Выездная налоговая проверка: какие документы истребуют

6 правил выживания во время налоговой проверки | Карьера и свой бизнес

Выездные проверки Федеральной налоговой службы (ФНС) более предсказуемы, чем милицейские. Обычно руководство компании оповещают о возможном приезде инспекторов заранее, устно или по почте. Как только вам принесли решение о проведении выездной проверки, начинайте готовиться.

Позаботьтесь о резервном копировании важных данных на удаленный сервер, чтобы изъятие компьютеров не повлекло за собой невосполнимого вреда. Подготовьтесь к мысли, что проверка ФНС — продолжительное мероприятие, в результате которого вам могут подсчитать излишние недоимки и назначить дополнительные санкции.

Вот пять правил, которые помогут руководителям избежать неприятностей на стадии проведения выездной налоговой проверки.

Установите личности проверяющих

Предложением «Предъявите ваши документы» можно сразу задать нужный тон работе проверяющих. Подобный тон дает сигнал чиновнику, что он здесь не главный, он тоже должен отчитаться. Если же документов вам не предъявляют, можете смело отказать в проведении проверки. Состава правонарушения это не образует, поскольку у вас нет точного представления о правовом статусе пришедшего лица.

Решение о проведении выездной налоговой проверки, которое также нужно потребовать у инспекторов, должно содержать следующие сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Нередко в решении о проведении проверки указаны одни должностные лица, которым поручено проведение мероприятий налогового контроля, а выполняют их совершенно другие. Это воистину подарок. Документ, оформленный не указанным в решении о проведении налоговой проверки лицом, не может быть положен в основу доказательств вины налогоплательщика.

Вполне возможно, что такого решения в природе и не существует, а инициированная проверка — попытка проведения рейдерской атаки на предприятие. Если у вас остались сомнения, что перед вами сотрудники налоговой, позвоните в инспекцию ФНС и спросите, работают ли там данные сотрудники.

Оградите сотрудников от лишней суеты

Проверка ФНС всегда тормозит работу компании. Проверяющие то и дело поручают бухгалтерам предоставить те или иные документы, проанализировать какие-либо показатели или дать необходимые пояснения. Это отвлекает бухгалтеров и юристов. Можно постараться сделать так, чтоб проверка проходила не в офисе, а в ИФНС.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Но проверяемый вправе заявить об отсутствии возможности проведения проверки в своем помещении.

Главное — хорошо мотивировать такую просьбу (она удовлетворяется лишь в крайних случаях). Здесь можно изворачиваться настолько, насколько позволит фантазия: заболевания работников, дезинфекция, ремонт, отсутствие отдельного помещения и пр. Такая практика еще не устоялась, но отдельные успешные примеры уже есть.

Если повезет, проверка переедет в здание ИФНС, проверяющие потеряют уйму времени, нервных клеток и возможность оперативного истребования документов. А проверяемый получит стабильную работу предприятия.

Давайте копии, а не оригиналы

Сотрудники ФНС наделены правом истребования документов. В первую очередь их интересуют подлинники. Но по закону, когда у вас просят бумаги, вы можете предоставить не оригиналы, а заверенные копии.

При истребовании документов инспектор направляет налогоплательщику требование о предоставлении документов. После его получения в течение 10 дней налогоплательщик отдает заверенную печатью и подписью копию, а при необходимости представляет для ознакомления (то есть инспектор себе подлинник не забирает) оригинал.

В случае если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов. Но процедура выемки сложнее и обычно назначается тогда, когда нужно получить подлинник документа или когда налогоплательщик не хочет отдавать даже копию этого документа (часто такие ситуации совпадают). Подлинники могут забрать и без выемки, если налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Отмечайте ошибки сотрудников ФНС

Изучайте и сопоставляйте промежуточные акты налоговой проверки, записывайте упущения сотрудников ФНС. Например, если вас решили проверить только по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, работники инспекции не имеют права проверять правильность учета по единому социальному налогу.

Незаконны также требования предоставления документов, дачи разъяснений, опросы и прочие мероприятия налогового контроля, которые явно не имеют отношения к цели проверки.

