Законны ли требования дополнительных документов при налоговых проверках

Содержание

Какие документы может потребовать налоговая при проверке?

Законны ли требования дополнительных документов при налоговых проверках

Время прочтения:

Какие документы может требовать от вас налоговая? Как не предоставить лишнюю информацию и не попасть на штраф? Наш автор Марат Самитов начинает серию статей про камеральную проверку.

По общему правилу налоговые органы не вправе истребовать в ходе камеральной проверки дополнительные сведения и документы, но есть отдельные исключения, когда их истребование допустимо. В частности, инспекция вправе запросить у налогоплательщика документы, которые он должен был приложить к декларации в соответствии с Налоговым кодексом РФ, но не приложил.

В каких ситуациях нк разрешает инспекторам запрашивать документы

В НК РФ указаны случаи, когда инспекция вправе истребовать в рамках камеральной проверки определенные документы.

1. У налогоплательщика есть операции (имущество), по которым он применил налоговую льготу. Документы, которые подтверждают право на заявленную в декларации льготу.

2. Налогоплательщик подает декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Документы, которые подтверждают правомерность вычетов налогоплательщика по ст. 172 НК РФ

3. Налогоплательщик является участником договора инвестиционного товарищества и представил декларацию (расчет) по налогу на прибыль или НДФЛ.

Сведения, которые отражают:

— период участия налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества;

— приходящуюся на него долю прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества

4. Налогоплательщик представил уточненную декларацию, в которой сумма налога к уплате меньше, либо сумма убытка больше, чем в ранее представленной отчетности за тот же период. При этом «уточненка» подана спустя два года со дня, установленного для подачи первичной отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) период

Документы, перечисленные в п. 8.3 ст. 88 НК РФ, а именно:

— первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях отчетности;

— аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения.

5. Проводится проверка налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Документы, на основании которых налог исчислялся и уплачивался.

6. Сведения об операциях, отраженные в представленной налогоплательщиком декларации по НДС, противоречат друг другу или не соответствуют данным о тех же операциях, которые содержатся:

— в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком, иным лицом, обязанным подать декларацию по НДС;

— в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом

Счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям. К иным документам можно отнести, например, книгу продаж, книгу покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

7. Налогоплательщик, использующий налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, представил в налоговый орган декларацию, в которой заявлена такая льгота.

Документы и сведения, которые подтверждают соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к таким проектам и их участникам, установленным Налоговым кодексом РФ и законами соответствующих субъектов РФ.

8. Налогоплательщик представляет декларацию по акцизам, при этом выполняется любое из следующих условий:

— в декларации заявлены налоговые вычеты по ст. 200 НК РФ в связи с тем, что покупатель вернул налогоплательщику ранее реализованные подакцизные товары, кроме алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции;

— декларация представлена в связи с тем, что налогоплательщик — производитель алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции возвратил этиловый спирт поставщику — производителю этилового спирта;

— в декларации отражены налоговые вычеты сумм акциза, которые налогоплательщик уплатил при ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения вычетов сумм акциза. Исключением являются документы, ранее представленные в налоговые органы по иным основаниям.

9. Проводится камеральная проверка расчета по страховым взносам, в котором отражены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, и применены пониженные тарифы страховых взносов

Сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.

10. Проводится камеральная проверка декларации по налогу на прибыль, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ.

Пояснения, касающиеся применения инвестиционного налогового вычета, и первичные и иные документы, подтверждающие правомерность его применения.

На что не имеют права налоговики

Налоговый орган не вправе расширять круг истребуемых документов, который очерчен в соответствующем положении Налогового кодекса РФ.

Региональные и местные власти также не вправе расширять путем принятия нормативных правовых актов круг документов, представляемых для камеральной проверки.

Налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07).

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ, если они не связаны непосредственно с исчислением проверяемого налога.

По общему правилу, повторно запрашивать документы в ходе камеральной проверки, которые налогоплательщик ранее уже представлял в инспекцию при проведении в отношении него камеральных или выездных налоговых проверок, а также документы, представленные им в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга, запрещен.

