Вексельный оборот для бухгалтера

Содержание

Бухгалтерский учет вексельных операций

Вексельный оборот для бухгалтера

Ценные бумаги – это и инструментпривлечения средств и объект вложенияфинансовых ресурсов, а их обращение -сфера таких весьма рентабельных видовдеятельности, как брокерская, депозитарная,регистраторская, трастовая, клиринговая,консультационная.

Возникновение и быстрое развитиерынка ценных бумаг были обусловленыразвитием капиталистическихпроизводственных и торговых отношений.Одной из наиболее распространенныхценных бумаг, является вексель.

Вексель уже несколько столетийприменяется в мировой торговой практикеи только в последние десятилетияосваивается российскими предпринимателямии банками на внутреннем рынке, хотя вРоссии существовала нормативная базадля его использования.

В настоящее время в нашей страневсе большее развитие получает рынокценных бумаг.

Практически все субъектыэкономических отношений, ведущиебухгалтерский учет непосредственносталкиваются с учетом операций свекселями, при этом наблюдаетсястремительный рост числа участников,увеличение объёмов вексельной массы,расширение спектра предоставляемыхпрофессиональными участниками услуг.К сожалению, уровень правовой проработкинекоторых вопросов не всегда отвечаетпотребностям и интересам контрагентов,что порождает многочисленные трудности.Отчасти это объясняется недостаточнойразработанностью соответствующейправовой базы, отчасти — ошибками самихучастников вексельного обращения приприменении существующих норм. Поэтомупри использовании в хозяйственнойпрактике векселей предприятия частосталкиваются с большим количествомтрудностей в этих аспектах.

Ксожалению, зачастую нехватку “живых”денег, взаиморасчеты, скрытое кредитованиепредприятия пытаются проводить в томчисле и через выпуск в обращение векселей.Основная проблема — в необеспеченностии неконтролируемости многих из них.Использование векселей для скрытогокредитования, создание вексельных“пирамид” часто сопровождаютсянарушениями в области методологииучета.

Массовоеприменение таких форм расчета делаетнеобходимым более детальное изучениеаспектов применения бухгалтерскогоучета векселей. Рассмотрениюряда вопросов, показавшихся мнеактуальными, и посвящена эта курсоваяработа.

Так,в начале работы будут рассмотреныосновные понятия бухгалтерского учетаопераций с векселями: собственно вексель,его виды, передача и нормативно-законодательныеакты, регулирующие бухгалтерский учетвекселей. Во второй главе мы непосредственнокоснемся вопросов учета векселей и ихобращения.

Вопрос о необходимых реквизитахвекселя, кратко рассмотренный нами,представляется достаточно важным впрактическом отношении. Далее в этойже главе мы коснемся разделения векселейна товарные и финансовые, и опишем общуюметодику учета векселей в организации.

При написании работы автор пользовалсянормативными документами, учебнымипособиями и статьями из специальныхгазет и журналов по вопросам вексельногообращения и учета.

1. Теоретические основыбухгалтерского учета вексельных операций

Вексель – это первая форма ценнойбумаги в хозяйственной жизни.

Издавнавексель применялся, как удобное средствооформления расчетных отношений, каксредство платежа, средство получениякредита, предоставляемого продавцамипокупателям в товарной форме в видеотсрочки уплаты денег за проданныетовары. Вексель является действеннымрыночным инструментом, обеспечивающимисполнения обязательств и возвратдолгов.

Вексель – универсальный финансовыйинструмент, который выполняет несколькоэкономических функций:

  • привлечение дополнительного оборотного капитала;
  • средство обеспечения сделок и кредитов;
  • средство платежа;
  • инструмент рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.

Выпуск и обращение векселейрегулируется действующими Основамигражданского законодательства иФедеральным Законом РФ № 48-ФЗ «Опереводном и простом векселе», принятымГосударственной думой 11 марта 1997 года.