Они могут быть обжалованы на более высоком уровне (руководитель, Управление Федеральной налоговой службы по субъекту РФ, Арбитражный суд) с большой вероятностью успеха.

Помните также, что сотрудники ФНС могут проверить только последние три календарных года деятельности налогоплательщика (согласно статье 87 НК РФ). Если проверяющие требуют документы по другим периодам (и это не указано в решении о проверке), их действия незаконны и подлежат обжалованию.

Собирайте козыри, но не спешите их выдавать

Некоторые действия и процессуальные решения сотрудников налоговых органов можно обжаловать сразу. Но часть из них придержите в качестве козыря на случай разбирательства в более серьезной инстанции. Идеальный вариант — замечать их, но не помогать чиновникам в устранении.

Можно посоветоваться с бухгалтером и юристом по поводу возможности их использования при защите.

Вполне вероятно, что в совокупности при достаточном обосновании (например, незаконное получение документов ненадлежащим должностным лицом — частый элемент «заказных» проверок) обжалование может помочь налогоплательщику достигнуть нужного результата.

Например, можно будет обжаловать незаконное изъятие подлинника без постановления о выемке. Если выемка была проведена без понятых, опечатывания, шнурования, нумерования и т. д., то этот «сюрприз» лучше оставить до рассмотрения дела о налоговом правонарушении в инспекции или в суде.

Проштудируйте Налоговый кодекс или позвоните специалисту

Источник: https://www.forbes.ru/svoi-biznes/biznes-i-vlast/48222-6-pravil-vyzhivaniya-vo-vremya-nalogovoi-proverki

Как проходит выездная налоговая проверка и чем заканчивается

Сроки выездной налоговой проверки
Как проходит выездная проверка
Чем заканчивается выездная проверка

По данным ФНС, 97% выездных налоговых проверок заканчиваются доначислениями. Однако, если знать закон, можно не только оспорить действия инспектора в ходе проверки, но и добиться через суд отмены итогового решения. Все дело в том, что сами налоговики нередко нарушают правила проведения проверки, и это можно использовать в интересах налогоплательщика.

Продолжаем серию публикаций, посвященных выездным налоговым проверкам. В предыдущей статье мы рассмотрели причины назначения выездной проверки в компании. Итак, ваша компания оказалась в плане выездных проверок. Что дальше?

Сразу оговоримся, что план выездных проверок – это тайна за семью печатями и никогда не публикуется в открытых источниках. Поэтому организации, как правило, о грядущей выездной проверке узнают в момент получения решения о проведении выездной проверки. Как правило, одновременно с решением вручается требование о предоставлении документов.

Но помимо истребования документов в ходе выездной ревизии возможны и другие, не менее хлопотные для проверяемой компании и ее руководства, процедуры налогового контроля. Рассмотрим их подробнее.

Встречная проверка. В рамках встречной проверки налоговики запрашивают документы и информацию у контрагентов проверяемой компании, чтобы выяснить, не является ли поставщик «однодневкой». Если выяснится, что это именно так, то по всем операциям с подозрительным контрагентом налоговики снимут расходы и вычеты (см. материал на сайте, посвященный встречным проверкам).

Опросы.

Если налоговики заподозрят в контрагенте «однодневку», при помощи которой проверяемая организация уходила от НДС и налога на прибыль, они будут разыскивать и вызовут на опрос лиц, которые фигурируют в ЕГРЮЛ в качестве генерального директора и учредителя компании. Инспекторы будут расспрашивать, является ли этот гражданин учредителем (генеральным директором) компании. Подписывал ли он «первичку» и проч.

Экспертиза.

В случае, если приглашенный в инспекцию генеральный директор контрагента откажется от своей причастности к организации и подписи в первичных документах, инспекторы могут назначить экспертизу подписей на договорах, накладных, счетах-фактурах и проч. Но экспертиза – довольно дорогое удовольствие для самих инспекторов, поэтому ее назначают только в случае если сумма планируемых доначислений составляет не менее 10 млн рублей.