Зачастую налоговики формулируют свое требование о представлении документов таким образом, что из него нельзя понять, какие именно документы должны быть представлены, но можно сделать вывод о круге истребуемых документов.

Например, в требовании указано: «Представить документы, подтверждающие право на применение льготы по налогу на имущество организаций в III квартале 2017 г.».

На практике выгоднее обратиться к инспектору за уточнением требования, что бы он конкретизировал какие именно документы его интересуют. Однако не стоит обращаться за разъяснениями, если вы не желаете представлять документы и готовы отстаивать свою позицию в суде. В этом случае ваше обращение просто даст повод налоговикам уточнить требование.

Как направляют требования

Передать требование инспекция может следующими способами:

1) вручение под расписку. Момент передачи требования определяется по отметке о его получении, которую на требовании проставляет налогоплательщик или его представитель;

2) направление по почте заказным письмом. Требование считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки соответствующего заказного письма.

3) передача в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Нередко на практике направленное по почте требование не доходит до налогоплательщика, поскольку он не принял мер по получению корреспонденции по своему адресу.

В таких случаях инспекция произведет доначисления по налогам, сославшись на непредставление документов по требованию.

Однако это не лишает налогоплательщика права впоследствии представить документы в вышестоящий налоговый орган в процессе обжалования решения инспекции.

Требование о представлении документов в связи с камеральной проверкой должно быть составлено не позднее срока ее окончания. В то же время на практике налоговики иногда истребуют документы и за пределами срока камеральной проверки в нарушение ст. 88 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в подобной ситуации встал на сторону налогоплательщика. Требование о представлении документов, направленное инспекцией после того, как истек срок камеральной проверки, суд признал незаконным (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.

2009 N 10349/09).

Как представить документы

В законодательстве предусмотрено несколько вариантов представления документов, истребуемых при камеральной налоговой проверке.

Если документы составлены на бумажном носителе, их можно представить:

— в виде заверенных копий, передав в налоговый орган лично или через представителя либо направив по почте заказным письмом;

— в электронной форме в виде электронных образов. Для этого документ, составленный на бумажном носителе, нужно преобразовать в электронную форму путем сканирования с сохранением реквизитов документа. Указанные электронные образы представляются в налоговый орган по форматам, установленным ФНС России, по телекоммуникационным каналам связи.

В случае необходимости, при проведении камеральной налоговой проверки инспектор вправе ознакомиться с подлинниками истребуемых документов.

Минфин России уточняет, что такая необходимость может возникнуть в следующих ситуациях:

— налоговый орган обнаружил несоответствие имеющихся у него сведений тем сведениям, которые представил налогоплательщик;

— необходима сверка представленных копий с соответствующими оригиналами документов.

По общему правилу, налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования.

Если требование налоговый орган направил в последние дни камеральной проверки, и вы получили его уже после истечения трехмесячного срока, установленного для ее проведения, то данное требование вы должны исполнить.

Если нет возможности представить истребуемые документы в установленный срок (например, из-за большого объема запрошенных документов) необходимо письменно уведомить об этом проверяющих в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении документов.

В уведомлении нужно объяснить причины, по которым документы невозможно представить в срок, и указать, когда их получится представить.

Что будет, если не представить документы

В случае, если налогоплательщик не представит документы в установленный срок или вообще откажется передать их по требованию налогового органа, с него могут взыскать штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Это единственная налоговая санкция за указанное правонарушение.

Так, например, налоговики не вправе заблокировать вам расчетные счета только на том основании, что вы не исполнили требование о представлении документов.Одновременно на должностных лиц организации может быть возложена и административная ответственность за указанное правонарушение. На них могут наложить штраф в размере от 300 до 500 руб.

Источник: //mag-m.com/biznes/kakie-dokumentyi-mozhet-potrebovat-nalogovaya-pri-proverke.html

Когда и какие документы при налоговой проверке можно не показывать инспекторам

Законны ли требования дополнительных документов при налоговых проверках

Любая компания за период своего существования наверняка не раз сталкивается с требованиями налоговиков предоставить те или иные документы. Практика показывает, что спорные ситуации могут возникнуть на каждом шагу.