Вексель обладает следующимихарактеристиками:

  1. абстрактный характер обязательства, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;

  2. вексель составлен только в письменной форме;

  1. предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;

  2. вексель является безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;

  3. вексель – это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. Согласно Международной Конвенции о единообразном Законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 года, существует восемь обязательных реквизита векселя:

  • наименование «Вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
  • простое и ничем не обусловленное предложение (в простом – обещание) уплатить определенную сумму;
  • наименование того, кто должен платить (плательщика) – только переводной вексель;
  • указание срока платежа;
  • указание места, в котором должен быть совершен платеж;
  • наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
  • указание даты и места составления векселя;
  • подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Далее мы рассмотрим их болееподробно.

Видывекселей

Векселя в зависимости отвыполняемых функций и условий возникновениядолга подразделяются на нескольковидов. Рассмотрим некоторые из них.

Товарный (коммерческий) вексельоснован на реальной сделке по купле-продаже товаров в кредит, выдача их влечетотсрочку платежа. Эти векселя передаютсяфактически под залог товара и обеспечиваютсятеми денежными средствами, которыепоступят от продажи товаров, приобретенныхс помощью векселя.

В этом качествевексель может, с одной стороны, выступатькак орудие кредита, а с другой стороны– выполнять функции расчетного средства,многократно переходя из рук в руки иобслуживая в качестве денежногоэквивалента многочисленные актыкупли-продажи товаров.

Они составляютнаибольшую базу вексельного оборота.

Помимо вышеуказанного векселясуществует несколько разновидностейбезденежных векселей: дружеские,встречные и бронзовые (дутые).

Дружеский вексельпередается платежеспособным предприятиемв качестве дружеской услуги другомупредприятию, испытывающему финансовыезатруднения и нуждающемуся в кредите,с тем, чтобы векселедержатель расплатилсявекселем со своими кредиторами, либоучел его в банке.

Дружеские векселя выписываютсяв случае полного доверия партнеру.Однако в качестве своеобразной гарантииот убытков, которые векселедатель можетпонести в случае неоплаты дружескоговекселя, векселедержатель вручаетсвоему партнеру вексель на ту же сумму– встречный вексель.

Бронзовый вексельне имеет реального финансовогообязательства, причем хотя бы одно лицо,участвующее в векселе являетсявымышленным. Цель бронзового векселя– либо получение под него денег в банке,либо использование его для погашениядолгов по реальным товарным сделкамили финансовым обязательствам. 1

1 ДмитриеваИ.В., «Бухгалтерский учет и аудит»,учебноепособие, Изд. ФБК Пресс, 2004г.

Финансовый вексельявляется непосредственнымследствием договора займа, когда однасторона получает от другой некоторуюсумму денег, выдавая взамен вексель.

Вторгово-промышленном обороте финансовыевекселя используются предприятиямидля пополнения оборотных средств.

Впоследнее время начинает своераспространение привлечение финансированияза счет выпуска векселей для размещенияих на открытом рынке ценных бумаг.

Казначейский вексель– это краткосрочная ценнаябумага, выпускаемая правительством.

Банковский вексель– финансовый вексель,плательщиком по которому выступаетбанк.

Многие из вышеуказанных векселеймогут быть двух видов:

  • простой вексель
  • переводной вексель

Рассмотрим некоторые видывекселей более подробно.

Простойвексель

В простом векселе участвуют двалица, из которых плательщиком являетсявекселедатель.

Последний, выписываятакой вексель, обязуется в нем уплатитьнепосредственно своему кредитору(векселедержателю) определенную суммув определенном месте и в определенныйсрок. Такой вексель еще называют«соло-вексель», т.е.

вексель на которомимеется только одна подпись – лицаобязанного совершить платеж. Даннаяформа векселя наиболее распространена.(см. Приложение 1)

Переводнойвексель (тратта)

В переводном векселе участвуюттри и более лица, из которых плательщикомявляется не векселедатель (трассант),а другое лицо, которое принимает на себяобязательство оплатить такой вексельв срок. Участников в переводном векселеназывают:

  • трассант – выдающий вексель;
  • ремитент – первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему;
  • трассат – плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж;

Переводной вексель, содержащийприказ совершить платеж (приказ исходитот лица выдавшего вексель), еще необязательство платежа со сторонытрассата. Следовательно, переводнойвексель должен быть подтвержден, илиакцептован, трассатом (плательщиком-должником).