Выемка. Налоговый кодекс позволяет инспекторам изъять – то есть взять на проверку – к примеру, жесткий диск с компьютера главбуха. И это поможет им доказать правомерность доначислений. Поэтому уже заранее стоит обезопасить себя и не хранить на рабочем компьютере никакой компрометирующей информации.

Сроки выездной налоговой проверки

Выездная проверка проводится в течение двух месяцев. Однако этот период выездной проверки может быть продлен до 4 и даже 6 месяцев (п. 6 статьи 89 НК РФ).

Продление срока выездной проверки возможно, если:

1. выездная проверка проходит у крупнейшего налогоплательщика;

2. во время выездной проверки инспекторы получили информацию о каких-то дополнительных нарушениях, требующих тщательного изучения и проверки;

3. на территории проверяемой компании случился пожар, наводнение, затопление или произошел еще какой-то форс-мажор;

4. проверяемая компания имеет обособленные подразделения;

5. налогоплательщик оттягивает представление документов, необходимых инспекторам для полноценного проведения выездной проверки;

6. иные обстоятельства, среди которых выделяются объемы проверяемых и анализируемых документов, количество осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности и т. д.

При этом в срок не засчитывается время «простоя» – когда проверка приостанавливалась для истребования информации у контрагентов, получения сведений у иностранных государственных органов, проведения экспертиз, перевода на русский язык документов, представленных на иностранных языках и др.

Могу сказать, что в своей практике мы не раз сталкивались с выездными проверками, которые длились по 10 месяцев и дольше.

Конечно, случается, что налоговики нарушают все мыслимые и немыслимые сроки выездной проверки. Однако суды не признают итоговое решение по выездной проверке незаконным только на этом основании.

В своей практике мы не раз сталкивались с выездными проверками, которые длились по 10 месяцев и дольше

На выездную проверку инспекторы выходят группами, и в ней всегда назначается сотрудник, ответственный за результаты проверки. В его функции входит не только непосредственно проверка компании, но и координация работы других инспекторов, а также оформление результатов проверки. И именно он участвует в рассмотрении разногласий налогоплательщика и в подготовке решения выездной проверки.

Справка об окончании проверки. В последний день выездной налоговой проверки руководитель группы проверяющих составляет справку об окончании проверки. В ней обязательно указываются:

• место и дата составления;
• реквизиты решения о назначении выездной проверки;
• полное и сокращенное название проверенной организации, ее ИНН и КПП;
• предмет проверки (виды проверяемых налогов, период, который охватывается проверкой);
• сроки проведения выездной налоговой проверки.

Справка составлена – значит, выездная проверка закончена (п. 8 ст. 89 НК РФ). С даты составления справки отсчитываются сроки дальнейшего оформления результатов налоговой проверки.

Важно!
После составления справки представители ИФНС не вправе находиться на территории организации, истребовать документы и осуществлять какие-либо мероприятия налогового контроля, в т. ч. проводить опросы, запрашивать документы по «встречке» и назначать экспертизы.

Справку о проведенной выездной проверке инспекторы должны вручить законному или уполномоченному представителю организации в день составления, т. е. в последний день проверки.

Акт выездной налоговой проверки. Через два месяца со дня оформления справки (и ни днем позже) налоговики должны изготовить акт выездной налоговой проверки. Причем этот документ составляется, даже если по результатам проверки налоговики не нашли никаких нарушений.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах: один – для инспекции, второй – для проверяемого налогоплательщика. Вручить организации экземпляр акта инспекция должна лично генеральному директору или иному уполномоченному представителю компании под расписку в течение 5 рабочих дней с даты подписания акта.

Важно!
Если в процессе написания акта выездной проверки у ревизоров возникли сомнения в трактовке законодательства (например, если по какому-то вопросу нет официальных разъяснений ФНС, либо они расходятся с позицией Минфина), они направляют проект акта на согласование в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС. При этом срок согласования не должен увеличивать общую продолжительность подготовки акта – два месяца.

Возражения по акту. Очень часто компании не согласны с изложенными в акте выездной проверки фактами, выводами и предложениями.

На то чтобы представить свои возражения налогоплательщику отводится месяц со дня получения акта. Возражения подаются в письменном виде – в целом по акту выездной проверки или по его отдельным положениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).