Без каких реквизитов требование о предоставлении документов можно не исполнять

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338 @ . В этом документе должна быть указана обязательная информация (письмо Минфина от 25.06.07 № 03-02-07/2-106), без которой компания вправе не исполнять запрос налоговиков. В частности, это относится к:

  • наименованию, реквизитам и иным индивидуализирующим признакам затребованных документов (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.11.09 № КА-А40/11931-09, от 06.11.09 № КА-А40/11837-09, от 26.02.09 № КА-А41/836-09, а также Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.08 № А56-12754/2008);
  • основанию истребования, то есть в рамках какой проверки составлено требование (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.08.08 № Ф04-3684/2008(6766-А75-14)). Например, если контроль проводится в отношении НДС, инспекторы не могут запрашивать инвентарные карточки по основным средствам. Но истребование документов по конкретным сделкам может проводиться и вне рамок проверки – это должно быть прямо прописано в требовании (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
  • периоду, к которому относятся документы. Фактически эти сведения и индивидуализируют документы, и подтверждают основания для истребования.

Привлекать к ответственности в случае непредоставления документов по неправильно оформленному требованию налоговики не имеют права (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.08 № 15333/07).

Но чтобы не вызывать открытого конфликта, безопаснее письменно пояснить причину отказа предоставить документы. Такие действия будут свидетельствовать о том, что у компании нет намерения противодействовать налоговому контролю.

Перечень истребуемых документов при «камералке» строго ограничен

В ходе камеральной проверки инспекторы не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением трех случаев (ст. 88 НК РФ). В частности, если компания или предприниматель:

  • используют налоговые льготы;
  • заявили в декларации возмещение НДС;
  • подали декларацию по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Но на практике инспекторы часто толкуют указанные положения НК РФ намного шире.

В декларации по НДС не заявлен налог к возмещению . Проверяющие нередко требуют документы, подтверждающие вычеты, при проверке любых деклараций, где таковые заявлены. Причем неважно, к уплате налог в итоге образуется или к возмещению.

Конечно, такие действия неправомерны, с чем согласны даже чиновники (письма Минфина России от 27.12.07 № 03-02-07/2-209, УФНС по г. Москве от 15.12.08 № 09-14/116582). Если в декларации не заявлен НДС к возмещению, то никаких подтверждающих документов предоставлять не нужно.

Документы, подтверждающие вычеты НДС.  Чиновники считают, что под этим предлогом можно требовать любые документы (письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-02-07/1-1). Но это не так.

Из положений пункта 8 статьи 88 и статьи 172 НК РФ следует, что лишь два вида бумаг подтверждают вычеты. Это счета-фактуры и первичные документы, на основании которых товары, работы или услуги были приняты к учету.

Иногда этот список может быть расширен. В частности, если для вычета важна оплата (например, импорт), добавляются платежные документы. При наличии раздельного учета – документы, связанные с его ведением (например, расчет пропорций распределения входящего НДС на облагаемые и необлагаемые операции).

Однако обязанности представления иных документов, в частности книг покупок, договоров и др., Налоговый кодекс не предусматривает. Суды чаще всего подтверждают такую позицию (постановление Пленума ВАС РФ от 11.11.08 № 7307/08).

Использование льгот . Согласно статье 56 НК РФ, под льготой понимаются некие преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Из-за неясности этой формулировки налоговые органы требуют дополнительные документы во всех случаях, когда компания пользуется каким-либо послаблением. Например, применяет повышенный коэффициент амортизации или нулевую ставку по НДС.

Но это неправомерно. Налоговый кодекс называет льготой лишь те преимущества, которые предоставлены отдельным категориям налогоплательщиков перед другими (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Следовательно, если снизить облагаемую базу по конкретному основанию может любой налогоплательщик (допустим, предусмотрев условия в учетной политике), это не является льготой.

И предоставлять подтверждающие документы налоговикам не нужно.

К примеру, Высший арбитражный суд однозначно высказался в решении от 31.05.06 № 3894/06, что пониженная ставка НДС льготой не является.

При выездной проверке желательно уточнять расплывчатые требования налоговиков

При выездной проверке инспекторы вправе истребовать только те документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и обязательны исходя из требований НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Иные бумаги можно не предоставлять.