Отсюда акцептованный вексель – вексель,имеющий акцепт (согласия) плательщикана его оплату в срок. Трассироватьпереводной вексель означает принятьна себя обязательство гарантии акцептаи платежа по нему. Акцепт оформляетсяподписью на векселе и подписью трассата(с указанием даты).

(см. Приложение 2)

1.2.Нормативно-законодательные акты,регулирующие бухгалтерский учет векселей

        1. Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2006)

        Источник: https://works.doklad.ru/view/BxuEqWm7Msk/all.html

        Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

        Вексельный оборот для бухгалтера

        Векселя в бухгалтерском учете показываются по-разному — в зависимости от нескольких связанных с их природой факторов. В статье рассмотрим эти факторы и их влияние на отражение векселей в бухгалтерском учете.

        Что такое вексель?

        Учет собственных векселей

        Учет чужих векселей в составе финвложений

        Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

        Итоги

        Что такое вексель?

        Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

        • собственным или чужим;
        • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
        • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
        • долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

        Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

        • его наименования;
        • даты и места его составления;
        • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
        • названия ее плательщика;
        • срока уплаты;
        • места платежа;
        • кому или по чьему приказу совершается платеж;
        • подписи лица, выдавшего вексель.

        Допустимо:

        • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
        • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
        • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
        • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
        • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

        Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

        Учет собственных векселей

        Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами.

        Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается.

        Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

        Дт 60расч Кт 60векс,

        где:

        60расч — субсчет отражения долга за поставку,

        60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

        Дт 62векс Кт 62расч,

        где:

        62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

        62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

        Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

        • покупатель — как обеспечение выданное:

        Дт 009;

        • поставщик — как обеспечение полученное:

        Дт 008.

        Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

        Дт 91 Кт 60векс,

        где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

        Дт 62векс Кт 91,

        где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

        Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

        Дт 60векс Кт 51,

        где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

        Дт 51 Кт 62векс,

        где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

        Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

        Кт 009;

        Кт 008.

        Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

        Учет чужих векселей в составе финвложений

        Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

        Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poryadok_ucheta_vekselej_v_buhgalterskom_uchete/

        Как избежать налоговых претензий при использовании векселей в расчетах

        Вексельный оборот для бухгалтера

        В ходе встречи обсуждались вопросы и проблемы правовой природы сделок и хозяйственных операций с векселями. Рассматривались налоговые риски участников вексельных схем и способы защиты их прав.

        Отдельное внимание было уделено взаиморасчетам путем передачи собственных векселей и векселей третьих лиц. Кроме того, рассматривались сделки, лежащие в основе выдачи векселя.

        Важно, чтобы в вексельных расчетах просматривалась деловая цель, не связанная с налоговой выгодой

        «Обвинение в получении необоснованной налоговой выгоды – это способ противодействия ущемлению фискального интереса государства. К примеру, налоговики часто спрашивают, зачем было выдавать вексель, когда имеются денежные средства? Ведь по векселю нужно платить проценты или дисконт. Все это увеличивает расходы и снижает налог на прибыль», – заметил лектор.

        Поэтому, используя векселя в расчетах вместо денег, всегда следует обосновывать деловую цель этого шага. Например, в рамках холдинга возможно использовать в расчетах внутренние векселя. Очевидно, что высвободившиеся при этом деньги могут быть вложены во внешние проекты.

        И принесут экономических выгод больше, чем от внутреннего движения по структуре холдинга.

        Однако, чтобы избежать налоговых претензий, часть денежных средств необходимо перечислять на расчетные счета группы компаний, чтобы последние могли исполнить свои налоговые обязательства в срок.

        Кроме того, в основании выдачи векселя должна лежать какая-то сделка, это само по себе говорит о деловой цели.

        На практике часто случается, что вексель выдается в отсутствие надлежащего юридического основания. Или выдача векселя основывается на сделке, которая признана недействительной или не состоявшейся.

        В этом случае выдача векселя является безосновательной. Но это обстоятельство не препятствует взысканию по векселю.

