сомнительным долгам

Корректировка резерва в течение года

1. Допустим, покупатель ООО «Икс» перечислил в погашение задолженности 50 000 руб. 15 октября 2014 года. В этом случае величина созданного резерва подлежит уменьшению:

ДатаДебетКредитСумма, руб.операции

Источник: http://buh-aktiv.ru/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/

Размер резерва по сомнительным долгам

Ведение бухгалтерского учета: сомнительные долги

Экономический кризис и недобросовестные контрагенты могут привести к возникновению у организаций долгов, которые вряд ли будут погашены. Чтобы эта задолженность не висела на счетах расчетов тяжелым грузом и не завышала показатели в балансе, компании создают резервы по сомнительным долгам.

Сомнительные долги — дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные соглашением сроки или с высокой степенью вероятности не будет погашена, а также не обеспечена соответствующими гарантиями.

На размер резерва по сомнительным долгам уменьшается сумма дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. По каким правилам создаются резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, как их использовать и восстановить читайте в данной статье.

статьи:

1. Обязателен ли резерв по сомнительным долгам

2. Учетная политика по сомнительным долгам

3. Приказ по сомнительным долгам образец

4. Создание резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете

5. Восстановление резерва по сомнительным долгам

6. Использование резерва по сомнительным долгам

7. Пример резерва по сомнительным долгам с проводками

8. Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

9. Резервы по сомнительным долгам в 1с 8.3

10. Резерв по сомнительным долгам в балансе

11. УСН резерв по сомнительным долгам

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Обязателен ли резерв по сомнительным долгам

Правила формирования резерва по сомнительным долгам различны для целей бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете применяются следующие нормы:

  1. Создание резерва по сомнительным долгам – обязанность организации согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н
  2. Резерв формируется по любой дебиторской задолженности, отнесенной к сомнительной. При этом сомнительной можно признать и ту задолженность, по которой срок погашения еще не наступил.

Относительно налогового учета законодательство предусматривает:

  1. право налогоплательщика, использующих метод начисления, создать резерв по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ). Поскольку размер резерва по сомнительным долгам относится к внереализационным расходам, организации стремятся использовать данное право и снизить тем самым налогооблагаемую прибыль.
  2. создание резерва по сомнительным долгам только по задолженности покупателей и заказчиков за выполненные работы, услуги или за реализованные товары (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).

2. Учетная политика по сомнительным долгам

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н предусматривает формирование резерва по каждому сомнительному долгу исходя из оценки финансового состояния должника и вероятности погашения долга. Конкретную методику и периодичность формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Можно выбрать из следующих вариантов:

  • создание резерва по каждому сомнительному долгу на основании профессионального суждения, в котором определяется размер задолженности, которая не будет погашена. При этом в учетной политике устанавливаются параметры, по которым оценивается платежеспособность, финансовое положение контрагента, качество обслуживания долга и т.п. Размер резерва по сомнительным долгам также рассчитывается индивидуально.
  • создание резерва по каждому долгу в зависимости от периода просрочки погашения долга. Размер резерва по сомнительным долгам в данном случае может устанавливаться в процентах от суммы задолженности или соответствовать порядку формирования резерва в налоговом учете:
    • 100% от суммы задолженности при просрочке более 90 дней;
    • 50% от суммы задолженности в случае просрочки от 45 до 90 дней.

Формируя учетную политику по сомнительным долгам, необходимо учитывать специфику учета и деятельности конкретной организации, а также влияние резерва на показатели бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание, что в налоговом учете резерв не создается:

Источник: https://azbuha.ru/raschety-s-kontragentami/razmer-rezerva-po-somnitelnym-dolgam/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.