Чаще всего такие спорные моменты касаются, например, управленческой отчетности или аналитических выборок и расчетов по предложенным налоговиками формам. Ни один из этих документов не предусмотрен НК РФ, поэтому отказ их предоставить будет правомерен.

Например, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 22.05.09 № 09АП-5829/2009-АК признал незаконным требование предоставить «аналитику» по бухгалтерским счетам.

Каждая копия должна быть заверена

Согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ, документы, истребуемые в ходе камеральной или выездной проверки, представляются в виде заверенных налогоплательщиком копий. Причем налоговики требуют неукоснительного соблюдения этого порядка.

Подшивка копий . На практике ввиду большого количества бумаг принято опечатывать подшивку документов. Но налоговики могут просто отказаться принять их, заявив, что заверению подлежит копия каждого документа. Компания же будет признана виновной в непредоставлении документов.

Суды могут согласится с этим, указывая, что требуемый налоговиками порядок заверения следует из формулировки статьи 93 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.11.09 № КА-А41/11390-09). И его несоблюдение равносильно непредставлению документов.

Оригиналы . Как свидетельствует арбитражная практика, подлинники инспекторы тоже могут не принять, опять-таки сославшись на нарушение порядка представления документов. Ведь согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ, ознакомление с оригиналами может быть инициировано лишь самими инспекторами (письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-02-07/1-1).

Но в ряде случаев компания может оспорить отказ налоговиков брать оригиналы и наложение штрафа за непредоставление копий.

Так, в подобной ситуации Федеральный арбитражный суд Московского округа встал на сторону налогоплательщика (постановление от 06.11.09 № КА-А40/11837-09).

Проверяющие затребовали у компании все документы, касающиеся ее финансово-хозяйственной деятельности, за два года. Компания не смогла исполнить это в срок, и ее оштрафовали.

Однако судьи решили, что у инспекции не было необходимости запрашивать значительный объем копий, так как подлинные документы находились в месте проведения проверки и были доступны проверяющим. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 09.04.07 № Ф04-1999/2007(33120-А81-34), Волго-Вятского от 17.10.06 № А82-17975/2005-28 округов.

Основания, по которым можно продлить срок представления документов

Заверенные копии документов компания должна представить в течение 10 дней со дня вручения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Если затребован слишком большой объем информации, руководство компании в течение дня, следующего за днем получения требования, может письменно уведомить проверяющих о невозможности его исполнения. И попросить отсрочку.

Главное в таком уведомлении – указать причины, по которым документы не могут быть представлены. Ими могут быть:

  • большой объем запрошенных документов, нехватка кадров для создания копий, технические и финансовые затруднения. Например, в одном из дел компания, перечислив эти причины, также указала, что готова предоставить в пользование инспекции копировальный аппарат, но приобретения бумаги и расходных материалов обеспечить не может. И суд встал на ее сторону (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.09 № А42-7004/2008);
  • утеря документов, вследствие чего необходим дополнительный срок для их восстановления (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.04.09 № 09АП-4969/2009-АК);
  • необходимость исправления документов и восстановления бухгалтерского и налогового учета (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.08 № 18АП-1774/2008).

В течение двух дней со дня получения такой просьбы руководитель налогового органа или его заместитель вправе продлить сроки представления документов или отказать, о чем выносится отдельное решение.

Во избежание спорных ситуаций в дальнейшем факт представления документов необходимо зафиксировать в письменной форме. Например, налогоплательщик может составить опись, на которой инспектор распишется в получении бумаг.

Встречные налоговые проверки продолжают существовать

Несмотря на формальное исключение из Налогового кодекса термина «встречные проверки», сама процедура продолжает свое существование в форме истребования документов о налогоплательщике или о конкретных сделках (ст. 93.1 НК РФ). При получении такого требования необходимо проверить несколько моментов.

Ведется ли проверка у контрагента? Это можно уточнить у самого партнера. Но только при условии, что в самом запросе нет указаний на то, что истребование проводится вне рамок проверок. Если такой пометки нет, а у контрагента проверка не начиналась или решение по ней уже вынесено, документы можно не предоставлять. Ведь в требовании указано неверное основание.