        Если только вексельный должник не докажет, что приобретатель векселя знал о его безосновательном появлении в обороте.

        «Что может лежать в основе выдачи векселя, какие отношения? Например, сделки займа под вексель (ст. 815 ГК РФ)», – отметил Федор Гудков. То есть после выдачи векселя долг можно требовать не по сделке займа, а по векселю. Может быть другая ситуация.

        Допустим, был получен заем, возникло обязательство по возврату данного займа и стороны подписали соглашение о прекращении этого обязательства через новацию (ст. 414 ГК РФ). То есть путем замены его другим обязательством.

        В данном случае удостоверенным в вексельной форме.

        В ходе встречи у слушателей возникли вопросы:

        – У нас компания на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы». Мы приобрели материалы у поставщика и расплатились собственным векселем. Далее обязательство по векселю преобразовали в заемное. Можно ли с этого момента для налоговых целей считать, что материалы оплачены, и признать их стоимость в расходах?

        – Налоговый кодекс (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)связывает момент признания расходов с оплатой векселя, поэтому материалы будут считаться оплаченными после его погашения.

        Либо, если обязательство по оплате векселя прекращается путем новации в заемное обязательство, с момента такой новации. Если выданный вексель все еще находится в руках поставщика, такая операция возможна.

        Однако если в векселе уже появилось третье лицо – индоссант, такую новацию можно делать только с его участием.

        – А если в аналогичной ситуации оформить мену векселей? Например, поменять наш вексель на вексель третьего лица. Будут ли считаться материалы оплаченными?

        – Да, конечно. Об этом говорит та же норма Налогового кодекса. При этом есть три варианта. Первый: собственный вексель предъявляется к оплате поставщиком, после чего с ним нужно подписать соглашение о прекращении обязательства по оплате векселя путем предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ). В качестве отступного будет тот самый вексель третьего лица.

        Второй: компания заключает с поставщиком договор купли-продажи векселя третьего лица, после чего проводит взаимозачет в корреспонденции с денежным обязательством по оплате собственного векселя. Его к этому моменту также нужно предъявить к оплате.

        Третий: компания выкупает у поставщика свой собственный вексель, а денежное обязательство по оплате цены договора по соглашению сторон прекращается через отступное.

        Подозрительное отношение проверяющих к векселям связано с вексельной «обналичкой»

        Ведущий семинара связал настороженное отношение налоговиков к векселям с тем, что они часто используются недобросовестными компаниями в схемах незаконной «обналички» денежных средств.

        Например, налогоплательщик выдает однодневке заем под вексель. После чего у налогоплательщика вексель похищают либо он утрачивается по причине пожара или аварии. То есть актив превращается в убыток, виновные в причинении которого не установлены.

        На самом же деле никакой утраты векселя нет. Более того, некое физлицо, формально не имеющее никакого отношения к компании, «случайно» находит исчезнувший вексель и предъявляет его к оплате векселедателю, получая наличные деньги. Налоговики же в связи с этими махинациями могут предъявить компании только отсутствие должной внимательности при хранении ценных бумаг.

        В учетной политике можно обосновать способы расчета цены векселей, которые избавят от налоговых потерь

        Еще одна проблема, на которой остановился ведущий семинара, – правила, в соответствии с которыми реальные цены сделок с векселями корректируются для целей налогообложения (ст. 280 НК РФ). Исходя из того, как цена сделки соотносится с расчетной ценой ценной бумаги, меняются и налоговые последствия.

        Данные правила регламентирует Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденный приказом ФСФР России от 09.11.10 № 10-66/пз-н.

        Этот документ предписывает определять расчетную цену векселя, исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен или с помощью профессионального оценщика.

        А также по формулам, указанным в пунктах 13 и 14 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг. Выбранный метод оценки необходимо закрепить в учетной политике.

        Согласно пункту 6 статьи 280 НК РФ, предельное отклонение стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены.

        Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2680-kak-izbejat-nalogovyh-pretenziy-pri-ispolzovanii-vekseley-v-raschetah

        С вами рассчитались векселем: бухгалтерский учет

        Вексельный оборот для бухгалтера

        С вами рассчитались векселем: бухгалтерский учет Альбина Островская, 28 октября 2009 28 октября 2009

        С векселями сталкиваются многие компании. Вексель удобен тем, что он в числе прочего может служить средством платежа при расчетах с поставщиками. По векселю можно получать определенные проценты или дисконт.

        Однако работа с таким видом ценных бумаг весьма сложна, и она неизбежно вызывает у бухгалтеров вопросы.

        В этой статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима» помогает разобраться с вопросами из сферы бухгалтерского учета, которые могут возникнуть у компании при получении векселя от контрагента.

        По своей сути вексель является долговой ценной бумагой. На практике распространено использование этой ценной бумаги в качестве средства платежа, когда покупатель в оплату полученных товаров (работ, услуг) передает покупателю вексель.
        Итак, вы получили вексель от своего покупателя в счет оплаты стоимости реализованных ему товаров, работ или услуг.

        Сразу оговоримся, что большое значение имеет то, какой именно вексель был вами получен. Различают собственный вексель покупателя и вексель третьего лица. Отличие их в том, что собственный вексель выписывается самим покупателем, то есть именно покупатель выступает векселедателем.

        Он же, как правило, его и погашает, то есть производит оплату по нему (простой вексель). Но в качестве плательщика по векселю он может указать и иное лицо (переводной вексель). Тогда как вексель третьего лица покупатель ранее сам получил от другой организации или банка.

        Этот вексель он может предъявить к погашению и получить по нему деньги, продать или передать в качестве средства платежа по индоссаменту своему поставщику.

        Бухгалтерский учет векселя третьего лица

        Предположим, вы получили от покупателя вексель третьего лица. Такой вексель относится к финансовым вложениям организации, что четко следует из ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Соответственно, для отражения его в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения».

        Тут же возникает вопрос: по какой стоимости нужно отражать вексель, который не был приобретен за деньги, а был получен от покупателя в счет погашения долга? Ответ на этот вопрос содержится в пункте 14 ПБУ 19/02.

        Там сказано, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

        При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

        Таким образом, первоначальной стоимостью векселя будет являться стоимость реализованных товаров с учетом НДС, а не номинальная стоимость векселя.

        Пример ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. продало ОАО «Новые технологии» продукцию на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.).

        По договоренности сторон, в счет оплаты данной продукции ОАО «Новые технологии» передал поставщику беспроцентный вексель третьего лица номинальной стоимостью 200 000 руб., со сроком погашения 20 ноября 2010 г.

        Данный вексель был получен поставщиком в том же месяце, когда состоялась реализация, а точнее — 16 октября 2009 г. В бухгалтерском учете ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. производятся следующие записи: Дебет 62 Кредит 90 – 177 000 руб.

        — отражена отгрузка продукции; Дебет 90 Кредит 68 – 27 000 руб. — начислен НДС с реализации продукции; Дебет 58 Кредит 76 – 177 000 руб. — отражено получение векселя третьего лица в счет оплаты продукции; Дебет 76 Кредит 62

        – 177 000 руб. — отражено «закрытие» дебиторской задолженности.

        В указанном примере номинальная стоимость векселя составила 200 000 рублей. Это означает, что у организации при предъявлении векселя к погашению возникнет доход (дисконт) в сумме 23 000 руб. (200 000 – 177 000).

        Этот дисконт может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами.

        Первый способ заключается в том, что разницу между первоначальной и номинальной стоимостью ценной бумаги организация относит на финансовые результаты в течение срока обращения ценной бумаги равномерно, по мере причитающегося по ней в соответствии с условиями выпуска дохода (п. 22 ПБУ 19/02). При этом корреспондирующим счетом следует указать счет 58, так как это следует из Инструкции по применению Плана счетов. В итоге в момент окончания срока обращения векселя его первоначальная стоимость будет доведена до номинальной.

        Второй способ — показывать доход по векселю в момент фактического получения, то есть в момент предъявления векселя к погашению. Выбранный способ необходимо закрепить в приказе об учетной политике компании.

        Бухгалтерский учет собственного векселя контрагента

        Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2009/10/2358

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.