В обоснование возражений рекомендуется приложить подтверждающие документы.

Рассмотрение материалов проверки. В течение десяти рабочих дней со дня истечения срока на представление возражений по акту выездной проверки инспекция должна рассмотреть сам акт, материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения компании. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

О времени и месте рассмотрения акта выездной налоговой проверки инспекторы обязаны известить налогоплательщика. Извещение может быть отправлено заказным письмом по почте (с уведомлением о вручении), телефонограммой, телеграммой, факсом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Если представитель компании извещение получил, но не явился, налоговики будут рассматривать материалы проверки и представленные возражения без него. Но если руководство инспекции посчитает присутствие представителя проверяемой организации обязательным, срок рассмотрения возражений могут перенести.

Решение по акту выездной проверки. На основе всех имеющихся материалов инспекция выносит окончательное решение по итогам выездной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ). Его инспекторы обязаны вручить генеральному директору или другому уполномоченному представителю компании.

Чем заканчивается выездная проверка

Как это ни печально, но пережить выездную проверку без потерь практически невозможно – по данным ФНС, в настоящее время более 97% выездных проверок заканчиваются доначислениями.

Это значит, что, если все-таки выездная проверка началась, то итогом проверки станет решение о привлечении к ответственности.

Причем средняя сумма доначислений по одной результативной выездной проверке составляет не много ни мало 2 млн руб.

Но на какую сумму выпишут «счет» Вашей компании – завит от Вас и Ваших действий в ходе выездной проверки. И профессионализма специалистов, которые помогают Вам в ходе выездной проверки и в процессе вынесения решения по ее результатам.

Налоговые юристы нашей компании обладают колоссальным опытом в области сопровождения выездных проверок.

Если выездная проверка пришла к вам – звоните и пишите! Мы оперативно отреагируем и составим согласованный план действий в ходе проверки, что поможет избежать доначислений или хотя бы свести их к минимуму.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/kak-prokhodit-vyezdnaia-nalogovaia-proverka-i-chem-zakanchivaetsia-5100/

Когда и какие документы при налоговой проверке можно не показывать инспекторам

Любая компания за период своего существования наверняка не раз сталкивается с требованиями налоговиков предоставить те или иные документы. Практика показывает, что спорные ситуации могут возникнуть на каждом шагу.

Без каких реквизитов требование о предоставлении документов можно не исполнять

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338 @ . В этом документе должна быть указана обязательная информация (письмо Минфина от 25.06.07 № 03-02-07/2-106), без которой компания вправе не исполнять запрос налоговиков. В частности, это относится к:

• наименованию, реквизитам и иным индивидуализирующим признакам затребованных документов (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.11.09 № КА-А40/11931-09, от 06.11.09 № КА-А40/11837-09, от 26.02.09 № КА-А41/836-09, а также Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.08 № А56-12754/2008);
• основанию истребования, то есть в рамках какой проверки составлено требование (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.08.08 № Ф04-3684/2008(6766-А75-14)). Например, если контроль проводится в отношении НДС, инспекторы не могут запрашивать инвентарные карточки по основным средствам. Но истребование документов по конкретным сделкам может проводиться и вне рамок проверки – это должно быть прямо прописано в требовании (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
• периоду, к которому относятся документы. Фактически эти сведения и индивидуализируют документы, и подтверждают основания для истребования.

Привлекать к ответственности в случае непредоставления документов по неправильно оформленному требованию налоговики не имеют права (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.08 № 15333/07).

Но чтобы не вызывать открытого конфликта, безопаснее письменно пояснить причину отказа предоставить документы. Такие действия будут свидетельствовать о том, что у компании нет намерения противодействовать налоговому контролю.

Перечень истребуемых документов при «камералке» строго ограничен

В ходе камеральной проверки инспекторы не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением трех случаев (ст. 88 НК РФ). В частности, если компания или предприниматель:

• используют налоговые льготы;
• заявили в декларации возмещение НДС;
• подали декларацию по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Но на практике инспекторы часто толкуют указанные положения НК РФ намного шире.