То же самое в случае, если проверка ведется в отношении налогоплательщика, который не является непосредственным контрагентом запрашиваемой компании (то есть контрагентом контрагента), а документы запрошены в отношении какой-либо сделки. Запрос можно игнорировать, так как у компании отсутствуют документы, касающиеся проверяемого налогоплательщика.

Те ли документы были запрошены? Необходимо проанализировать перечень запрошенных документов. Налоговики нередко истребуют документы, касающиеся не столько контрагента, сколько обязательств самой компании. Такие требования без начала проверки именно в отношении этой организации неправомерны – документы можно не предоставлять.

Тот ли налоговый орган выписал требование? Требование документов о другом лице может выписать только та инспекция, где зарегистрирована компания, а не интересующий налоговиков контрагент (п. 3 ст. 93.1 НК РФ). Если отправитель требования не тот, то в предоставлении документов можно отказать.

Выемка документов, осуществляемая налоговыми органами

Если налоговики, проводящие выездную проверку, предполагают, что некоторые документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, они могут провести их выемку (п. 14 ст. 89 НК РФ). Как самостоятельно, так и с привлечением правоохранительных органов. При этом на практике эта процедура проводится с многочисленными нарушениями (см. врезку в конце статьи).

Но даже в случае оспаривания процедуры выемки налогоплательщик сможет вернуть их через суд в лучшем случае через несколько месяцев. О получении при этом какой-либо ощутимой компенсации за ущерб говорить не приходится.

Поэтому лучшая защита от выемки – это ее недопущение или предотвращение правовыми способами. В частности, письменными объяснениями, почему неправомерно требовать тот или иной документ. Но с обязательным выражением готовности все предоставить по надлежаще оформленному требованию.

Как проверить законность процедуры выемки

1. Проверить наличие постановления о выемке
Без предъявления постановления, утвержденного руководителем налогового органа или его заместителем, выемка не может начаться (ст. 94 НК РФ).

В нем обязательно указывается причина выемки и в рамках какой проверки она производится. Причем, если такая причина неубедительна, суд может счесть выемку незаконной (определение ВАС РФ от 06.03.08 № 2652/08).

2. Не пускать проверяющих в ночное время
В пункте 2 статьи 94 НК РФ прямо прописано, что не допускается выемка в ночное время. Представлять компанию при этом может любое уполномоченное на это нотариальной доверенностью или уставом лицо.

Если такого лица нет на месте, то выемка незаконна (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.04.04 № А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1). Однако препятствовать незаконным действиям налоговиков силовыми методами компания не вправе.

3. Удостовериться в наличии независимых понятых
Понятых должно быть не менее двух человек, не заинтересованных в исходе дела (ст. 98 НК РФ). Если представитель компании сомневается в соблюдении последнего требования, необходимо сделать отметку в протоколе.

4. Фиксировать любые нарушения процедуры
Все действия лиц, производящих выемку, представители компании могут фиксировать с помощью фото- и видеосъемки или аудиозаписи. Несмотря на то что впоследствии суд может не принять такие материалы к рассмотрению, как правило, это дисциплинирует налоговиков.

5.

Проверить оформление изъятия
Изъятые документы и предметы должны быть описаны в протоколе выемки с точным указанием наименования, количества и признаков предметов, а по возможности — их стоимости (ст.

99 и 94 НК РФ). Формальный подход к описанию изымаемых документов и предметов в дальнейшем может создать препятствия для их возврата. В этом случае в протоколе необходимо отразить замечание с описанием нарушения.

6. Не отказываться скрепить печатью и подписью подшивки документов
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью представителя компании. Представителю компании от этого лучше не отказываться. Отсутствие печати и подписи облегчит возможность уничтожить часть документов.

7. Получить копию протокола
Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается по почте лицу, у которого они были изъяты.