В декларации по НДС не заявлен налог к возмещению . Проверяющие нередко требуют документы, подтверждающие вычеты, при проверке любых деклараций, где таковые заявлены. Причем неважно, к уплате налог в итоге образуется или к возмещению.

Конечно, такие действия неправомерны, с чем согласны даже чиновники (письма Минфина России от 27.12.07 № 03-02-07/2-209, УФНС по г. Москве от 15.12.08 № 09-14/116582). Если в декларации не заявлен НДС к возмещению, то никаких подтверждающих документов предоставлять не нужно.

Документы, подтверждающие вычеты НДС.  Чиновники считают, что под этим предлогом можно требовать любые документы (письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-02-07/1-1). Но это не так.

https://www.youtube.com/watch?v=ejuMhyt4pDQ

Из положений пункта 8 статьи 88 и статьи 172 НК РФ следует, что лишь два вида бумаг подтверждают вычеты. Это счета-фактуры и первичные документы, на основании которых товары, работы или услуги были приняты к учету.

Иногда этот список может быть расширен. В частности, если для вычета важна оплата (например, импорт), добавляются платежные документы. При наличии раздельного учета – документы, связанные с его ведением (например, расчет пропорций распределения входящего НДС на облагаемые и необлагаемые операции).

Однако обязанности представления иных документов, в частности книг покупок, договоров и др., Налоговый кодекс не предусматривает. Суды чаще всего подтверждают такую позицию (постановление Пленума ВАС РФ от 11.11.08 № 7307/08).

Использование льгот . Согласно статье 56 НК РФ, под льготой понимаются некие преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Из-за неясности этой формулировки налоговые органы требуют дополнительные документы во всех случаях, когда компания пользуется каким-либо послаблением. Например, применяет повышенный коэффициент амортизации или нулевую ставку по НДС.

Но это неправомерно. Налоговый кодекс называет льготой лишь те преимущества, которые предоставлены отдельным категориям налогоплательщиков перед другими (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Следовательно, если снизить облагаемую базу по конкретному основанию может любой налогоплательщик (допустим, предусмотрев условия в учетной политике), это не является льготой.

И предоставлять подтверждающие документы налоговикам не нужно.

К примеру, Высший арбитражный суд однозначно высказался в решении от 31.05.06 № 3894/06, что пониженная ставка НДС льготой не является.

При выездной проверке желательно уточнять расплывчатые требования налоговиков

При выездной проверке инспекторы вправе истребовать только те документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и обязательны исходя из требований НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Иные бумаги можно не предоставлять.

Чаще всего такие спорные моменты касаются, например, управленческой отчетности или аналитических выборок и расчетов по предложенным налоговиками формам. Ни один из этих документов не предусмотрен НК РФ, поэтому отказ их предоставить будет правомерен.

Например, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 22.05.09 № 09АП-5829/2009-АК признал незаконным требование предоставить «аналитику» по бухгалтерским счетам.

Каждая копия должна быть заверена

Согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ, документы, истребуемые в ходе камеральной или выездной проверки, представляются в виде заверенных налогоплательщиком копий. Причем налоговики требуют неукоснительного соблюдения этого порядка.

Подшивка копий . На практике ввиду большого количества бумаг принято опечатывать подшивку документов. Но налоговики могут просто отказаться принять их, заявив, что заверению подлежит копия каждого документа. Компания же будет признана виновной в непредоставлении документов.

Суды могут согласится с этим, указывая, что требуемый налоговиками порядок заверения следует из формулировки статьи 93 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.11.09 № КА-А41/11390-09). И его несоблюдение равносильно непредставлению документов.

Оригиналы . Как свидетельствует арбитражная практика, подлинники инспекторы тоже могут не принять, опять-таки сославшись на нарушение порядка представления документов. Ведь согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ, ознакомление с оригиналами может быть инициировано лишь самими инспекторами (письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-02-07/1-1).

Но в ряде случаев компания может оспорить отказ налоговиков брать оригиналы и наложение штрафа за непредоставление копий.

Так, в подобной ситуации Федеральный арбитражный суд Московского округа встал на сторону налогоплательщика (постановление от 06.11.09 № КА-А40/11837-09).

Проверяющие затребовали у компании все документы, касающиеся ее финансово-хозяйственной деятельности, за два года. Компания не смогла исполнить это в срок, и ее оштрафовали.

Однако судьи решили, что у инспекции не было необходимости запрашивать значительный объем копий, так как подлинные документы находились в месте проведения проверки и были доступны проверяющим. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 09.04.07 № Ф04-1999/2007(33120-А81-34), Волго-Вятского от 17.10.06 № А82-17975/2005-28 округов.

Основания, по которым можно продлить срок представления документов

Заверенные копии документов компания должна представить в течение 10 дней со дня вручения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Если затребован слишком большой объем информации, руководство компании в течение дня, следующего за днем получения требования, может письменно уведомить проверяющих о невозможности его исполнения. И попросить отсрочку.

Главное в таком уведомлении – указать причины, по которым документы не могут быть представлены. Ими могут быть:

• большой объем запрошенных документов, нехватка кадров для создания копий, технические и финансовые затруднения. Например, в одном из дел компания, перечислив эти причины, также указала, что готова предоставить в пользование инспекции копировальный аппарат, но приобретения бумаги и расходных материалов обеспечить не может. И суд встал на ее сторону (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.09 № А42-7004/2008);
• утеря документов, вследствие чего необходим дополнительный срок для их восстановления (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.04.09 № 09АП-4969/2009-АК);
• необходимость исправления документов и восстановления бухгалтерского и налогового учета (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.08 № 18АП-1774/2008).

В течение двух дней со дня получения такой просьбы руководитель налогового органа или его заместитель вправе продлить сроки представления документов или отказать, о чем выносится отдельное решение.

Во избежание спорных ситуаций в дальнейшем факт представления документов необходимо зафиксировать в письменной форме. Например, налогоплательщик может составить опись, на которой инспектор распишется в получении бумаг.

Встречные налоговые проверки продолжают существовать

Несмотря на формальное исключение из Налогового кодекса термина «встречные проверки», сама процедура продолжает свое существование в форме истребования документов о налогоплательщике или о конкретных сделках (ст. 93.1 НК РФ). При получении такого требования необходимо проверить несколько моментов.

Ведется ли проверка у контрагента? Это можно уточнить у самого партнера. Но только при условии, что в самом запросе нет указаний на то, что истребование проводится вне рамок проверок. Если такой пометки нет, а у контрагента проверка не начиналась или решение по ней уже вынесено, документы можно не предоставлять. Ведь в требовании указано неверное основание.

То же самое в случае, если проверка ведется в отношении налогоплательщика, который не является непосредственным контрагентом запрашиваемой компании (то есть контрагентом контрагента), а документы запрошены в отношении какой-либо сделки. Запрос можно игнорировать, так как у компании отсутствуют документы, касающиеся проверяемого налогоплательщика.

Те ли документы были запрошены? Необходимо проанализировать перечень запрошенных документов. Налоговики нередко истребуют документы, касающиеся не столько контрагента, сколько обязательств самой компании. Такие требования без начала проверки именно в отношении этой организации неправомерны – документы можно не предоставлять.

Тот ли налоговый орган выписал требование? Требование документов о другом лице может выписать только та инспекция, где зарегистрирована компания, а не интересующий налоговиков контрагент (п. 3 ст. 93.1 НК РФ). Если отправитель требования не тот, то в предоставлении документов можно отказать.

Выемка документов, осуществляемая налоговыми органами

Если налоговики, проводящие выездную проверку, предполагают, что некоторые документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, они могут провести их выемку (п. 14 ст. 89 НК РФ). Как самостоятельно, так и с привлечением правоохранительных органов. При этом на практике эта процедура проводится с многочисленными нарушениями (см. врезку в конце статьи).

Но даже в случае оспаривания процедуры выемки налогоплательщик сможет вернуть их через суд в лучшем случае через несколько месяцев. О получении при этом какой-либо ощутимой компенсации за ущерб говорить не приходится.