Источник: //www.NalogPlan.ru/article/1911-kogda-ikakie-dokumenty-pri-nalogovoy-proverke-mojno-nepokazyvat-inspektoram

Правовые возможности отвергнуть требования налоговых органов о предоставлении документов в ходе выездной проверки

Законны ли требования дополнительных документов при налоговых проверках

И.А. Кривошеев,  юрист группы компаний «РОЛЬФ»

В связи с неопределенностью формулировок статьи 93 НК РФ налогоплательщики задаются резонным вопросом: «Вправе ли налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки требовать предоставления копий всех документов за весь проверяемый период?» Однозначного ответа на поставленный вопрос нет ни в тексте Налогового кодекса РФ, ни в материалах судебной практики

Налоговые органы произвольно определяют объем истребуемых документов. Как защищаться  При проведении налоговой проверки законодатель оставил определение объема истребуемых документов налоговому органу.

В соответствии с порядком, предусмотренным статьей 93 НК РФ (эта статья применяется как при выездной, так и при камеральной проверках), помимо возможности ознакомиться с подлинниками документов, подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе истребовать копии документов. Объем истребуемых документов определяется лишь обобщающей формулировкой «необходимые для проверки документы». 

При этом очевидно, что при выездной налоговой проверке налогоплательщик, у которого налоговая инспекция запрашивает все документы, относящиеся к проверяемому налогу за проверяемый период, в установленный Налоговым кодексом РФ срок (10 дней) не сможет представить истребованные документы. Это в особенности актуально для налогоплательщиков с большим товарооборотом, а также значительным количеством контр-агентов и работников.

Действующая редакция Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику обратиться в налоговый орган с мотивированным заявлением об отсрочке предоставления документов. Но удовлетворить такое заявление – право, а не обязанность налогового органа.

При рассмотрении спора о законности и обоснованности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за неисполнение требования о представлении чрезмерно широкого круга документов суды должны учитывать, что требование выставлялось в рамках выездной проверки, которая должна проводиться на территории налогоплательщика. 

Так, арбитражный суд апелляционной инстанции указал, что налоговый орган, требуя от налогоплательщика копии нескольких сотен тысяч документов, фактически в нарушение статьи 89 НК РФ намеревался провести выездную налоговую проверку по месту нахождения налогового органа. Позицию налогоплательщика и суда апелляционной инстанции также поддержал суд кассационной инстанции.

Суды часто указывают на несоответствие действий налогового органа по истребованию значительного объема документов реальной цели проведения мероприятий налогового контроля. При этом учитываются следующие обстоятельства, опровергающие наличие действительного желания налогового органа получить все истребованные документы именно для целей налогового контроля: 

  • отказ налогового органа предоставить отсрочку для исполнения требования или предоставление незначительной отсрочки;
  • отказ проверяющего инспектора изучить, рассмотреть или получить истребуемые документы на территории налогоплательщика, причем данные обстоятельства могут доказываться свидетельскими показаниями [ сноска 1 ] ;
  • отказ налогового органа уточнить или конкретизировать перечень истребуемых документов;
  • завершение выездной налоговой проверки, несмотря на непредставление налогоплательщиком всего объема истребуемых документов;
  • неосуществление налоговым органом выемки истребуемых, но не представленных налогоплательщиком документов;
  • невозможность и неспособность налогового органа представить налогоплательщику и суду достаточные мотивированные обоснования необходимости истребования значительного количества документов в рамках выездной проверки [ сноска 2 ] .

Следующий аспект, на который следует обращать внимание, – это кабальность подобных требований и нарушение действиями налогового органа принципа непрепятствования реализации лицами конституционных прав на свободу предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 3 НК РФ налоги и сборы не могут быть дискриминационными – они должны иметь экономическое основание и не быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Придерживаясь этого принципа, арбитражный суд должен оценить степень вмешательства налогового органа в нормальную хозяйственную деятельность налогоплательщика, в том числе степень финансовой обременительности для налогоплательщика исполнения требований налогового органа. 

Однако пока не все судьи воспринимают конституционно-правовые доводы должным образом.

Так, по одному делу суд первой инстанции в ответ на довод налогоплательщика о кабальности выставленного налоговым органом требования о предоставлении значительного объема документов и значительные затраты на исполнение этого требования указал, что налогоплательщик, деятельность которого сопровождается значительным документооборотом, имеет и должен иметь достаточные ресурсы и содержать соответствующий штат сотрудников для исполнения налоговой обязанности.

Данная позиция суда первой инстанции не нашла подтверждения в судах апелляционной и кассационной инстанций, которые мотивированно указали на необходимость соблюдения налоговыми органами принципа невмешательства в законную экономическую и хозяйственную деятельность налогоплательщика.  

Оштрафовать можно только за непредставление документа, который прямо указан в требовании налогового органа 

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Это следует из буквального прочтения пункта 1 статьи 126 НК РФ.

Отсюда можно сделать выводы, что во-первых, налоговый орган должен доказать наличие у налогоплательщика документа, в отношении которого накладывается штраф. Во-вторых, налоговый орган должен доказать, что конкретный документ, в отношении которого накладывается штраф, был истребован у налогоплательщика по требованию, то есть был поименован в нем.

И в-третьих, налоговый орган должен доказать факт непредставления налогоплательщиком истребованного документа.

Таким образом, помимо объективных обстоятельств, наличие формальных оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунк-ом 1 статьи 126 НК РФ, также является обязательным.

Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 26.12.2005 по делу № 09АП-14211/05-АК указал, что ссылка на виды документов без указания их реквизитов и количества делает невозможным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ. 

В рассматриваемом деле арбитражный суд также указал на весьма значительное обстоятельство, базирующееся на конституционном принципе, закрепленном в статье 51 Конституции РФ: отсутствие обязанности лица свидетельствовать против себя.

Суд учел, что, поскольку в оспариваемом требовании налогового органа не указано точное количество документов, которые были необходимы налоговому органу для проведения налоговой проверки, исчисление штрафа исходя из количества документов и сведений о них, представленных самим налогоплательщиком, является неправомерным.   

Привлечение к налоговой ответственности неправомерно, если нет вины 

Основанием для привлечения лица к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является наличие в действиях такого лица состава правонарушения, обязательным элементом которого является вина.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Указанной статье корреспондируют положения статьи 109 НК РФ, согласно которым отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение такого лица к ответственности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Конституционный суд РФ в пункте 5 Постановления от 17.12.1996 № 20-П указал, что при производстве по делам о налоговом правонарушении подлежит доказыванию не только факт совершения правонарушения, но и степень вины налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ в качестве обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, помимо стихийных и чрезвычайных обстоятельств, состояния аффекта и исполнения письменных указаний (разъяснений) судом или уполномоченным органом могут быть признаны и иные обстоятельства. 

Таким образом, при направлении налогоплательщику неконкретизированного требования необходимо исследовать вопрос и об отсутствии в действиях налогоплательщика вины в совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.  

О перспективах судебного обжалования требования о представлении документов 

Закон предоставляет налогоплательщику возможность обжаловать в судебном порядке не только решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, но и сами требования о предоставлении документов.

В соответствии с пунктом 48 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ № 5 от 28.02.

2001 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ» требование налогового органа является актом ненормативного характера, который может быть признан судом недействительным при его несоответствии как по форме, так и по содержанию закону или иным нормативным правовым актам.

Но обжалование требования не всегда перспективно. Так, в одном из судебных споров по обжалованию подобного требования суд указал, что на момент выставления требования налоговый орган никоим образом не нарушил прав налогоплательщика.

Мало того, суд решил, что налоговый орган исполнял свою законную обязанность, но все заявленные налогоплательщиком доводы могут свидетельствовать об исключении его вины в совершении правонарушения либо расцениваться как обстоятельства, смягчающие ответственность. 

[ сноска 1 ] См. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.07.2003 № КА-А40/4578-03-П

Источник: //www.nalogoved.ru/art/1666.html

Налоговые проверки: пять незаконных требований

Законны ли требования дополнительных документов при налоговых проверках

Пять требований налоговиков незаконны. Проверяющие их используют, чтобы получить недостающую информацию и доначислить налоги. В статье инструкции, как защитить себя и компанию.

Не все требования инспекторов во время проверок законны. Нередко они пытаются жульничать, чтобы получить недостающую информацию и доначислить налоги. Мы разобрали, какие уловки применяют налоговики и какие хитрости помогут вам избежать лишних проблем.

1. Лишние проверяющие

Если налоговики приехали к вам с проверкой, посмотрите состав контролеров. Список допущенных лиц указывают в решении о проведении выездной налоговой проверки (ст. 91 НК). Бывает, что сотрудники ФНС приводят с собой людей, которых не было в списке. В таком случае вы имеете право не пускать на территорию «неучтенных» инспекторов.