Поэтому лучшая защита от выемки – это ее недопущение или предотвращение правовыми способами. В частности, письменными объяснениями, почему неправомерно требовать тот или иной документ. Но с обязательным выражением готовности все предоставить по надлежаще оформленному требованию.

Как проверить законность процедуры выемки

1. Проверить наличие постановления о выемке
Без предъявления постановления, утвержденного руководителем налогового органа или его заместителем, выемка не может начаться (ст. 94 НК РФ).

В нем обязательно указывается причина выемки и в рамках какой проверки она производится. Причем, если такая причина неубедительна, суд может счесть выемку незаконной (определение ВАС РФ от 06.03.08 № 2652/08).

2. Не пускать проверяющих в ночное время
В пункте 2 статьи 94 НК РФ прямо прописано, что не допускается выемка в ночное время. Представлять компанию при этом может любое уполномоченное на это нотариальной доверенностью или уставом лицо.

Если такого лица нет на месте, то выемка незаконна (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.04.04 № А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1). Однако препятствовать незаконным действиям налоговиков силовыми методами компания не вправе.

3. Удостовериться в наличии независимых понятых
Понятых должно быть не менее двух человек, не заинтересованных в исходе дела (ст. 98 НК РФ). Если представитель компании сомневается в соблюдении последнего требования, необходимо сделать отметку в протоколе.

4. Фиксировать любые нарушения процедуры
Все действия лиц, производящих выемку, представители компании могут фиксировать с помощью фото- и видеосъемки или аудиозаписи. Несмотря на то что впоследствии суд может не принять такие материалы к рассмотрению, как правило, это дисциплинирует налоговиков.

5.

Проверить оформление изъятия
Изъятые документы и предметы должны быть описаны в протоколе выемки с точным указанием наименования, количества и признаков предметов, а по возможности — их стоимости (ст.

99 и 94 НК РФ). Формальный подход к описанию изымаемых документов и предметов в дальнейшем может создать препятствия для их возврата. В этом случае в протоколе необходимо отразить замечание с описанием нарушения.

6. Не отказываться скрепить печатью и подписью подшивки документов
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью представителя компании. Представителю компании от этого лучше не отказываться. Отсутствие печати и подписи облегчит возможность уничтожить часть документов.

7. Получить копию протокола
Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается по почте лицу, у которого они были изъяты.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1911-kogda-ikakie-dokumenty-pri-nalogovoy-proverke-mojno-nepokazyvat-inspektoram

Выездная налоговая проверка: порядок проведения, оформление результатов

Статья 89 НК РФ регламентирует порядок проведения выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган:

1. 1. по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;
   2. налоговый орган, осуществивший постановку организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Объект выездной налоговой проверки:

• финан­сово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчет­ный период, но не более чем за три года, предшествующие на­значению данного вида проверки.

Предмет выездной налоговой проверки:

• правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка проводится с использованием сплошного метода, посредством которого не только проверяются все документы налогоплательщика, имеющие отношение к уплате налогов, но и проводится инвентаризация имущества, осмотр (обследование) территории и помещений налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли (дохода).

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудни­ки налоговых органов имеют обширные процессуальные права, в частности:

1. 1. изымать документы, свидетельствующие о факте на­логового правонарушения;
   2. вызывать и допрашивать свидетелей;
   3. привлекать специалистов и (или) переводчиков;
   4. привлекать по­нятых;
   5. назначать экспертизу.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.

решения о проведении  выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Налоговые органы не вправе проводить:

1. 1. 2 и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;
   2. в отношении одного налогоплательщика более 2 выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Сроки выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. N 14-П срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика, при этом порядок календарного исчисления сроков, установленный статьей 6.1 НК РФ, не применяется

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика (проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов).

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать 1 месяц.

Подробнее приостановлении выездной налоговой проверки

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1. истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ;
2. получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
3. проведения экспертиз;
4. перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Повторная выездная налоговая проверка

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в пункте 5 настоящей статьи, не действуют.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1. 1. вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
   2. налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 НК РФ.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Источник: https://jurkom74.ru/ucheba/viezdnaya-nalogovaya-proverka-poryadok-provedeniya-oformlenie-rezultatov