Кроме того, даже указанные в решении инспекторы не имеют права осматривать территорию и помещения вашей компании, проводить принудительную выемку документов или опрашивать сотрудников без специальных постановлений.

Налоговики имеют право требовать только те документы, которые связаны с предметом и периодом проверки. Такие документы вы обязаны предоставить.

Учтите, что в составе проверяющих могут находиться люди не из налоговой службы, — это законно. Например, налоговики могут привлечь к проверке сотрудников полиции (ст. 36 НК). ФНС часто пользуется этим правом, потому что оперативники могут проводить досмотр помещений, беседовать с сотрудниками и изымать документы без постановлений (Федеральный закон от 12.08.1995 № 144-ФЗ).

Однако при досмотрах и опросах должны присутствовать понятые. Также желательно присутствие юриста вашей компании.

Помните, что контролирующие органы могут проводить внеплановые проверки «без объявления войны» – и у вас просто не будет времени на подготовку. Подстрахуйтесь заранее с помощью сервиса Главбух Ассистент. 

2. Лишние подлинники документов

Представим ситуацию: проверку проводят за 2017 год, а инспекция требует первичку за 2016-й. Чтобы понять, предоставлять ли документы контролерам, загляните в решение о проведении проверки. Если указанные предмет и период проверки не соответствуют требованиям проверяющих, то вы можете отказать.

Передавайте налоговой документы только после того, как ваши сотрудники проверят их корректность. Поручите повторный осмотр бумаг сотрудникам смежных отделов, чтобы не пропустить ошибки. Например, бухгалтеры, которые занимались кассой, проверят счета-фактуры, и наоборот. 

Налоговики пользуются помощью полиции, чтобы ускорить выемку документов, лишив компанию возможности их проверить. Для защиты можно заключить договор со сторонней аудиторской фирмой на проверку документов.

В договоре укажите пункт, что будете ежемесячно или ежеквартально передавать всю документацию консультантам. Это обоснует отсутствие документов даже при внезапной проверке с полицейскими. У вас появится запас времени, пока проверяющие выставят требование предоставить документы.

Если инспектор допускает нарушения при выемке, то возражать этим действиям нужно только по окончании в протоколе выемки.

Когда передаете документы на проверку, всегда составляйте подробные описи, где указывайте каждый отдельный документ. Не отдавайте документацию коробкой или папкой. Недобросовестный инспектор может подложить лишние бумаги или, наоборот, изъять часть реальных документов.

3. Доступ к компьютеру

На проверке инспекторы требуют предоставить доступ к компьютеру с бухгалтерской программой. Они мотивируют требование тем, что так проверка пойдет быстрее. Однако организация обязана предоставить проверяющим документы, связанные с налогами, а не электронные базы. Поэтому в таком требовании инспекторам можно отказать.

Придется оперативно распечатывать регистры налогового, бухгалтерского учета и другие необходимые проверяющим документы. Если это затянется, инспектор сможет принять решение о выемке по статьям 31 и 94 НК. А в рамках выемки у вас заберут и компьютер.

Избежать проблем поможет такая схема. Выделите компьютер для проверок. В нем держите резервную копию бухгалтерской программы, но никаких других отчетов, переписок или докладов. При любых проверках предоставляйте инспекторам доступ именно к этому компьютеру.

Сотрудники ФНС проверяют не только рабочие документы, но и личные файлы сотрудников, электронную переписку — все, что смогут найти. Выделенный чистый компьютер защитит от этого.

Опасаетесь, все ли в порядке с бухгалтерской документацией, не допустил ли ваш бухгалтер ошибок? Обратите внимание на новый сервис бухгалтерского аутсорсинга.

Эксперты подхватят ваш учет и отчетность на любой стадии, предварительно проведя аудит. Учет будут вести квалифицированные бухгалтеры, финансовая ответственность которых застрахована.

Это значит, что в случае ошибки организация оплатит ваши штрафы.

Источник: //www.business.ru/article/1040-vyezdnye-proverki-pyat-nezakonnyh-trebovaniy-nalogovikov

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.